现金流量表编制底稿(直接法)

如何⽤⼯作底稿法编制现⾦流量表主表2019-08-09【摘要】⼯作底稿法是编制现⾦流量表主表的⽅法之⼀，在编制时需要编制综合调整分录。

笔者归纳、总结了编制综合调整分录的思路和技巧，并列举实例，详细分析了运⽤此法编表的全过程。

【关键词】⼯作底稿法；现⾦流量表；调整分录⼀、编表程序（⼀）建⽴⼯作底稿（⼆）过渡数据将资产负债表项⽬的期初数和期末数过渡到⼯作底稿中。

（三）编制综合调整分录根据所给资料详细分析报表，先寻找经济业务发⽣时的原会计分录；再根据原会计分录编制综合调整分录。

在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项⽬的排列顺序，本着“先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发⽣额项⽬⼀次调整平衡；然后把资产负债表中没有调整平衡的项⽬，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐⼀调整平衡（特殊情况例外），调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：集中型调整分录；假定型调整分录；还原型调整分录；分析型调整分录和固定型调整分录。

编制综合调整分录的基本思路是：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现⾦（库存现⾦、银⾏存款、其他货币资⾦）科⽬的，不能再借贷现⾦科⽬，⽽要⽤与其相对应的三种活动（经营、投资、筹资）现⾦流量来取⽽代之，某种活动现⾦流量在借⽅，表⽰现⾦流⼊；某种活动现⾦流量在贷⽅，表⽰现⾦流出。

调整分录的⼆级科⽬，就是现⾦流量表主表中的具体项⽬，它是⽤来说明现⾦流⼊和现⾦流出原因的。

凡是在原会计分录中没有涉及到现⾦科⽬的，原分录中借贷什么科⽬，调整分录中仍然借贷什么科⽬。

总之⼀句话：“调整分录与原分录相同。

”（四）根据调整分录登记⼯作底稿，并核对以下两个⽅⾯的内容1.核对资产负债表项⽬（1）资产项⽬：期初数＋调借－调贷＝期末数（2）权益项⽬：期初数＋调贷－调借＝期末数2.核对调整分录借⽅发⽣额合计数是否等于调整分录的贷⽅发⽣额合计数（五）根据⼯作底稿中的现⾦流量表部分编制正式现⾦流量表（六）检查编表的结果（利⽤公式）现⾦及现⾦等价物净增加额＝（货币资⾦期末数－货币资⾦期初数）＋（现⾦等价物期末数－现⾦等价物期初数）⼆、经典题例「资科A公司2006年度有关资料如下：（⼀）资产负债表（表1）（⼆）利润表（表2）（三）其他附加资料1.该公司本年度⽀付现⾦股利18000元；2.管理费⽤组成项⽬如下：（１）接受劳务供应款项130000元；（２）分配⼯资费⽤110000；（３）计提折旧21000；（４）以现⾦⽀付其他管理费⽤29000元；3.该公司本年度增加的固定资产全部以现⾦购买；4.该公司通过发⾏债券获取现⾦150000元；5.该公司本年度增加的长期待摊费⽤属于预付的保险费⽤。

现金流量表的编制方法有几种现金流量表的编制方法主要是针对经营活动的现金流量的编制而言的。

编制经营活动现金流量的方法有两种，一种是直接法，另一种是间接法。

所谓直接法，即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。

采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和现金支出的资料可以从企业会计记录直接获得，也可以在利润表中营业收入、营业成本、营业费用等数据的基础上，通过调整与经营活动各项目有关的增减变动，即通过调整以下项目获得：第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动；第二，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金支出项目；第三，不属于经营活动现金流量的其他项目。

具体运用直接法时，又有工作底稿法和直接计算法两种。

所谓间接法，即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。

间接法以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。

这些需要调整的项目可以分为三类：第一类：计入净利润但对经营活动无关的收益或损失，如处理固定资产收益、投资损失等；第二类：影响净利润但与现金收支无关的项目，如固定资产折旧、计提预提费用等；第三类：与净利润无关但与现金有关的项目，如购买存货、支付前欠货款、收到押金等。

直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项目流入流出的具体内容，与间接法相比较，它更能全面地反映企业一定时期的现金收支全貌，其所提供的信息有助于预测企业未来现金流量，有助于揭示企业的偿债能力、投资能力和支付股利的能力。

间接法的优点是通过对企业净利润与现金净流量的差异的揭示，有助于分析影响现金流量的原因，进而从现金流量的角度分析企业净利润的质量。

所以，我国颁布的《企业会计制度》一方面要求企业按直接法编制现金流量表，另一方面又要求在现金流量表“补充资料”中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。

工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目;收入类项目应贷，成本费用类项目应借;资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。

总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致.（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数.但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。

如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。

②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数.如果其结果为零,说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。

③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时,后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时,调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数.（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目.三、调整分录的主要类型调整分录类型1:将营业收入调整为“销售收现"该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中,然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。

调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷:主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3—1】A企业“应收账款"期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元,款未收。

编制说明
根据资产负债表的平衡公式可写成：现金=负债+所有者权益—非现金资产
这个公式表明，现金的增减变动受公式右边因素的影响，负债、所有者权益的增加
（减少）导致现金的增加（减少），非现金资产的减少（增加），导致现金的增加（减少），现金流量表中的内容尤其是采用间接法时即利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的。

这样账簿的资料得到充分的利用，现金变动原因的信息得到充分的揭示。

现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。

但是，下列各项可以按照净额列报：
（一）代客户收取或支付的现金。

（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。

（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期
存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。

第六条 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并
到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。

第七条外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期
汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。

汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。

——————ccs。

工作底稿法编制现金流量表Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤二、调整分录的编制（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。

总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。

（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。

但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。

如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。

②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。

如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。

③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数。

（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。

三、调整分录的主要类型调整分录类型1：将营业收入调整为“销售收现”该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。

调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷：主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元，款未收。

现⾦流量表编制⽅法有哪些现⾦流量表是财务报表的三个基本报告之⼀，所表达的是在⼀固定期间内，⼀家机构的现⾦的增减变动情形。

那么编制现⾦流量表有哪些⽅法呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、直接法编制现⾦流量表的系统性缺陷⽤直接法编制现⾦流量表时，⽬前使⽤的是⼯作底稿法和T型账户法，采⽤的⼿段是编制调整分录。

将权责发⽣制记录的经济业务转换为收付实现制反映。

但是，由于现⾦流量表是在期末编制，调整分录的综合性很强，账户之间的关系错综复杂，涉及到多个资产负债表、利润表项⽬，有些资产负债表、利润表项⽬⼜涉及多个调整分录。

这样，调整过程⾮常繁琐和复杂，其难度很⼤，出错的可能性也⼤。

⼯作底稿法和T型账户法主要存在以下缺陷：(⼀)不利于审查、核对和更正现⾦流量表的编制不是按照账务处理程序完成的，因此不利于会计⼈员进⾏对账和查账。

另外，调整分录在期末时编制，⽇常⽆法查询、核对现⾦流量。

(⼆)不利于⼈员的分⼯企业会计⼈员职权划分很细，⽇常业务均为分散处理，各⾃拥有部分明细科⽬权限。

然⽽，编制现⾦流量表的调整分录彼此牵连，⽽且调整⽅式⼜具有多样性，所以必须由专门会计⼈员完成。

这样造成⽇常处理与期末处理时的⼈员发⽣变动，缺乏连贯性，难以保证数据的准确性。

(三)对会计⼈员的素质要求⽐较⾼要求编制调整分录的会计⼈员不但有较⾼的理论⽔平和实践能⼒，还必须熟悉全年的会计业务，并且准确掌握各科⽬的明细科⽬增减变动情况。

与资产负债表、利润表相⽐，这需要耗费⼤量的时间和精⼒。

⼆、账户法的编制程序从以上分析可以看出，有必要改进现⾦流量表的编制⽅法，其⽬的是变繁琐为简单，变孤⽴为循环，变事后为事中，使其完全融于⽇常会计核算⽅法体系中。

笔者在此提出现⾦流量表的另⼀编制⽅法⼀账户法，即通过设置会计科⽬、账户，以记账凭证为依据，逐笔登记现⾦流量各项⽬，于期末进⾏结账，并编制现⾦流量表。

具体⽅法如下：(⼀)设置科⽬按照现⾦流量项⽬的分类，设置“经营活动现⾦”、“投资活动现⾦”和“筹资活动现⾦”三个⼀级科⽬，在⼀级科⽬下，按经济内容设置明细科⽬。

新准则下现金流量表的编制方法：一）经营活动产生的现金流量的编制方法按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。

直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。

业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。

1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。

本项目的现金流入可用下述公式计算求得：销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额）注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。

（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。

如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。

（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。

2."收到的税费返还"项目该项目反映企业收到返还的各种税费。

本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。

3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。

现金流量表的编制方法有哪几种方法现金流量表的编制方法主要是针对经营活动的现金流量的编制而言的。

编制经营活动现金流量的方法有两种，一种是直接法，另一种是间接法。

所谓直接法，即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。

采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和现金支出的资料可以从企业会计记录直接获得，也可以在利润表中营业收入、营业成本、营业费用等数据的基础上，通过调整与经营活动各项目有关的增减变动，即通过调整以下项目获得：第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动；第二，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金支出项目；第三，不属于经营活动现金流量的其他项目。

具体运用直接法时，又有工作底稿法和直接计算法两种。

所谓间接法，即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。

间接法以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。

这些需要调整的项目可以分为三类：第一类：计入净利润但对经营活动无关的收益或损失，如处理固定资产收益、投资损失等；第二类：影响净利润但与现金收支无关的项目，如固定资产折旧、计提预提费用等；第三类：与净利润无关但与现金有关的项目，如购买存货、支付前欠货款、收到押金等。

直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项目流入流出的具体内容，与间接法相比较，它更能全面地反映企业一定时期的现金收支全貌，其所提供的信息有助于预测企业未来现金流量，有助于揭示企业的偿债能力、投资能力和支付股利的能力。

间接法的优点是通过对企业净利润与现金净流量的差异的揭示，有助于分析影响现金流量的原因，进而从现金流量的角度分析企业净利润的质量。

所以，我国颁布的《企业会计制度》一方面要求企业按直接法编制现金流量表，另一方面又要求在现金流量表补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。

华联股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率17%，所得税率33%，2009年1月1日科目余额如下表：科目余额如下表：科目名称科目名称 借方金额借方金额 科目名称科目名称贷方金额贷方金额 库存现金 800 短期借款 120000 银行存款 561720 应付票据 80000 交易性金融资产 6000 应付账款 381520 应收票据 98400 其他应付款 20000 应收账款 120000 应付职工薪酬 44000 坏账准备 -360 应交税费（不含增值税）14640 预付款项 80000 应付利息 400 其他应收款 2000 长期借款 640000 材料采购 90000 其中：一年内到期的长期负债 400000 原材料 220000 股本 2000000 包装物 15220 盈余公积 40000 低值易耗品 20000 未分配利润20000 库存商品 672000 材料成本差异 14780 长期股权投资 100000 固定资产 600000 累计折旧 -160000 在建工程 600000 无形资产 240000 长期待摊费用80000 合计3360560 合计3360560 该公司2009年发生如下经济业务：年发生如下经济业务： 1、 购入原材料一批，用银行存款支付共计70200元，其中进项税10200元，材料未到。

元，材料未到。

2、 收到银行通知，用银行存款支付到期商业承兑汇票40000元。

元。

3、 又购入原材料一批，用银行存款支付材料货款39920元，支付增值税6786.40元，原材料验收入库的计划成本40000元。

元。

4、 收到原材料一批，实际成本40000元，计划成本38000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。

上月支付。

5、 对外销售商品一批，应收取的款项140400元，其中增值税20400元，该商品实际成本72000元，商品已发出，款项尚未收到。

元，商品已发出，款项尚未收到。

现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法有两种：一是直接法，以销售（营业）收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。

二是间接法，以本年净利润为起算点，调整不涉及现金收付的各种会计事项，最后也得出现金净流量。

下面分别予以介绍。

1.间接法。

间接法以损益表最后结果“本年利润”为起算点。

所谓“净利润”，是按权责发生制原则处理全年收入与费用，凡应计入收入或费用的内容，不论其现金是否收付，都应计入当期损益。

因此在会计处理上设置了一系列应收、应付、预收、预付、待摊、预提等科目，来解决“应计”数与“实现”数不一致的问题。

间接法的基本原则，就是要将影响利润形成的会计事项由权责发生制还原为现金收付实现制，并将产生的差额，逐项在“净利润”中进行调整。

调整的内容可概括为：①凡发生应付事项，如应付帐款、应付票据、其他应付款、预收帐款、应计折旧等，在会计处理时，都借记了有关资产或费用科目，最终体现为净利润减少，但现金并没有付出。

因此，在编制“现金流量表”时，若本期应付款项增加则应“调增”利润，反之“调减”利润。

②凡发生应收事项，如应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款等，会计处理时，都贷记收入类科目，转帐以后，表现为利润增大。

但现金并没有收到。

因此，在编制“现金流量表”时，若本期应收款项增加应“调减”利润，反之“调增”利润。

③凡发生跨期费用的事项，如发生待摊费用时，则借记“待摊费用”科目；贷记“现金”科目。

最终表现在损益表上利润加大，但现金已经付出。

因此，待摊费用增加时，应作为利润“调减”项目，反之则“调增”利润。

当发生预提费用时，借记有关费用、成本科目，贷记预提费用科目，最终表现为利润的减少，但现金尚未支付。

故应“调增”利润，反之则“调减”利润。

④存货调整。

损益表中销售成本与存货的关系是：销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本。

从关系式中我们可以看到；如果本期存货没有变动，说明本期销售成本等于本期购货成本；如果期末结存大于期初结存，说明购入（付现）数大于销售成本数，可理解为有一部分现金支付了但未计入销售成本，损益表中利润增大，故应作为“调减”利润项目处理；如果期未结存数小于期初结存数则作相反调整。

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

随着管理会计在企业的广泛应用，现金流量表显得越来越重要。

但是在会计实务工作中现金流量表的编制是有难度的，只有搞通现金流量表的原理，才能理解和掌握现金流量表的各种编制方法。

那么现金流量表的编制方法有哪些呢？我国现金流量表准则给出了几种方法；同时根据准则、结合会计实务工作，又有几种派生的方法。

我国企业会计准则规定：现金流量表主表采用直接法编制，现金流量表补充资料采用间接法编制。

一、直接法1.分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

分析填列法起点为利润表的营业收入，依据为资产负债表和利润表的有关项目的数据，及有关明细账的数据。

在分析的过程中要剔除账务处理的因素。

比如，会计核算时“其他业务收入”包含了固定资产、投资性房地产等租金收入，但这部分收入对应的现金流应属于投资活动现金流量，所以在填报“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，要剔除这类账务处理的因素。

2.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

采用工作底稿法编制现金流量表，首先要设计一张很大的工作底稿。

依次将资产负债表、利润表、现金流量表自上而下排列成纵向的表格，就形成了现金流量表工作底稿。

工作底稿法的编制程序如下:（1）将资产负债表期初数和期未数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将利润表本年发生额过入工作底稿本期数栏。

（2）对本期经济业务进行分析并编制调整分录。

（3）将调整分录过入工作底稿相应部分。

（4）核对调整分录。

满足勾稽关系：工作底稿借方合计=贷合计；资产负债表期初数+（-）调整分录中的借贷金额=期末数;利润表项目中调整分录借贷金额=本期数。

（5）根据工作底稿中的现金流量表项目编制现金流量表主表。

编制步骤：1、根据原始凭证编制记账凭证，登记总帐及明细账，并进行账账核对、账实核对及账证核对。

2、保证所有会计业务均入账的前提下，编制试算平衡表，检察会计账户的正确性，为编制会计报表作准备。

3、依据试算平衡表损益类账户的发生额，结合有关明细账户的发生额，计算并填列利润表的各项目。

4、检验利润表的完整性及正确性，包括表头部分的填制是否齐全、各项目的填列是否正确、各种利润的计算是否正确。

5、有关人员签字盖章。

利润表编制原理利润表编制的原理是"收入-费用=利润"的会计平衡公式和收入与费用的配比原则。

在生产经营中企业不断地发生各种费用支出，同时取得各种收入，收入减去费用，剩余的部分就是企业的盈利。

取得的收入和发生的相关费用的对比情况就是企业的经营成果。

如果企业经营不当，发生的生产经营费用超过取得的收入，企业就发生了亏损；反之企业就能取得一定的利润。

会计部门应定期（一般按月份）核算企业的经营成果，并将核算结果编制成报表，这就形成了利润表。

利润编制的方法计算利润时，企业应以收入为起点，计算出当期的利润总额和净利润额。

其利润总额和净利润额的形成的计算步骤为：（1）以主营业务收入减去主营业务成本、主营业务税金及附加。

计算主营业务利润，目的是考核企业主营业务的获利能力。

主营业务利润=主营业务净收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其中：主营业务净收入=主营业务收入-销售退回-销售折让、折扣上述公式的特点是：主营业务成本、主营业务税金及附加与主营业务直接有关，先从主营业务净收入中直接扣除，计算出主营业务利润。

（2）从主营业务利润和其他业务利润中减去管理费用、营业费用和财务费用，计算出企业的营业利润，目的是考核企业生产经营活动的获利能力。

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用上述公式的特点是：主营业务利润和其他业务利润减去管理费用、营业费用和财务费用后，得出的营业利润近似净利的概念。

现金流量表编制底稿1、销售商品、提供劳务收到的现金银行外币账户借方累计发生额（全部外销），或（当期外销收入－料值抵扣±往来款汇兑损益）＋内销收入＋其他业务收入＋当期销项税金＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)－坏账准备期末余额2、收到的税费返还收到的增值税＋营业税＋所得税＋教育费附加等返还3、收到的其他与经营活动有关的现金无银行借款时的利息收入＋罚款收入＋个人赔偿收入等4、购买商品、接受劳务支付的现金主营业务成本－（成本及制造费用中工资、福利费、折旧、社保费、办公费等）＋进项税金＋其他业务支出（剔除税金）＋（应付账款＋应付票据）期初期末差额＋（预付账款＋存货）期末期初差额－料值抵扣－购货退回收到的现金－免抵退成本＋其他5、支付给职工以及为职工支付的现金实际支付给职工的工资＋费用中列支的社保费＋支付的福利费（含伙食费）6、支付的各项税费已交（本期和前期）的增值税＋营业税＋所得税＋城建税＋教育费附加＋堤围费＋房产税＋车船税＋印花税＋残联基金等7、支付的其他与经营活动有关的现金四项费用中扣除工资、福利费、租赁费、折旧和摊销、水电费、物料消耗、低耗品、运输费、利息净支出、汇兑损益＋罚款8、收回投资所收到的现金收回短期投资＋长期股权投资＋债券投资本金与利息9、取得投资收益所收到的现金实际收到的利润＋股利＋债券利息收入10、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额出售的固定资产＋无形资产＋其他长期资产－为出售这些资产而支付的有关费用＋财产损失的保险赔偿11、收到的其他与投资活动有关的现金除上述各项外，收到的其他与投资活动有关的现金流入12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（当年新增）（固定资产新增总额－进口设备金额）＋无形资产＋筹办费＋其他长期资产＋在建工程人员的工资－未付款项13、投资所支付的现金本年新增的短期股票投资＋短期债券投资＋长期股权投资＋长期债券投资以及佣金和手续费14、支付的其他与投资活动有关的现金除上述各项外，收到的其他与投资活动有关的现金流出15、吸收投资所收到的现金本年收到的股东投入的现金＋发行债券收入16、借款所收到的现金本年收到的从银行取得的短期借款＋长期借款＋其他单位的借款17、收到的其他与筹资活动有关的现金接受的现金捐赠＋股东借款＋以及上述情况外的现金流入18、偿还债务所支付的现金偿还银行借款＋债券本金＋其他单位借款的本金19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的现金股利＋其他投资单位利润＋借款利息＋债券利息20、支付的其他与筹资活动有关的现金捐赠现金支出＋融资租赁费支出＋以及上述情况外的现金流出21、汇率变动对现金的影响额本年发生的银行结汇损益金额22、财务费用仅反映存在借款企业的利息净支出＋本年发生的银行结汇损益金额23、经营性应付项目增加（减：减少）当其他应付款中有股东借款时扣除。

一）经营活动产生的现金流量的编制方法按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。

直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。

业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。

1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目本项目可根据"主营业务收入"、"其他业务收入"、"应收账款"、"应收票据"、"预收账款"及"库存现金"、"银行存款"等账户分析填列。

本项目的现金流入可用下述公式计算求得：销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额）注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。

（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。

如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。

（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。

2."收到的税费返还"项目该项目反映企业收到返还的各种税费。

本项目可以根据"库存现金"、"银行存款"、"应交税费"、"营业税金及附加"等账户的记录分析填列。

3."收到的其它与经营活动有关的现金"项目本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、"库存现金"、"银行存款"、"其他应收款"等账户的记录分析填列。

编制现⾦流量表的⽅法⼀、现⾦流量表的概念和作⽤现⾦流量表是反映企业⼀定时期内现⾦流⼊和现⾦流出的会计报表，即是以现⾦为基础编制的财务状况变动表。

现⾦流量表的作⽤是：1.反映企业⼀定时期内的现⾦流动情况，说明现⾦流动的原因。

通过现⾦流量表反映现⾦从哪⾥来，⼜流到哪⾥去。

2.现⾦流量表能够说明企业的⽀付能⼒、偿还债务的能⼒、以及⽀付股利的能⼒。

通常情况下，报表的使⽤者⽐较关⼼企业的获利情况。

可能获利情况好，财务状况却不好，不能偿还到期债务。

相反，也可能获利情况不好，财务状况却很好，有⾜够的偿债能⼒。

因此，要正确反映企业的⽀付能⼒和偿债能⼒，就必须专门编制现⾦流量表。

3.现⾦流量表能够分析企业未来的现⾦流量。

4.现⾦流量表能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。

此外，现⾦流量表还能够提供企业⽐较完整的筹资和投资的信息。

⼆、现⾦流量的概念及类型编制现⾦流量表的⽬的，是为会计报表的使⽤者提供⼀定时期内的现⾦流⼊和现⾦流出的信息。

那么，什么是现⾦流量?企业的现⾦流动有哪些情况?(⼀)现⾦流量现⾦流量是指企业在⼀定期间内的现⾦流⼊和现⾦流出。

这⾥的现⾦概念与我们通常所说的现⾦不⼀样。

通常所说的现⾦是指纸币和硬币等现款，是狭义的现⾦概念。

⽽这⾥所说的现⾦则包括企业的库存现款、可以随时⽤于⽀付的银⾏存款以及现⾦的等价物。

具体来说，包括：1.库存现⾦。

它是指企业所持有的、可随时⽤于⽀付的现⾦。

2.银⾏存款。

它是指银⾏存款是企业存放在银⾏或其他⾦融机构的随时可以⽤于⽀付的存款。

由于某种原因不能随时提取(如定期存款)的存款，则不能作为现⾦流量表中的现⾦。

3.其他货币资⾦。

它是指企业存放在银⾏的有特殊⽤途的资⾦，或在途中尚未收到的资⾦。

如外埠存款、银⾏汇票存款、银⾏本票存款、信⽤卡存款、在途货币资⾦等。

4.现⾦等价物。

它是指企业所持有的期限短、流动性强、易于转换为已知⾦额的现⾦、价值变动很⼩的投资。

现⾦等价物的特点是流动性强，并随时可以转换为现⾦。