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现金流量表编制案例华联实业股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，所得税税率为33％。
该公司华联实业股份有限公司2007年发生如下经济业务：(1)购入原材料一批，用银行存款支付款项共计70 200元，其中进项税额10 200元，款已通过银行支付，材料未到。
(2)收到银行通知，用银行存款支付到期商业承兑汇票40 000元。
(3)又购入原材料一批，用银行存款支付材料货款39 920元，支付增值税6 786．40元，原材料验收入库的计划成本为40 000元。
(4)收到原材料一批，实际成本40 000元，计划成本38 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
(5)对外销售商品一批，应收取的款项140 400元，其中含增值税20 400元。
该商品实际成本72 000元，商品已发出，但款项尚未收到。
(6)公司将账面成本为6 000元的短期股票投资全部出售，收到款项6 600元存人银行。
(7)公司购入不需要安装的设备一台（非生产用），通过银行存款支付款项46 800元，其中增值税6 800元。
设备已投入使用。
(8)用银行存款支付购入的房屋建造工程物资款50 000元，支付的增值税税款8 500元。
物资已入库。
(9)分配应付工程人员工资80 000元及福利费11 200元。
(10)其他应交款40 000元应计入在建工程。
(11)工程完工交付使用，固定资产价值为560 000元。
(12)计算未完工程应负担的长期借款利息60 000元。
利息尚未付现。
(13)基本生产车间报废一台设备，原价80 000元，已计提累计折旧72 000元，清理费用200元，残值收人320元，均通过银行存款收支。
清理工作已经完毕。
(14)为购建固定资产从银行借入3年期借款160 000元，借款已存人银行。
(15)销售商品一批，价款280 000元，应交增值税47 600元。
该商品的实际成本为168 000元，款项已存入银行。
如何⽤⼯作底稿法编制现⾦流量表主表2019-08-09【摘要】⼯作底稿法是编制现⾦流量表主表的⽅法之⼀，在编制时需要编制综合调整分录。
笔者归纳、总结了编制综合调整分录的思路和技巧，并列举实例，详细分析了运⽤此法编表的全过程。
【关键词】⼯作底稿法；现⾦流量表；调整分录⼀、编表程序（⼀）建⽴⼯作底稿（⼆）过渡数据将资产负债表项⽬的期初数和期末数过渡到⼯作底稿中。
（三）编制综合调整分录根据所给资料详细分析报表，先寻找经济业务发⽣时的原会计分录；再根据原会计分录编制综合调整分录。
在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项⽬的排列顺序，本着“先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发⽣额项⽬⼀次调整平衡；然后把资产负债表中没有调整平衡的项⽬，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐⼀调整平衡（特殊情况例外），调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：集中型调整分录；假定型调整分录；还原型调整分录；分析型调整分录和固定型调整分录。
编制综合调整分录的基本思路是：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现⾦（库存现⾦、银⾏存款、其他货币资⾦）科⽬的，不能再借贷现⾦科⽬，⽽要⽤与其相对应的三种活动（经营、投资、筹资）现⾦流量来取⽽代之，某种活动现⾦流量在借⽅，表⽰现⾦流⼊；某种活动现⾦流量在贷⽅，表⽰现⾦流出。
调整分录的⼆级科⽬，就是现⾦流量表主表中的具体项⽬，它是⽤来说明现⾦流⼊和现⾦流出原因的。
凡是在原会计分录中没有涉及到现⾦科⽬的，原分录中借贷什么科⽬，调整分录中仍然借贷什么科⽬。
总之⼀句话：“调整分录与原分录相同。
”（四）根据调整分录登记⼯作底稿，并核对以下两个⽅⾯的内容1.核对资产负债表项⽬（1）资产项⽬：期初数＋调借－调贷＝期末数（2）权益项⽬：期初数＋调贷－调借＝期末数2.核对调整分录借⽅发⽣额合计数是否等于调整分录的贷⽅发⽣额合计数（五）根据⼯作底稿中的现⾦流量表部分编制正式现⾦流量表（六）检查编表的结果（利⽤公式）现⾦及现⾦等价物净增加额＝（货币资⾦期末数－货币资⾦期初数）＋（现⾦等价物期末数－现⾦等价物期初数）⼆、经典题例「资科A公司2006年度有关资料如下：（⼀）资产负债表（表1）（⼆）利润表（表2）（三）其他附加资料1.该公司本年度⽀付现⾦股利18000元；2.管理费⽤组成项⽬如下：（１）接受劳务供应款项130000元；（２）分配⼯资费⽤110000；（３）计提折旧21000；（４）以现⾦⽀付其他管理费⽤29000元；3.该公司本年度增加的固定资产全部以现⾦购买；4.该公司通过发⾏债券获取现⾦150000元；5.该公司本年度增加的长期待摊费⽤属于预付的保险费⽤。
采用工作底稿法编制现金流量表案例现在网上也提供了很多现成的自动生成现金流量表的电子表格，简单一点的就是指输入资产负债表和利润表的数据就出来现金流量表的，稍微复杂点的还加入了部分调整项目。
前者生成的报表纯粹是做做形式的，后者的话，由于企业的业务千差万别，核算的明细内容也可能各不相同，很难把所有应该包括进来的调整项目完全考虑到，所以生成出来的报表也难以保证不会漏掉一些项目，尤其是重要项目。
大部分人学习编制现金流量表，都是照着书本来的。
书上的内容讲的比较全面，看着也比较累，但是我们可以看到其中有些项目是一般企业根本没有的。
从应试的角度来说，我们应该全面掌握每一个项目，但是从实务的角度来看，其实我们可以把一些不常用或不相干的项目舍弃，只需要适当掌握一些常用项目，就可以从容应付工作了。
这样一来你会发现，要搞清楚的东西少了，报表更加容易理解了。
我们将要开始的学习，就是顺着这样一个思路开始的。
当然要编制现金流量表，你需要一定的会计基础：首先，你要熟悉平时常用的会计科目，每一个科目都核算哪些具体内容，你要能说的出来这些具体的对象中哪些是直接支付现金的，哪些是没有支付现金的，当然如果你对此还不熟悉，那也没关系，可以参考相关的初中级教材，联系自己平时做的工作，多琢磨琢磨，也可以多问问有经验的人，等到基本的几个环节能兜的下来了，就可以开始来学了。
其次，你需要一张科目余额表（包含各个明细科目，有期初余额、累计借贷发生额和期末余额4栏数字，用电脑记帐的话，都能打印出来这张表的，如果你还是手工记帐，准备好总帐和明细帐也是一样的）、一张资产负债表、一张利润及利润分配表、一张现金流量表。
考虑到大部分企业执行的还是2001年颁布的企业会计制度和企业会计准则，所以我们还是按照旧的准则规定的科目来学习编制原理，并且假设现在处于一个业务相对简单的一般中小制造企业，没有对外投资业务，没有特殊业务，没有长期负债，没有预计负债，销售业务采用现销和赊销，没有特殊销售，不计提资产减值损失，所得税采用应付税款法。
编制说明
根据资产负债表的平衡公式可写成：现金=负债+所有者权益—非现金资产
这个公式表明，现金的增减变动受公式右边因素的影响，负债、所有者权益的增加
（减少）导致现金的增加（减少），非现金资产的减少（增加），导致现金的增加（减少），现金流量表中的内容尤其是采用间接法时即利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的。
这样账簿的资料得到充分的利用，现金变动原因的信息得到充分的揭示。
现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。
但是，下列各项可以按照净额列报：
（一）代客户收取或支付的现金。
（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。
（三）金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期
存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。
第六条 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并
到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。
第七条外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的即期
汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。
汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。
——————ccs。
一、编表程序（一）建立工作底稿（二）过渡数据将资产负债表项目的期初数和期末数过渡到工作底稿中。
（三）编制综合调整分录根据所给资料详细分析报表，先寻找经济业务发生时的原会计分录；再根据原会计分录编制综合调整分录。
在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目的排列顺序，本着“先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项目一次调整平衡；然后把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外），调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：集中型调整分录；假定型调整分录；还原型调整分录；分析型调整分录和固定型调整分录。
编制综合调整分录的基本思路是：在编制调整分录时，凡是在原会计分录中涉及到现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三种活动（经营、投资、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。
调整分录的二级科目，就是现金流量表主表中的具体项目，它是用来说明现金流入和现金流出原因的。
凡是在原会计分录中没有涉及到现金科目的，原分录中借贷什么科目，调整分录中仍然借贷什么科目。
总之一句话：“调整分录与原分录相同。
”（四）根据调整分录登记工作底稿，并核对以下两个方面的内容１．核对资产负债表项目（１）资产项目：期初数＋调借－调贷＝期末数（２）权益项目：期初数＋调贷－调借＝期末数２．核对调整分录借方发生额合计数是否等于调整分录的贷方发生额合计数（五）根据工作底稿中的现金流量表部分编制正式现金流量表（六）检查编表的结果（利用公式）现金及现金等价物净增加额＝（货币资金期末数－货币资金期初数）＋（现金等价物期末数－现金等价物期初数）二、经典题例「资科」Ａ公司２００６年度有关资料如下：（一）资产负债表（表１）（二）利润表（表２）【摘要】工作底稿法是编制现金流量表主表的方法之一，在编制时需要编制综合调整分录。
工作底稿法编制现金流量表Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤二、调整分录的编制（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。
总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。
（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。
但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。
如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。
②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。
如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。
③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数。
（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。
三、调整分录的主要类型调整分录类型1：将营业收入调整为“销售收现”该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。
调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷：主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元，款未收。
华联股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率17%，所得税率33%，2009年1月1日科目余额如下表：科目余额如下表：科目名称科目名称 借方金额借方金额 科目名称科目名称贷方金额贷方金额 库存现金 800 短期借款 120000 银行存款 561720 应付票据 80000 交易性金融资产 6000 应付账款 381520 应收票据 98400 其他应付款 20000 应收账款 120000 应付职工薪酬 44000 坏账准备 -360 应交税费（不含增值税）14640 预付款项 80000 应付利息 400 其他应收款 2000 长期借款 640000 材料采购 90000 其中：一年内到期的长期负债 400000 原材料 220000 股本 2000000 包装物 15220 盈余公积 40000 低值易耗品 20000 未分配利润20000 库存商品 672000 材料成本差异 14780 长期股权投资 100000 固定资产 600000 累计折旧 -160000 在建工程 600000 无形资产 240000 长期待摊费用80000 合计3360560 合计3360560 该公司2009年发生如下经济业务：年发生如下经济业务： 1、 购入原材料一批，用银行存款支付共计70200元，其中进项税10200元，材料未到。
元，材料未到。
2、 收到银行通知，用银行存款支付到期商业承兑汇票40000元。
元。
3、 又购入原材料一批，用银行存款支付材料货款39920元，支付增值税6786.40元，原材料验收入库的计划成本40000元。
元。
4、 收到原材料一批，实际成本40000元，计划成本38000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
上月支付。
5、 对外销售商品一批，应收取的款项140400元，其中增值税20400元，该商品实际成本72000元，商品已发出，款项尚未收到。
元，商品已发出，款项尚未收到。
采用工作底稿法编制现金流量表案例现在网上也提供了很多现成的自动生成现金流量表的电子表格，简单一点的就是指输入资产负债表和利润表的数据就出来现金流量表的，稍微复杂点的还加入了部分调整项目。
前者生成的报表纯粹是做做形式的，后者的话，由于企业的业务千差万别，核算的明细容也可能各不相同，很难把所有应该包括进来的调整项目完全考虑到，所以生成出来的报表也难以保证不会漏掉一些项目，尤其是重要项目。
大部分人学习编制现金流量表，都是照着书本来的。
书上的容讲的比较全面，看着也比较累，但是我们可以看到其中有些项目是一般企业根本没有的。
从应试的角度来说，我们应该全面掌握每一个项目，但是从实务的角度来看，其实我们可以把一些不常用或不相干的项目舍弃，只需要适当掌握一些常用项目，就可以从容应付工作了。
这样一来你会发现，要搞清楚的东西少了，报表更加容易理解了。
我们将要开始的学习，就是顺着这样一个思路开始的。
当然要编制现金流量表，你需要一定的会计基础：首先，你要熟悉平时常用的会计科目，每一个科目都核算哪些具体容，你要能说的出来这些具体的对象中哪些是直接支付现金的，哪些是没有支付现金的，当然如果你对此还不熟悉，那也没关系，可以参考相关的初中级教材，联系自己平时做的工作，多琢磨琢磨，也可以多问问有经验的人，等到基本的几个环节能兜的下来了，就可以开始来学了。
其次，你需要一科目余额表（包含各个明细科目，有期初余额、累计借贷发生额和期末余额4栏数字，用电脑记帐的话，都能打印出来这表的，如果你还是手工记帐，准备好总帐和明细帐也是一样的）、一资产负债表、一利润及利润分配表、一现金流量表。
考虑到大部分企业执行的还是2001年颁布的企业会计制度和企业会计准则，所以我们还是按照旧的准则规定的科目来学习编制原理，并且假设现在处于一个业务相对简单的一般中小制造企业，没有对外投资业务，没有特殊业务，没有长期负债，没有预计负债，销售业务采用现销和赊销，没有特殊销售，不计提资产减值损失，所得税采用应付税款法。
入门篇1先来说一点理论性的东西，现金流量表的编制应当遵循以下原则：（1）分类反映原则由于没有对外投资业务，所以我们可以认为，现金的概念等同于资产负债表上的货币资金。
货币资金有期初数和期末数，期初数减期末数得到的差就是现金及现金等价物的净增加额。
现金流量表要表达的，就是这个净增加额由哪些容组成的。
打开现金流量表我们可以看到，大致分为三大类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
各大类又具体分为若干明细项目。
这样分类的目的，是为了给报表使用者提供有关现金流量的信息，并结合现金流量表和其他财务信息对企业作出正确的评价。
（2）总额反映与净额反映灵活运用原则通常情况下，现金流量表一般应按照现金流量总额反映，而不以流入和流出相抵后的净额反映，比如销售商品提供劳务收到的现金、购买商品接受劳务支付的现金等等，因为以总额反映比以净额反映所提供的信息更明确更有用。
但是下面的情况可以用现金流量净额来反映：一是周转快、金额大、期限短（通常不超过3个月）的项目。
二是某些金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关的现金支出可以相抵后以净额列示。
三是不反映企业自身的交易或事项的现金流量项目，例如各种代收代付的款项等。
（3）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动经营活动、投资活动和筹资活动应当按照其概念进行划分，但有些交易或事项则不易划分，一般我们习惯上把利息收入和股利收入划为投资活动，把利息支出和股利支出划为筹资活动。
发生的财务费用，应当视其形成的原因分别在经营活动、投资活动和筹资活动中反映，票据贴现利息作为“销售商品提供劳务收到的现金”的减项，银行存款利息收入列入“收到的其他与经营活动有关的现金”，银行借款利息支出列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”。
有些现金收支可能具有多类现金流量的特征，如缴纳的所得税，由于很难区分是经营活动产生的所得税，还是投资或筹资活动产生的所得税，通常将其作为经营活动的现金流量。
对于某些特殊项目，如自然灾害损失和保险索赔，若能分清属于固定资产损失的保险索赔，通常作为投资活动，流动资产损失的保险索赔，通常作为经营活动；若不能分清属于固定资产还是流动资产的保险索赔，通常归为经营活动的现金流量。
（4）外币现金流量应当折算为人民币反映企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，以现金流量发生日的汇率或加权平均汇率折算。
汇率变动对现金的影响作为调节项目，在现金流量表中单独列示。
（5）重要性原则本来，不涉及现金的投资和筹资活动不应反映在现金流量表，但是如果不涉及现金的投资和筹资活动数额很大，若不反映将会导致报表使用者产生误解并作出不正确的决策，这时就需要在现金流量表中以某种形式恰当地予以揭示。
在企业会计制度中，对于不涉及现金的重要的投资和筹资活动应当在现金流量表补充资料或附注中加以反映。
此外，重要性原则对现金流量表中各项目的编制也有很大影响。
比如收到的租金，如果企业此类业务不多，并且金额不大，可以将其归到“收到的其他与经营活动有关的现金”中，但是如果业务发生频繁，或者租金数额很大的话，就要单列一个项目来反映。
入门篇2哪些业务需要在现金流量表上反映？先来看一笔简单的业务吧，企业开出现金支票，从开户银行提现金3000元。
会计处理我们都会做：借：现金3000贷：银行存款3000我们看到，对于现金及现金等价物来说，增减各3000元，余额没有变，也就是说并没有影响净增减额。
并且流入和流出的3000元，既不属于经营活动的现金流量，也不属于投资活动或筹资活动的现金流量。
因此我们看到了如下的游戏规则：现金各项目之间的增减变动，由于不影响现金流量净额的变化，所以现金流量表不需要反映这些容。
再来看我们是怎么计提固定资产折旧额的：借：制造费用、管理费用等12000贷：累计折旧12000现在看到了什么？我们做了上面这个会计处理以后，对现金及现金等价物并没有产生任何影响，换句话说，货币资金并没有因此而发生增减变动。
由此我们看到了第二个游戏规则：非现金各项目之间的增减变动，由于不影响现金流量净额的变化，所以现金流量表不需要反映这些容。
2008年11月11日，收到A客户通过银行汇入的所欠货款5850元，我们会这样做：借：银行存款5850贷：应收帐款5850这笔业务影响的是什么？对了，我们看到货币资金增加了5850元，影响了经营活动的现金流量，销售商品提供劳务收到的现金增加了5850元，这就是我们要反映在现金流量表上的数字。
所以我们得到了第三个游戏规则：现金各项目和非现金各项目之间的增减变动，由于会引起现金流量净额的变化，所以现金流量表主要反映这些容。
来总结一下：企业发生的经济业务，如果只涉及现金各项目之间的增减变动或者只涉及非现金各项目之间的增减变动，不会发生现金流量；只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时，才会影响现金流量。
入门篇3也来说说“四柱清算法”期初数+本期增加数-本期减少数=期末数相信这个公式我们都很熟悉，其中有余额，也有发生额。
让我们来把这个公式略做变形：本期增加数-本期减少数=期末数-期初数（公式一）公式一很重要，它是把发生额的增减变化通过余额的增减变化来体现出来。
可以想象一下，资产负债表上面的数字都是余额，但我们要编制的现金流量表上的数字都是发生额。
运用公式一，我们可以根据余额的增减来得到发生额的增减。
再来看另外一个变形：本期增加数=（期末数-期初数）+本期减少数或者：本期减少数=本期增加数-（期末数-期初数）（公式二）相比较而言，公式二可能更加实用，它把资产负债表、利润表和现金流量表三报表的数字联系起来了。
等号左边是现金流量表的数字，通过等号右边资产负债表和利润表的数字加加减减得到。
当然还有更多不同的变形，大家可以自己去写一下，揣摩一下。
会计的学问就是这样，说简单，其实并不简单，说难吧，也不是很难。
其中的道理你想明白了，就是所谓的一通百通，万变不离其宗，没什么难可言。
入门篇4“销售商品、提供劳务收到的现金”假如企业本期销售收入为23万元（假定为含税收入）：其中付款提货3万元，赊销20万元；同时收到前期的赊销款11万元，那么你知道一共收到多少现金吗？没错，3+11=14万元。
但事实上我们的报表上是没有这样的数字提供给你的。
假设期初的应收帐款为15万元，那么期末数=15+20-11=24万元。
也就是说我们知道了收入是23万元，应收帐款期初数为15万元，期末数为24万元，怎么才能知道收到的现金是多少呢？应该这样来算：23-（24-15）=14万元下面来推导一下上面这个过程。
（1）把所有的现销业务合并起来做成一个分录：借：现金、银行存款等贷：主营业务收入应交税金----应交增值税（销项税额）（2）把所有的赊销业务合并起来做成一个分录：借：应收帐款贷：主营业务收入应交税金----应交增值税（销项税额）（3）把（1）和（2）合并成一个分录：借：现金、银行存款等应收帐款-------------------------------------------（借方累计发生额）贷：主营业务收入-----------------------------------（利润表上的本年累计数）应交税金----应交增值税（销项税额）------（明细帐上的累计发生额）（4）本期收到前期的应收帐款：借：现金、银行存款等贷：应收帐款-----------------------------------------（贷方累计发生额）（5）再把（3）和（4）合并成一个分录：借：现金、银行存款等应收帐款-------------------------------------------（借方累计发生额-贷方累计发生额）贷：主营业务收入-----------------------------------（利润表上的本年累计数）应交税金----应交增值税（销项税额）------（明细帐上的累计发生额）（6）参照前面的（公式一）可以得到下面的调整分录：借：销售商品、提供劳务收到的现金-------（倒挤出来的数字）应收帐款------------------------------------（期末余额-期初余额）<把发生额替换成余额>贷：主营业务收入-----------------------------------（利润表上的本年累计数）应交税金----应交增值税（销项税额）-----------（明细帐上的累计发生额）来把上面的数字代进去看看得到的结果：借：销售商品、提供劳务收到的现金14应收帐款9（=24-15）贷：主营业务收入19.66（假定按17%计算增值税）应交税金----应交增值税（销项税额）3.34（23*0.17/1.17）怎么样，明白了其中的道理了没有？明白了的话，我们再来考虑一下稍微复杂一点的情况。
