新政府补助准则的案例解析

政府补贴收人作为国家支持企业发展的收人来源之一，由于补贴收入形式比较多，实务中不少财税人员对什么样政 府补贴收人应由政府补助准则规范，什么类型的政府补贴收 入不应由政府补助准则规范区分不清楚，由此带来不必要的 涉税风险。

下面就不同类型政府补贴收人的账务处理及需 要注意的涉税事项进行具体分析如下。

_、《企业会计准则第16 ^—政府补助》规范的政府补助《企业会计准则第16号——政府补助》规范了政府补助的 确认、计量、列示和相关信息的披露。

政府补助是指企业从政 府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府补助分为与资 产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

根据财会2017 年15号《关于修订印发〈企业会计准则第16号——政府补助〉的通知》(以下简称财会[2017]15号)的规定，政府补助具有下 列特征:一是来源于政府的经济资源;二是无偿性。

如财政拨 款、税费返还、财政贴息等属于典型的政府补助。

二、 政府补助的账务处理根据财会[2017] 15号的规定，企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助，根据本准则进行调 整。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的 政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于 购建或以其他方式形成长期资产的政府补助(如财政拨款购 买设固定资产是典型的与资产相关的政府补助）；与收益相 关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补 助。

与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值 或确认为递延收益。

与收益相关的政府补助,应当分情况按 照以下规定进行会计处理:一是用于补偿企业以后期间的相 关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本 费用或损失的期间，计人当期损益或冲减相关成本。

二是用 于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接在计人当 期损益或冲减相关成本。

与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费 用。

新会计准则下政府补助会计核算问题分析随着经济的发展以及各种产业的不断壮大，政府补助在企业的经营活动中起着越来越重要的作用。

在过去的会计准则下，对政府补助的会计核算和披露存在一定的问题和不足，因此在新会计准则颁布后，对政府补助的会计核算问题也引起了企业和会计从业人员的重视。

下面我们就来探讨一下在新会计准则下政府补助会计核算的问题。

我们需要了解一下政府补助的性质。

政府补助是指政府为了支持特定的行业、企业或项目而提供的资金、资产或其他形式的利益。

政府补助分为与经济利益交换相关的政府补助和不与经济利益交换相关的政府补助两种情况。

在会计准则中，要求对政府补助的性质和条件进行充分的披露，以便用户了解企业获得政府补助的背后原因和目的。

在新会计准则下，对政府补助的会计核算有了更加明确的规定。

根据《企业会计准则》第28号政府补助的规定，企业应当根据实际发生的交易或事项，确认政府补助收入，并在财务报表中按其性质进行合适的分类，同时应当在财务报表中合适的位置进行披露。

这一规定对企业在会计核算政府补助时提出了明确的要求，有助于企业更加规范和准确地处理政府补助的会计核算问题。

在实际操作中，企业在进行政府补助的会计核算时还存在一些问题和困难。

企业在确定政府补助的性质和条件、确认是否符合收入确认的条件、以及如何进行合适的会计处理等方面仍然面临着一定的困难。

一方面，政府补助的性质和条件可能比较复杂，企业需要对政府补助的相关文件进行认真的分析和解读，以确定政府补助的性质和条件。

由于政府补助的形式多种多样，企业需要根据政府补助的实际情况，判断是否符合收入确认的条件，并进行合适的会计处理。

新会计准则规定，企业应当根据实际发生的交易或事项，确认政府补助收入，并在财务报表中按其性质进行合适的分类。

这也对企业提出了一定的要求，需要企业对政府补助进行详细的记录和核实，并对收入进行合适的分类。

在实际操作中，企业需要建立健全的会计制度和内部控制，确保对政府补助的收入进行全面的核实和记录，并按照准则的要求进行合适的分类和披露。

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【税会实务】政府补助案例解析
据报道，马鞍山电厂于2008年12月22日收到财政补贴款5625万元；铜陵皖能发电有限公司于2008年12月21日收到财政补贴款4000万元。

与之类似，近年来农业、环保、科技等行业的不少企业都得到了政府的“红包”。

与旧会计准则相比，新会计准则对政府补助的会计确认和计量也有所调整。

政府补助的分类不同。

新会计准则政府补助分为与资产相关的政策补助和与收益相关的政府补助。

主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。

旧准则政府补助分为无条件的政府补助和附件条件的政府补助。

政府补助返还的会计处理。

新会计准则中，存在相关递延受益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（冲减营业外收入）；若不存在相关递延收益的，计入当期损益（冲减营业外收入）。

旧准则中企业需要返还已收到补助的，应当在确定实际返还时，冲减相关负债。

对权益、损益及资产结构等经济事项的影响。

新会计准则最大的差异就是政府补助计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，政府补助将会给企业带来利润而不是权益。

计量基础的变化。

新会计准则中规定：政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

旧制度规定中，政府补助全部按照成本计价。

会计科目的变化。

新会计准则取消了“补贴收入”这一科目，有关政。

《企业会计准则第16号——政府补助》解读前言：为进一步规范企业对政府补助的确认、计量和列报，保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部于2017年5月10日下发了《企业会计准则第16号——政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。

事实上，随着企业经济活动的日益复杂，政府补助会计准则在实务执行中存在的问题已逐渐显现出来。

比如对从政府取得的经济资源，究竟应该作为政府补助还是营业收入的界定不明确，部分政府补助资金与企业日常经营活动密切相关，却计入营业外收入已明显不恰当，实务界对财政贴息会计处理持有不同观点引起混乱的问题亟待明确等。

因此，此次对政府补助准则重新修订很有必要性和及时性。

新准则将原准则的总则、确认和计量、披露共三章十条，扩展为总则、确认和计量、列报、衔接规定及附则五章共二十条，内容较原准则明显丰富，不仅可以更加合理、正确地反映企业相关经济业务的经济实质，而且将更加真实、公允地反映企业的收入、收益、成本和费用。

【内容要点】●准则修订的背景●准则修订的亮点●准则的后续影响一、准则修订的背景《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）及其应用指南施行至今已近十年时间。

随着经济业务日益复杂，政府补助准则执行中存在的一些问题也逐渐显现出来。

主要体现在：1.政府补助和收入需明确区分企业从政府取得的经济资源并不一定都是政府补助，还有可能是政府对企业的资本性投入和政府购买服务。

新能源汽车价格补贴、家电下乡补贴等名义上是政府补贴，实际上与企业日常经营活动密切相关且构成了企业商品或服务对价的组成部分，应当作为收入而不是政府补助进行会计处理。

实务界希望在政府补助准则中明确规定政府补助和收入的区分原则。

2.关于会计科目的使用问题现行应用指南规定，政府补助计入营业外收入。

但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。

政府补助新准则采用净额法的处理技巧根据《财政部关于印发修订〈企业会计准则第16号——政府补助〉的通知》（财会〔2017〕15号）的规定，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益；与收益相关的政府补助，分别不同情况计入相应期间的当期损益或冲减相关成本。

可见，与修订前的准则相比，政府补助新准则的核算既可以采用总额法，也可以采用净额法。

案例：A公司为进行节能环保改造，2017年12月初购置一批设备。

当月底，A公司收到当地政府财政性资金100万元，作为购置设备的补助。

该批设备不含税价500万元，会计与税法上预计净残值均为50万元，以直线法计提折旧，折旧年限10年。

该公司以净额法对政府补助进行会计处理。

收到政府补助的会计处理1. 企业购置设备时：（单位：万元，下同）借：固定资产500应交税费——应交增值税（进项税额）85贷：银行存款5852. 企业收到政府补助时：借：银行存款100贷：固定资产1003. 收到政府补助后固定资产的所得税会计处理根据相关税法，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金以外，均应计入企业当年收入总额；同时符合规定的3个条件的，可以作为不征税收入。

（1）政府补助作为不征税收入时的所得税会计处理。

2017年末，A公司购入设备的账面价值为400万元，由于不征税收入所形成资产计算的折旧不得在税前扣除，因此其计税基础也是400万元，不产生暂时性差异。

（2）政府补助作为应税收入时所得税会计处理。

A公司应在取得当年将其全额计入当期应纳税所得额，所购买设备的计税基础应包含政府补助部分（即为500万元），产生可抵扣暂时性差异100万元。

但是，根据《企业会计准则第18号——所得税》，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。

该交易并非企业合并，同时，该交易发生时会计上只影响相关资产科目，对会计利润并无影响；税法上固定资产只有在以后计提折旧时才能在税前扣除，交易发生时并不影响企业应纳税所得额。

政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产。

在会计核算中，按照是否形成长期资产分类，政府补助可以分为与资产相关的政府补助以及与收益相关的政府补助，具体处理有总额法和净额法两种。

税务处理中，在满足一定条件的情况下，企业则可以选择作为一般性征税收入处理或作为不征税收入进行税务处理。

一、政府补助的会计处理要点政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产。

该界定明确澄清了企业来自于政府的经济资源并非全部是政府补助，比如政府作为资本性投入企业的经济资源应作为权益核算，政府购买企业的产品或服务以及企业生产销售政府补贴范围内的商品或服务等，均应遵循收入准则进行核算。

政府补助准则应核算企业来自于政府的无偿性质的经济资源，且在满足相应条件时方能确认。

按照政府补助是否形成长期资产进行分类，政府补助应区分为与资产相关的政府补助以及与收益相关的政府补助。

具体核算方法为总额法和净额法，会计科目包括“其他收益”“营业外收入”“递延收益”等（表1）。

二、政府补助的税务处理要点我国现行增值税暂行条例和企业所得税法中，并未有关于政府补助的明确界定，在实务处理中，应遵循相关税收法规条文的具体规定，在会计界定的政府补助能够满足特定条件的情形下，企业有一定的税务处理选择权。

1.政府补助作为一般性收入进行税务处理。

企业所得税法规定了企业取得的商品销售、提供劳务、转让资产等共九种形式的收入，包括来自于企业外部的各种经济资源的流入以及需要作为视同销售处理的特殊情形，根据国家税务总局2010年第19号公告《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。

新会计准则下政府补助会计核算问题分析1. 引言1.1 背景介绍政府补助是为了支持企业或组织在特定领域或项目上达到特定目标而提供的资金或资源。

在中国，政府补助一直是企业发展中重要的支持方式。

政府补助的种类繁多，包括直接补助、税收优惠、低息贷款等，这些对企业的经营发展起着重要的作用。

随着我国财务会计准则的不断完善和发展，新会计准则对政府补助会计核算提出了更为严格的要求。

在过去，企业在处理政府补助会计核算时存在着不规范、不一致的情况，而新的会计准则将进一步规范和规范政府补助的核算处理，保证企业财务信息的真实、准确和完整。

对新会计准则下政府补助会计核算问题进行深入研究，分析其中存在的问题，并提出解决方案，对于企业更好地处理政府补助，规范会计核算具有重要的意义。

本文将从新会计准则对政府补助会计核算的影响、政府补助的分类与会计处理、政府补助会计核算存在的问题以及解决方案等方面展开探讨，以期为企业在新会计准则下更好地处理政庨补助提供参考依据。

1.2 研究目的研究目的是通过分析新会计准则下政府补助会计核算的问题，探讨政府补助在会计核算中的影响及其分类与处理方式，进一步揭示政府补助会计核算存在的问题，并提出解决方案和建议。

通过案例分析，深入理解政府补助会计核算的实际操作情况，为相关企业和机构提供可行的解决方案。

本研究旨在总结新会计准则下政府补助会计核算的问题，并为未来相关研究和实践提出建议，有助于推动我国政府补助会计核算规范化、科学化发展，提高企业财务报告的透明度和准确性。

1.3 研究方法研究方法是指研究者在进行研究时所采用的方法论和操作步骤。

在本文的研究中，我们将采用以下方法来处理政府补助会计核算问题。

我们将进行文献综述，通过查阅相关文献资料，了解政府补助会计核算的基本概念、历史演变以及存在的问题和争议。

文献综述是研究的基础，可以帮助我们建立研究的理论框架和研究思路。

我们将采用实证研究方法，通过收集和分析实际企业的财务数据，深入了解新会计准则下政府补助会计核算的具体情况。

对新政府补助准则的解析与应用随着社会经济的发展，政府在各个领域都有一定的补助政策，以支持企业的发展和促进经济的增长。

对新政府补助准则的解析与应用，对于企业来说至关重要。

在这篇文章中，我们将对新政府补助准则进行解析，并探讨如何应用这些准则来获取政府补助。

1. 新政府补助准则的解析政府补助准则通常是由政府相关部门根据国家政策和法律法规制定的，其目的是为了支持企业发展、促进产业升级、鼓励科技创新等。

新政府补助准则一般会在政府官方网站上发布，包括具体的补助项目、申请条件、申请流程、申请材料等内容。

新政府补助准则可能涉及到的补助项目包括：科技创新补助、产业发展补助、创业创新补助、财税支持补助、科技成果转化补助等。

每个补助项目都有相应的申请条件，比如企业类型、企业规模、产业领域、资金需求等。

新政府补助准则还会规定具体的申请流程，包括申请方式、申请材料、申请时间等。

企业需要根据新政府补助准则的要求，及时准备好相关的申请材料，并按照规定的流程进行申请。

2. 应用新政府补助准则获取政府补助在应用新政府补助准则获取政府补助时，企业需要按照以下步骤进行操作：第一步，了解政府补助政策。

企业可以通过政府官方网站、相关政策文件、咨询服务机构等渠道，了解最新的政府补助政策和新政府补助准则。

企业需要对补助项目、申请条件、申请流程等方面有一个清晰的了解。

第二步，确定符合条件的补助项目。

根据自身的经营情况、发展需求和创新能力，企业需要选择符合自身条件的补助项目进行申请。

不同的补助项目有不同的申请条件，企业需要进行认真的筛选。

第三步，准备申请材料。

根据新政府补助准则的要求，企业需要准备好相关的申请材料，包括企业基本信息、财务报表、发展规划、创新成果等。

申请材料的准备需细致周到，确保符合政府的要求。

第五步，跟进申请进展。

在提交申请之后，企业需要及时跟进申请进展，了解政府部门的审核情况。

有可能需要对申请材料进行补充或修改，企业需要积极配合政府部门的相关工作。

政府补助新准则会计税务处理及案例浅析作者：梁明伟来源：《财会学习》2019年第08期摘要：党的十九大报告明确提出建立创新型国家的目标，我国各级政府对于科技创新给予高度重视。

对于政府各种补助，科技型企业必须分类做好会计核算工作。

本文对2017年6月12日起施行的《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称新准则）中变化较大的政府补助会计税务处理进行了案例分析，首先文章对新准则与2006年准则应用主要变动进行了阐述;其次基于政府补助总额法和净额法进行了案例探析，旨在为企业会计核算及税务处理提供一定有效、务实的参考及指导。

关键词：政府补助;会计处理方法;企业所得税一、新准则与2006年准则应用主要变动（一）新准则明确了政府补助特征。

新准则对企业从政府取得的经济资源进行了区分，明确了政府补助、政府资本性投入以及政府购买服务特征。

其中政府补助特征包括来源于政府的经济资源以及无偿性的特点。

（二）新准则政府补助会计科目及列报。

新准则中明确了企业将政府补助计入损益的方法，允许企业从经济业务的实质出发将与企业日常经营活动相关的政府补助计入其他收益科目或对相关成本费用进行冲减。

对于列报，新准则要求与企业日常经营活动相关的政府补助要在利润表中单独列报，计入“营业利润”科目，与企业日常经营活动无关的政府补助，计入到“营业外收入”科目。

（三）新准则政府补助引入净额法进行会计业务处理。

新准则在旧准则的基础上进行了拓宽，提出两种会计业务处理办法，分别为总额法和净额法。

其中总额法是将政府补助全额确认为收益，并不将补助确认为资产账面价值或者成本费用等的扣减。

而净额法则是冲减或补偿相关成本费用。

（四）新准则细化了财政贴息会计处理方法。

就准则对于财政贴息会计业务处理过于笼统，而新准则在就准则基础上进行了细化，并与《基本建设财务规则》趋同，为企业会计业务处理提出了更多的处理方法。

二、基于政府补助总额法下案例分析会计核算与税务处理（一）购置资产方面总额法对政府在购置资产上的补助，以A企业为例进行阐述。