企业会计准则第16号——政府补助(2006)

《企业会计准则第16号在经过近10个月的征求意见后，财政部于5月25日公布了修订后的《企业会计准则第16号—政府补助》（可点击左下角“阅读原文”查阅），自6月12日起施行。

在2006版准则下，政府补助最终都会计入“营业外收入”科目（即使部分情况下会通过“递延收益”科目过渡）。

本次修订最大的变化是根据政府补助的具体性质，分别计入营业收入、其他收益、营业外收入，或者冲减资产账面价值、成本费用。

也就是说，2017版准则要求企业和中介机构对从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产的具体性质进行判断，根据实际情况确定会计处理方式。

1、计入营业收入2017版准则第五条规定：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号—收入》等相关会计准则。

这一表述在2006版准则上不曾出现，与去年8月公布的征求意见稿也有较大差异。

征求意见稿的表述是：企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第 14 号—收入》的规定进行会计处理。

征求意见稿仅规定企业与政府系交易双方时，从政府所取得的收入才可以计入营业收入——其实这是句废话，因为企业与政府发生交易时，企业从政府取得的收入已经不再具有无偿性，在2006版准则下就不符合政府补助的定义，本来就该计入营业收入。

对于企业与第三方发生日常经营活动相关的交易而从政府取得的收入，征求意见稿认为应当计入其他收益。

而正式施行的版本中，表达的意思是：企业因与第三方发生日常经营活动相关的交易，而从政府取得的收入，实际上可以认定为政府替第三方支付了部分对价，因此企业应当将从第三方和政府取得的收入合并计算，作为企业的营业收入。

这种情况通常出现在政府希望刺激某些产品的生产与消费时，比如可再生能源发电项目上网电价补助、高效照明产品推广财政补贴、新能源汽车推广补助等。

企业会计准则第16号——政府补助：财会[2017]15号、财会[2006]3号比较2017年5月25日，财政部下发了《关于印发修订<企业会计准则第16号政府补助>的通知》财会〔2017〕15号，改文件发布的背景为：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范政府补助的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则基本准则》，我部对《企业会计准则第16号政府补助》进行了修订，针对新修订的政府补助，我们做逐条对照:项目新《企业会计准则第16号政府补助》（财会〔2017〕15号） [2017.05.10 发布]旧《企业会计准则第16号--政府补助》（财会〔2006〕第3号）[2006.02.15 发布]修订内容第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报，根据《企业会计准则基本准则》，制定本准则。

第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。

新旧一致第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

去掉了但不包括政府作为企业所有者投入的资本的描述，但定义一致。

第三条政府补助具有下列特征：（一）来源于政府的经济资源。

对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。

（二）无偿性。

即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。

新增第三条：不再强调从政府直接取得，明确政府是实际拨付者的代收代付的，也属于来源于政府，明确无偿性无对价。

以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。

第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

企业会计准则第16号－－政府补助正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 企业会计准则第16号－－政府补助（财会[2006]3号2006年2月15日）第一章总则第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。

（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18 号——所得税》。

第二章确认和计量第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。

第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

16号会计准则解释：
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南解释如下：
1.政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

其主要
形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

政府补助具有下列特征：无偿性、直接取得资产、非收益性。

2.政府补助准则规范的对象是政府补助，确认和计量按照收付实现制原则处理，以实际收到或应收的金额计量。

3.与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。

与资产相关的政府补助确认为递延收益的，
应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。

按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。

4.与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，
确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。

与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

《企业会计准则第16号——政府补助》解释2006颁布时间：2006-07-27 19:25发文单位：财政部为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）政府补助的特征；（2）政府补助的主要形式；（3）政府补助的会计处理。

一、政府补助的特征本准则第二条规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。

其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。

（一）政府补助是无偿的、有条件的政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。

政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。

政府补助通常附有一定的条件，主要包括两个方面：一是政策条件，企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。

符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。

二是使用条件，企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。

（二）政府资本性投入不属于政府补助政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。

政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。

二、政府补助的主要形式政府补助表现为政府向企业转移资产，包括货币性资产或非货币性资产，通常为货币性资产，但也存在非货币性资产的情况。

（一）财政拨款。

财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。

例如，政府拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造工程的专项资金，政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，政府拨付企业的粮食定额补贴，政府拨付企业开展研发活动的研发拨款等。

（二）财政贴息。

财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。