附退回条件销售--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义4

2024年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义2024年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义一、文章类型及结构本文将按照考点分类的方式，为考生们详细解析2024年中级会计职称考试《中级会计实务》的考试内容及要点。

文章将包括以下部分：1、考试概述：对考试的整体情况，包括考试性质、目标、难度等做一个简要的介绍。

2、知识点解析：对各章节的重要知识点进行详细解读，包括但不限于会计要素、会计报表、成本核算等。

3、解题技巧：针对不同题型提供解题技巧和策略，例如单选题、多选题、判断题等。

4、复习策略：为考生提供有效的复习方法和学习建议，帮助考生高效备考。

5、模拟试题：提供一些典型的模拟试题，帮助考生巩固所学知识。

二、知识点解析1、会计要素：此部分需要考生掌握会计要素的基本概念、分类、确认和计量方法。

例如，资产、负债、所有者权益等。

2、会计报表：考生需要理解会计报表的作用、编制要求和主要内容。

例如，资产负债表、利润表、现金流量表等。

3、成本核算：此部分涉及的内容较多，包括成本核算的基本程序、各种成本计算方法等。

考生需要熟练掌握成本核算的基本概念和方法。

4、所得税会计：考生需要理解所得税会计的基本原理，掌握所得税的核算方法。

5、合并会计报表：此部分要求考生掌握合并会计报表的编制原理和方法，包括但不限于合并范围的确定、合并报表的编制等。

三、解题技巧1、单选题：单选题主要测试考生对知识点的记忆和理解能力。

解题时，应仔细阅读题干，找出关键词，再结合所学知识进行判断。

2、多选题：多选题除了测试考生的记忆和理解能力外，还涉及到对知识点的综合运用能力。

解题时，需要考生全面而准确地理解知识点，并注意排除错误选项。

3、判断题：判断题主要考察考生对知识点的判断和理解能力。

解题时，需要考生在理解的基础上进行判断，注意一些常见的陷阱和误导性表述。

4、综合题：综合题一般考察考生对知识点的综合运用能力和分析能力。

解题时，需要考生在理解题意的基础上，找出相关的知识点，并灵活运用进行解答。

第十四章收入本章考情分析本章阐述收入的确认、计量和记录等内容。

近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数较高。

2013年一道综合题与本章内容有关。

从近三年试题看，本章内容非常重要。

近3年题型题量分析表2015年教材主要变化增加了关于电信业营改增的说明。

主要内容第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第四节建造合同收入的确认和计量第一节销售商品收入的确认和计量◇销售商品收入的确认◇销售商品收入的计量一、销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方事项事项举例所有权凭证的转移或实物的交付（通常情况下主要风险和报酬大多数零售交易转移给购货方）【教材例14-1】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造该设备。

假定甲公司当年度按照乙公司的要求制造完成该设备，并送交乙公司验收合格。

假定该设备不需要安装，乙公司尚未支付剩余货款。

本例中，甲公司已按合同约定制造完成该设备，并经乙公司验收合格，说明该设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给乙公司。

虽然乙公司尚未支付剩余货款，甲公司仍可以认为设备所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。

【教材例14-2】甲公司销售一批商品给丙公司。

丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。

本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。

在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司应当确认收入。

【考情分析】本章内容与“非货币性资产交换”一样，属于“消失的两年”，今年重新出现在中级考生面前。

债务重组准则实质上有较高的难度，但是在中级考试中难度适中，不必担心，只需要按照课程中讲解的内容来掌握即可。

债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

(1)经法院裁定进行债务重整并按持续经营进行会计核算的，适用于本章的规定。

(2)债务人在破产清算期间进行的债务重组不属于本章规范的范围，应当按照企业破产清算有关会计处理规定处理。

(一)关于交易对手方债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下进行的交易。

1.对于改变交易对手方进行的重组，如母公司以不同于原合同条款的方式代子公司(债务人) 向债权人偿债，新组建的公司承接原债务人的债务并与债权人进行债务重组，或者资产管理公司从债权人处判断债权和债务是否发生终止确认，再就重组债务的交易适用债务重组准则。

2.无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义，属于本章规范的范围。

【例】债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于本章规范的债务重组。

(二)关于债权和债务的范围1.债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具，规范的范围。

2.债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在债权人的个别财务报表层面和合并财务报表层面，债权人取得长期股权投资或者资产和(三)对权益性交易的考虑1.债务重组构成权益性交易的，易的情形包括：(1)债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；(2)债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。

2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件讲义2024中级会计职称考试中级会计实务新教材第十四章外币折算课件讲义一、明确文章类型和主题本文属于中级会计职称考试辅导资料，主要针对2024年中级会计实务新教材第十四章外币折算进行讲解。

旨在帮助考生理解和掌握这一章节的内容，为备考中级会计职称考试提供指导和帮助。

二、梳理思路和内容1、概述：介绍本章的主题和内容，明确外币折算的概念和意义。

2、汇率：解释汇率的基本概念和种类，以及在外币折算中的重要作用。

3、外币财务报表折算：详细阐述外币财务报表折算的原则和方法，包括折算汇率的选择、资产负债表和利润表的折算等。

4、折算差额：解释折算差额的概念和会计处理方法，包括折算差额的列报和披露等。

5、披露：说明对外币财务报表折算的披露要求和方法，包括对汇率信息和折算差额的披露等。

三、展开情节和阐述1、概述外币折算是中级会计实务中的重要内容之一，主要涉及外币交易和外币财务报表的折算。

通过本章的学习，考生需要掌握外币折算的基本概念和方法，理解外币折算在会计工作中的重要性。

2、汇率汇率是指不同货币之间的比价，包括基本汇率和交叉汇率。

基本汇率是本国货币与主要贸易伙伴货币之间的比价，而交叉汇率则是其他货币之间的比价。

在外币折算中，汇率的选择和使用至关重要。

3、外币财务报表折算外币财务报表折算是将以外币计量的财务报表转换为以本币计量的财务报表。

折算过程中，需要选择适当的汇率进行折算，同时遵循一定的原则和方法。

资产负债表中的资产和负债项目应按照资产负债表日的汇率进行折算，而利润表中的收入和费用项目应按照交易发生时的汇率进行折算。

4、折算差额折算差额是指外币财务报表折算后，本币财务报表与原外币财务报表之间产生的差异。

折算差额的会计处理方法有两种，即列入当期损益和列入所有者权益。

在编制财务报表时，需要将折算差额列示在利润表或所有者权益变动表中。

5、披露对外币财务报表的披露要求和方法因国家、地区和企业实际情况而异。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章第一节讲义2收取手续费方式2.收取手续费方式即受托方根据所代销的商品金额或数量向委托方收取手续费的销售方式。

接上例，假设乙公司按协议价对外出售，并从甲公司收取5%或者10%的手续费，此时从甲公司来讲，发出商品时不能确认收入，应在收到乙公司的代销清单时确认收入。

对于乙公司来说，收取的手续费就是其提供劳务取得的收入。

受托方的核算有其自身的特点，应设置“代理业务资产”（或“受托代销商品”）和“代理业务负债”（或“受托代销商品款”）科目。

【例题4·单选题】在支付手续费方式下的委托代销，委托方确认收入的时点是（）。

A.委托方交付商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到代销清单时D.委托方收到货款时[答疑编号3265140104]『正确答案』C『答案解析』在支付手续费方式下的委托代销，委托方应在受托方售出商品并取得受托方提供的代销清单时确认收入。

【例题5·计算题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。

合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。

丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。

甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

[答疑编号3265140105]『正确答案』根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）发出商品借：发出商品——丙公司12 000贷：库存商品——××商品12 000（2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务借：应收账款——丙公司11 700贷：主营业务收入——销售××商品10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本——销售××商品 6 000贷：发出商品——丙公司 6 000借：销售费用——代销手续费 1 000贷：应收账款——丙公司 1 000（3）收到丙公司支付的货款借：银行存款10 700贷：应收账款——丙公司10 700丙公司的账务处理如下：（1）收到商品借：代理业务资产（或受托代销商品）——甲公司20 000贷：代理业务负债（或受托代销商品款）——甲公司20 000（2）对外销售借：银行存款11 700贷：应付账款——甲公司10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700（3）收到增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款——甲公司 1 700借：代理业务负债——甲公司10 000贷：代理业务资产——甲公司10 000（4）支付货款并计算代销手续费借：应付账款——甲公司11 700贷：银行存款10 700其他业务收入——代销手续费 1 000（四）商品需要安装和检验的销售商品销售需要安装和检验，并且安装和检验是销售合同的重要组成部分的，在商品安装完毕并检验合格时确认收入（如电梯的销售及安装）。

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中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十四章讲义1
收入
●考情分析
本章内容知识点多、综合性强，除可以客观题的形式单独考核外，还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主。

本章属于非常重要的章节，应重点掌握。

从历年考试情况来看，本章重点内容是收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布
考点一：销售商品收入
（一）一般商品销售收入的会计处理
1.确认收入
借：银行存款、应收票据等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.结转销售成本
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
3.涉及流转税
借：营业税金及附加
贷：应交税费
（二）具体会计处理
1.托收承付方式销售商品的处理
企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。

【例题·计算题】甲公司在2012年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为160万元。

甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续。

[答疑编号5668140101]。

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【税会实务】附有销售退回条件商品销售的会计处理
附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。

此种销售方式在企业非常普遍，是常用的促销措施。

但对其进行会计处理时，应注意区分以下两种情况：一是在销售时能合理估计退货的可能性；二是在销售时不能合理估计退货的可能性。

一、销售时能合理估计退货的可能性
根据《企业会计准则》规定，企业根据以往的经验能够合理估计退货的可能性且确认与退货相关负债的，通常应当在发出商品时确认收入，与退货相关的负债应在资产负债表日确认为“其他应付款”。

[例1]甲公司2008年2月10日向乙公司销售A商品1000件，单位销售价格为100元，单位成本为80元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税额为17000元，产品已经发出。

协议规定，乙公司应于3月10日之前付款，在销售后3个月内因质量问题乙公司有权退货。

假定甲公司根据以往的经验，估计乙公司退货率为10％。

乙公司于2月18日支付货款。

由于产品质量问题，乙公司于3月20退回A商品20件，4月20日退回80件，甲公司已收到退回商品，并退回了相应款项，假定不考虑其他因素。

甲公司的会计处理：
(1)2008年2月10日发出商品，确认收入
借：应收账款——乙公司 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——直交增值税(销项税额)17000
借：主营业务成本 80000。

2022年中级会计师《中级会计实务》考试大纲2022年中级会计职称《中级会计实务》科目考试大纲已公布，为了便利各位考生了解最新考试范围，我将《中级会计实务》科目考纲内容整理如下，抓紧来看看吧!第一章存货【基本要求】(一)把握存货的确认条件(二)把握存货初始计量的核算(三)把握存货可变现净值的确定(四)把握存货期末计量方法其次章固定资产【基本要求】(一)把握固定资产的确认条件(二)把握固定资产初始计量的核算(三)把握固定资产后续支出的核算(四)把握固定资产处置的核算(五)熟识固定资产折旧方法第三章无形资产【基本要求】(一)把握无形资产的确认条件(二)把握无形资产初始计量的核算(三)把握内部讨论开发项目阶段支出资本化条件和内部开发无形资产的成本构成(四)把握内部讨论开发支出的会计处理(五)把握无形资产后续计量的核算(六)把握无形资产处置的会计处理(七)熟识内部讨论开发项目的讨论阶段和开发阶段的区分标准第四章长期股权投资和合营支配【基本要求】(一)把握同一掌握下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法(二)把握非同一掌握下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法(三)把握非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法(四)把握长期股权投资成本法核算(五)把握长期股权投资权益法核算(六)把握长期股权投资核算方法转换的核算(七)把握合营支配的认定及分类(八)把握共同经营中合营方的核算(九)熟识长期股权投资处置的核算(十)熟识对共同经营不享有共同掌握的参加方的核算第五章投资性房地产【基本要求】(一)把握投资性房地产的特征和范围(二)把握投资性房地产的确认条件(三)把握投资性房地产初始计量的核算(四)把握与投资性房地产有关的后续支出的核算(五)把握投资性房地产后续计量的核算(六)把握投资性房地产转换的核算(七)熟识投资性房地产处置的核算第六章资产减值【基本要求】(一)把握认定资产可能发生减值的迹象(二)把握资产可收回金额的计量方法(三)把握资产减值损失的确定原则(四)把握资产组的认定方法及其减值的处理第七章金融资产和金融负债【基本要求】(一)把握金融资产和金融负债的特征和分类(二)把握金融资产和金融负债初始计量的核算(三)把握采纳实际利率确定金融资产和金融负债摊余成本的方法(四)把握各类金融资产和金融负债后续计量的核算(五)熟识金融资产之间重分类的核算(六)熟识金融资产和金融负债的确认和终止确认第八章职工薪酬及借款费用【基本要求】(一)把握职工薪酬的定义和内容(二)把握职工薪酬的确认和计量(三)把握借款费用的范围和确认原则(四)把握借款费用资本化期间和资本化金额的确定(五)熟识借款费用应予资本化的借款范围第九章或有事项【基本要求】(一)把握估计负债的确认条件(二)把握估计负债的计量原则(三)把握未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证和亏损合同形成的或有事项的处理(四)熟识或有事项的概念及其特征和常见的或有事项(五)熟识或有负债和或有资产的概念(六)熟识债务担保和重组形成的或有事项的处理第十章收入【基本要求】(一)把握单项履约义务的识别(二)把握交易价格的确定及分摊(三)把握属于在某一时段内履行的履约义务的条件及其收入确认(四)把握在某一时点履行的履约义务的收入确认(五)把握附有销售退回及保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售以及授予学问产权许可、售后回购及客户未行使的权利的会计处理(六)把握主要责任人和代理人区分(七)熟识与客户之间的合同的识别(八)熟识合同履约成本、合同取得成本及其相关资产的摊销和减值(九)熟识无需退回的初始费的会计处理第十一章政府补助【基本要求】(一)把握政府补助的定义、特征和分类(二)把握政府补助的会计处理方法(三)把握与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助的会计处理(四)把握综合性项目政府补助的会计处理(五)把握政府补助退回的会计处理第十二章非货币性资产交换【基本要求】(一)把握非货币性资产交换的概念和认定(二)把握非货币性资产交换具有商业实质的条件(三)把握不涉及补价状况下的非货币性资产交换的会计处理(四)把握涉及补价状况下的非货币性资产交换的会计处理(五)熟识涉及多项资产的非货币性资产交换的会计处理第十三章债务重组【基本要求】(一)把握债务重组的方式(二)把握债务重组中债权和债务终止确认的条件(三)把握债权人的会计处理(四)把握债务人的会计处理(五)把握构成权益性交易的债务重组的推断第十四章所得税【基本要求】(一)把握所得税核算的基本原理和程序(二)把握资产计税基础和负债计算基础的计算(三)把握临时性差异的分类和详细情形(四)把握递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量(五)把握所得税费用的确认和计量(六)熟识特定交易或事项涉及递延所得税的确认(七)熟识合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税(八)了解所得税税率变化对递延所得税资产和递延所得税负债影响的确认与计量第十五章外币折算【基本要求】(一)把握外币交易的会计处理(二)把握外币财务报表的折算方法(三)把握境外经营处置的会计处理(四)熟识记账本位币的确定第十六章租赁【基本要求】(一)把握租赁的定义和识别(二)把握承租人的会计处理(三)把握出租人的会计处理(四)熟识租赁的分拆和合并(五)熟识特别租赁业务的会计处理第十七章持有待售的非流淌资产、处置组和终止经营【基本要求】(一)把握划分为持有待售类别的基本原则和详细条件(二)把握延长一年期限的例外条款(三)把握持有待售的长期股权投资的会计处理原则(四)把握持有待售类别的计量(五)把握终止经营的定义(六)熟识持有待售类别和终止经营的列报要求第十八章企业合并【基本要求】(一)把握企业合并的界定条件、企业合并类型的划分(二)把握同一掌握下企业合并的会计处理，非同一掌握下企业合并的会计处理(三)把握购买子公司少数股权的会计处理(四)熟识企业合并的三种方式(五)熟识构成业务的要素和推断条件、集中度测试(六)熟识反向购买的会计处理第十九章财务报告【基本要求】(一)把握财务报表的概念、构成、分类和列报的基本要求(二)把握合并财务报表的概念、构成和合并范围的确定原则(三)把握合并资产负债表的内容、格式和编制方法(四)把握合并利润表的内容、格式和编制方法(五)把握合并全部者权益变动表的内容、格式和编制方法(六)把握合并现金流量表的内容、格式和编制方法(七)熟识编制合并财务报表的原则、前期预备事项和一般程序(九)了解合并财务报表附注的主要披露内容其次十章会计政策、会计估量变更和差错更正【基本要求】(一)把握会计政策变更的条件(二)把握会计政策变更的会计处理(三)把握会计估量变更的会计处理(四)把握前期差错更正的会计处理其次十一章资产负债表日后事项【基本要求】(一)把握资产负债表日后事项的概念(二)把握资产负债表日后事项涵盖的期间(三)把握资产负债表日后事项的内容(四)把握资产负债表日后调整事项的处理方法(五)把握资产负债表日后非调整事项的处理方法其次十二章公允价值【基本要求】(一)把握公允价值的定义和公允价值计量的总体要求(二)把握相关资产或负债、有序交易、主要市场或最有利市场、市场参加者、公允价值初始计量、估值技术、输入值、公允价值层次等与公允价值相关的基本概念及一般应用(三)熟识非金融资产、负债以及企业自身权益工具的公允价值计量其次十三章政府会计【基本要求】(一)把握政府会计核算模式、政府会计要素及其确认和计量(二)把握政府单位会计核算的基本特点及政府单位特定业务的核算(三)熟识政府会计准则制度体系及其适用范围(四)熟识政府决算报告及财务报告其次十四章民间非营利组织会计【基本要求】(一)把握民间非营利组织会计的概念和特点、会计核算基本原则、会计要素和财务会计报告构成(二)把握民间非营利组织特定业务的核算(三)熟识民间非营利组织的概念和特征。

单项选择题1．(2011年)下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是【Ａ】。

A．建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入B．处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失C．建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入D．建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用【解析】本题考核建造合同收入。

企业会计准则—第十五号建造合同第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。

2．(2010年)下列关于收入的表述中，不正确的是【Ｃ】。

A．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B．企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C．企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D．销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入【解析】选项C，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

多项选择题(2011年)2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。

如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有【ＡＢＤ】。

A．增加长期应收款4500万元B．增加营业成本3800万元C．增加营业收入5000万元D．减少存货3800万元【解析】本题主要考核“分期收款销售商品的核算”。

具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收合同或协议的公允价值确认为收入，按存货账面价值结转成本，所以选项B、D 正确，选项C错误。