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【税务培训资料之八】资产损失税前扣除有关问题（广州市国家税务局）一、资产损失分为实际资产损失和法定资产损失●25号公告把准予在企业所得税税前扣除的资产损失，分为实际资产损失和法定资产损失。
●实际资产损失：是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失。
●法定资产损失：是指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。
一、注意事项● 1.举例：如逾期三年以上的应收款项等损失，对该类未实际处置、转让已发生的损失，属于法定资产损失。
● 2.不同损失区分点及意义●（1）区分点：实际损失和法定损失区分的关键是，企业资产是否在实际处置、转让环节发生。
●（2）区分意义：对损失的不同归类会影响税前扣除资料要素差异和追补确认年度的认定。
（法定损失不追溯，实际损失要追溯处理。
）二、实际资产损失和法定资产损失不同的税务处理公告第四条对税前扣除年度的规定：实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
二、注意事项● 1.公告强调资产损失税务处理与会计处理的一致性，减少了税收与会计处理的差异，所以中介机构在出具鉴证报告工作中要提醒企业注意税收规定的资产损失与会计处理之间的协调。
● 2. 资产损失在会计上已作处理，但未进行纳税申报，或者不符合税法规定的条件，都不得进行税前扣除。
如要税前扣除必须具备两个条件：第一会计上已处理；第二已依法申报；第三符合税法规定条件。
三、实际资产损失和法定资产损失不同的税务处理对以前年度发生的实际资产损失和法定资产损失，在扣除年度上有不同的税务处理公告第六条规定：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。
属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
