新会计准则体系对会计职业判断能力的要求

２０１０．Ｏ５　西部大开发・中旬　ＷＥＳＴ　ｃＨＩＮＡ　ＤＥＶＥＬｏＰＭＥＮＴ　财税金融　

新会计准则体系对会计职业判断能力的要求　

张会芹　．杨立福　

（１．泰安市市政公用事业管理局。山东泰安２７１０００；２．泰安市财政干部教育中心。山东泰安２７１０００）　

摘要：新会计准则体系的一个突出特定就是强化职业判断，基于和国际会计准则的趋同性，很多准则都是高度抽象、概括的，会计人员　在具体业务处理的时候面临多种选择，也就会面临不同的风险，这就要求会计人员要有很强的职业判断能力，既要规避财务风险，又要保障企　业的收益　新会计准则体系为提升我国会计职业判断奠定了基础，新会计准则体系中许多内容需要会计人做出职业判断，因此如何提升会计　

职业判断能力，是正确运用新会计准则的关键。　

关键词：新会计准则；职业判断　

中图分类号：Ｆ２３３　文献标识码：Ａ　文章编号－１００９—８６３１（２０１０）０５—０１６９—０２　

新会计准则体系的一个突出特定就是强化职业判断，基于和国　际会计准则的趋同性，很多准则都是高度抽象、概括的，会计人员在　

具体业务处理的时候面临多种选择，也就会面』临不同的风险，这就要　

求会计人员要有很强的职业判断能力，既要规避财务风险，又要保障　企业的收益。　

一、新会计准则体系为加强会计职业判断能力奠定了基础　

会计准则是以特定的经济业务（交易或事项）或特别的报表项目　为对象．考虑该业务或项目的特点，确定有关概念的含义，对该业务　

或项目有可能发生的各种确认和计量以及披露问题做出处理的规　范。会计准则规定了某一项经济业务或报表项目的会计处理的全过　

程。会计准则作为反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的专　

业技术标准．是市场经济“游戏规则”和国家经济法规的重要组成部　分。新会计准则体系最大的变化就是给了会计人员更多的专业判断　

空间．也把会计人员对过去交易的计量引入到了对未来事项的判断　

中来。　会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项的情况下，在　会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的　

范围内，依据企业的特点和目标，利用所掌握的信息资料，运用自己　的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表　

的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。新　会计准则体系中需要会计职业判断的内容包括语意判断和应用判　

断。新会计准则体系中会计职业判断主要由以下几个方面决定的：　

（１）新会计准则体系中提供了多种处理方案，会计人员必须在几种方　

案中进行选择、判断。（２）新会计准则中只作出了规范性的要求，而非　具体的规定。（３）新会计准则本身不够严密，只提供了必要条件，没有　充分条件。（４）新会计准则没有也不可能囊括所有经济事项。特别是　

对以前并没有遇到过的经济事项．更是只提供一些会计方法供会计　

人员选择。这种情况下，必然要求会计人员提高会计职业判断的能力　和水平。　

二、新会计准则体系中需要职业判断的具体内容　新会计准则在许多重要的会计确认和计量上与现行的会计制度　

有较大的差别．新的会计准则日益简约化，以期具有更高的适应性．　同时也为会计职业判断提供了一定的空间。大量的会计业务的处理　

按照以前的工作方法和思路，很难在新会计准则中找出现成的答案，　这就要求会计人员根据变化的具体情况，依靠自己掌握的专业知识　

和职业经验．对会计事项的处理和财务报告的编制应采用的方法、程　序等方面进行判定和选择，即会计人员的职业判断。突出表现在会计　

核算原则、会计核算方法和会计政策选择与运用上　

（一）会计核算原则。市场经济活动的复杂性和多样性，使得在会　计实务中对某一会计事项进行确认、计量和报告需要多个会计原则　

之间作出选择，而各个会计原则之间也存在差别。　

Ｉ．可靠性与相关性原则之间；正确处理会计核算原则的优先使　用顺序，实现不同原则之间的最佳组合等，必须依赖会计人员的判断　

作者简介：张会芹，现任职于泰安市市政公用事业管理局。　来进行相应的选择与协调　２．重要性原则要求在会计核算过程中对交易或事项应当区别其　

重要程度，采用不同的核算方式，对资产、负债、损益等有较大影响，　

并进而影响财务会计报告使用者．据以作出合理判断的重要会计事　项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理．并在财务会计报告中　

以充分准确的披露，对次要的会计事项．在不影响会计信息真实性和　

不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简　化处理。以上只是一个原则说明．哪些重要，哪些不重要．并没有明确　

定义，在实际业务操作中，应从会计事项金额大小，会计事项性质方　

面以及是否影响信息使用者的决策判断来综合考虑，这些需要会计　人员的职业判断。在实际工作中，不同的事项，判断其重要性的标准　

也会随着时间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。　此，对于一　项经济事项是否重要？是否对企业会计信息披露构成影响，应否单独　

揭示，应视其自身性质及相关情况而定．在一定程度上也取决于会计　人员的职业判断　

３．实质重于形式原则，是指企业应当按照交易或事项的经济实　质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算　

的依据。在实际中，有些事项的法律形式并不能完全真实的反映其经　

济实质，如果企业会计人员仅以其法律形式进行会计核算，将会造成　信息使用者决策失误。因此，会计人员必须遵循实质重于形式的会计　

核算原则进行判断选择。　（二）会计核算方法。市场经济的复杂性和各个企业的特殊性，企　

业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。在　这多种会计处理方法之问本无绝对的孰优孰劣．新会计准则也缺乏　

对多种方法选用标准的具体规定，会计人员只有在工作中运用自身　

的职业判断，在多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情　况的会计处理方法，以便会计信息能望其实地反映企业经营状况。新　会计准则体系中需要会计职业判断的具体内容：　

１．新会计准则体现关于会计要素的概念界定引入了经济利益流　

人流出的概念，而且对于要素的确认条件采用了“很可能”的提法．需　

要会计人员进行职业判断。　２．新会计准则适度引用公允价值　新会计准则体系在金融工　

具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币　性交易等方面均谨慎地采用了公允价值，从而成为新会计准则的　

一大亮点。但是关于公允价值中的“在公平交易中”、“熟悉情况的　交易双方”判断标准需要会计人员根据各种经济社会和其他情况　

进行职业判断　３．新会计准则关于现值的概念是指预计所产生的未来现金流　

量的折现金额，其计算需要未来现金流量和一个合理的折现率．而　

这个折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前　利率，也是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率　这里“资　

产特定风险”、“所要求的必要报酬率”就留给会计人员一定的职业　判断空间。　（下转第１７２页）　

１６９　２０１０．Ｏ５　西部大开发・中旬　ＷＥＳＴ　ｃＨＩＮＡ　ｇＥＶＥＬｏＩ＇ＭＥＮＴ　科技与网络　

制的评论，记录组织内相关的风险控制目标和针对每种风险所采取　的各种控制措施。　２）实施信息安全体系（ｏｏ１　

在ＤＯ阶段将解决方案付诸实现，实施组织所选择的控制目标　与控制措施　

３）检查信息安全体系ｆＣＨＥＣＫ１　在ＣＨ　ＥＣＫ阶段进行有关方针、程序、标准与法律法规的符合性　检查，对存在的问题采取措施．予以改进．以保证控制措施的有效运　行。在此过程中，要根据风险评估的对象及范围的变化情况．以及时　调整或完善控制措施。常见的检查措施有：日常检查、从其他处学习、　

内部ＩＳＭＳ审核、管理评审、趋势分析等。　４）改进信息安全体系（ＡＣＴ１　在ＡＣＴ阶段对ＩＳＭＳ进行评价，以检查阶段发现的问题为基础，　寻求改进的机会，采取相应的措施进行调整与改进。　

ｌ上接第１６１页）　三、提高信息安全管理水平　各组织根据业务所需选择不同的国际、国内标准搭建信息安全　管理体系ｆＩＳＭＳ），无论是基于国际信息安全标准ＩＳ０２７０００．还是基于　

国家标准国家等级保护测评准则的要求，信息安全管理体系（ＩＳＭＳ１　的建立并不是一蹴而就的。ＩＳＭＳ只是提供了一些原则性的建议．怎　样才能将这类原则性的建议与工作中的实际情况相结合在一起．实　施符合自身状况的信息安全管理体系，才是真正具有挑战性的工作。　要真正的将信息安全管理体系落到实处．不能仅仅停留在一年一到　两次的风险评估、突击性的控制措施实施和一套看似完备的信息安　

全管理制度，只有需通过不断健全和完善信息安全管理体系，不断提　升全体员工信息安全意识，加强安全组织管理建设，培养信息安全人　才，才能有效地控制信息系统的风险，减少了潜在的风险隐患、有效　地降低信息系统面临的风险，达到保障信息系统的安全运行的目的，　

从而实现信息安全管理水平的整体提升　

论法、案例引导法、场景模拟法及模拟招聘会等活动。形式新颖、灵活　

多样地开展教学，有效激发学生的学习热情、主动性和参与性，提高　教学效果。学习借鉴国外先进的教学方法．如美国大学的专门职业辅　

导机构，除了向学生进行课堂讲授外，还开展个体咨询和服务　总之，自我认识的发展是一个漫长的过程．大学阶段是大学生自　

我认识发展的重要阶段。我们只有引导大学生全面认识自我。积极悦　纳自我，努力完善自我．才能培养出具有健康人格和德才兼备的人　

才，也才能真正拥有成功的职业生涯　

（上接第１６８页）——　１．工资薪金总额形成的差异。税法规定，职工福利税前列支的额　

度不得超过工资薪金总额的ｌ４％，超过的部分构成纳税调整，形成永　

久性差异。为此，企业应高度关注福利费列支额度是否超过税法规定　的比例标准，同时留意企业所列支的其他费用是否属于我国税收法　

律中规定的福利费的列支范围．对这类费用．应按照税法规定的口　径，应及时进行纳税调整，避免企业的涉税风险。同时还应关注企业　

支付的费用是否属于税法规定的工资薪金支出．若是也应及时调整　该费用，以增加职工福利税前列支额度。在实际操作中，对以过节费，　

现金补贴，组织员工旅游等按照税法规定应计人工资薪金所得，应及　时调整工资薪金总额。从而调整增加了职工福利税前列支额度　

２．按国税函『２００９］３号文件规定的将生活、住房、交通等所发放　

的各项补贴纳入福利费中列支，在纳税处理时应示情况而定。笔者认　为，若已现金形式，并存在差别待遇，则无论怎么列支，都应纳人工资　

薪金总额核算，并扣缴个人所得税。其次，若企业为全体员工提供的　无差别福利待遇．如上下班为职工定额报销的交通月票，为异地任职　员工提供的住房租金等应纳入福利费中列支，但企业针对个别员工　

所支付的费用，则应判断其是否进行上述纳税调整。　３．对上述提及的对企业以过节费，现金补贴，组织员工旅游等支　参考文献：　

［１］北森测评网调查报告：大学生职业生涯规划现状分析ｈｔｔｐ：／／　

ｅｄｕ．ｓｉｎａ．ｃｏｒｎ．ｃｎ／　［２］钟谷兰，杨开箸．大学生职业生涯发展与规划，华东师范大学　

出版社．２００８．　【３］（美）马斯洛玛斯洛人本哲学［Ｍ］．北京：九州出版社，２００３．　

［４］吕卫华．大学生就业指导课新型教学模式构建研究［Ｊ］．前沿，　

２００７（２）：７４．　

（上接第１６９页）——　４．新会计准则规定合并财务报表的合并范围应当以控制为基　础，而且定义控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营