第五章消费税

第四章 消费税的纳税筹划

#消费税概述

一、消费税的征税范围

增值税和营业税属于普遍征收的税种，而消费税属于有选择对少数消费品征收的税种。

二、消费税的计税和征收方式

消费税实现含税（含消费税、不含增值税的价格）、单环节征收。计税依据是含消费税不含增值税的销售额。一般情况下，消费税只在生产厂家销售或受托加工应税消费品（委托方为纳税人，受托方代收代缴）时征收，或在进口商进口应税消费品时征收。消费税属于完全的中央税，征管亦完全由国税负责。

绿色税制

三、消费税的税率

与增值税、营业税相比，消费税税率呈现出高度多元化的特征。

第一节 消费税计税依据的筹划

一、销售收入和数量的筹划

（一）代垫运费的筹划

销货方代垫运费时，若运费发票抬头为购货方，且销货方将发票转交购货方，则代垫运费对销货方的增值税和消费税均不产生直接影响。

但是，若运费发票抬头为销货方，则销货方从购货方收取的运费作为价外费用，按17%计入增值税销项，同时计入应税消费品销售额征收消费税。销货方向承运人支付的运费，计算增值税时可按7％抵扣，计算消费税时不得扣除。

结论：增值税和消费税纳税人代垫运费时一律应以购货方为发票抬头。

（二）产品设计的消费税筹划

例：某经济型轿车排量为1.6L，消费税税率为5%。该车豪华型座套为皮套（价值比布套高3000元），音响为带高档CD的音响设备（比只带收音机的高出2000元），且配了价值1000元的倒车雷达。该车型出厂价为100000元。应如何进行消费税筹划？

筹划方向：轿车出厂，即生产厂家销售给4S店时，车内不安装皮套、高档CD和

倒车雷达（总价值6000元）。有关设备另行销售给4S店，由其在销售前安装到轿车上。

1000005%500030010000060005%4700筹划前元节税元筹划后元

二、与组织机构有关的消费税筹划

例：某白酒厂的产品主要在本市销售，且在本市消费者心目中有较大的影响力。为此，酒厂在厂门外专设了一个门市部，直接向消费者销售白酒。一瓶白酒（重量为1斤）销售给批发商的价格为120元，门市部零售价为200元。为降低消费税税负，酒厂在组织机构上应如何调整？（白酒消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤）

第三章 消费税

一、单项选择题

1.消费税主要采取在（ ）环节计征。

A. 流通 B. 消费 C. 生产或进口 D. 出口

2.消费税是选择部分消费口列举品目征收的，目前，我国的消费税共列举（ ）个税目的征税范围。

A. 14 B. 11 C. 9 D. 8

3.应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定计税价格，应税消费品计税价格的核定权限规定，卷烟和粮食白酒的计税价格由（ ）核定。

A. 国务院 B. 财政部

C. 国家税务总局 D. 省、自治区、直辖市税务局

4.应税消费品的全国平均成本利润率由（ ）确定。

A. 国家税务总局 B. 国务院

C. 财政部 D. 省、自治区、直辖市税务局

5.进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额，按照（ ）计算纳税。

A. 完税价格 B. 消费品价格 C. 组成计税价格 D. 同类商品价格

6.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按（ ）征收消费税。

A. 分别核算销售额 B. 销售额全额

C. 组成计税价格计算 D. 同类商品价格计算

7.纳税人进中应税消费品，应当自海关填发税款缴纳的次日起（ ）内缴纳税款。

A. 3日 B. 7日 C. 10日 D. 15日

8.根据的关规定，对化妆品按（ ）征收消费税。

A. 17% B. 10% C. 15% D. 30%

9.下列应税消费品应纳消费税的有（ ）。

A. 委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托方收回后用于直接销售的

2020初级会计考试经济法基础必刷题

第五章 增值税、消费税法律制度

1. 下列选项中，属于区别不同税种的重要标志的是（ ）。

A.计税依据

B.纳税人

C.征税对象

D.税目

[单选题] *

A

B

C(正确答案)

D

答案解析：征税对象又称课税对象，是纳税的客体。它是指税收法律关系中权利义务所指的对象，即对什么征税。不同的征税对象又是区别不同税种的重要标志。

2. 我国目前税法中采用的税率有（ ）。

A.全额累进税率

B.超额累进税率

C.超率累进税率

D.比例税率

*

A

B(正确答案)

C(正确答案)

D(正确答案) 答案解析：（1）选项A：我国现行税收法律制度中，已不采用全额累进税率。

（2）选项B：个人所得税中的工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得采用超额累进税率。

（3）选项C：土地增值税采用超率累进税率。

3. 如果税法规定某一税种的起征点是800元，那么，超过起征点的，只对超过800元的部分征税。 [判断题] *

对

错(正确答案)

答案解析：起征点是指对征税对象开始征税的数额界限。征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其“全部数额”征税。

4. 下列税种中，属于海关系统主要负责征收和管理的有（ ）。

A.关税

B.船舶吨税

C.委托代征的进口环节增值税

D.出口产品退增值税

*

A(正确答案)

B(正确答案)

C(正确答案)

D

答案解析：选项D：委托代征的进口环节消费税才是由海关代征。

5. 根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“现代服务”税目计缴增值税的是（ ）。

A.经营租赁服务

B.融资性售后回租

C.保险服务 D.文化体育服务

[单选题] *

A(正确答案)

B

C

D

答案解析：（1）选项BC：属于“金融服务”；

（2）选项D：属于“生活服务”。

6. 根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“金融服务”税目计算缴纳增值税的有( )。

第三章 消费税的核算

第一节 概述

一、消费税的概念及特点

（一）消费税的概念

消费税是对规定的消费品或者消费行为征收的，是世界各国普遍征收的一种税收。我国法规对消费税的定义是“消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种税。”我国现行的《中华人民共和国消费税暂行条例》于1993年12月13日发布，1994年1月1日起实施。最近，我国对消费税税目及税率进行了调整。

消费税由国家税务局负责征收管理，进口环节的消费税由海关代为征收管理，所得收入归中央政府所有，是我国中央政府财政收入中仅次于增值税的第二大税源。

（二）消费税的特点

消费税具有以下特点：

1、征收范围具有选择性

我国现行消费税属于选择性商品税，其目的是配合国家的经济社会政策，选择部分消费品与消费行为征税。其征收范围主要有特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的稀缺资源消费品及税基宽广、消费普遍、不影响人民生活水平但又有一定财政意义的普通消费品。

2、征收环节具有单一性

我国消费税属于单环节征收的商品税，一般是在出厂销售或进口环节计征，从而提高了税收的征管效率。立足于征税环节的单一性，为了避免重复征税，对用外购已税消费品及委托加工收回的应税消费品（已由受托方代收代缴消费税）连续生产应税消费品的，均可采取“税扣税”办法扣除原料已纳（扣）的消费税。

3、征收方法具有双重性

我国消费税的计税方法灵活，既可采取对应税商品或消费行为制定比例税率，依其销售价格从价定率征收；又可采取对应税消费品制定单位税额，依其销售量从量定额征收。

4、税收调节具有特殊性

我国消费税是国家运用税收杠杆对某些消费品或消费行为进行特殊调节的税种。其特殊性体现在两个方面：其一，不同的征税项目税负差异较大，对需要限制或控制的消费品实行高税率，如烟酒；其二，消费税与增值税相配合实行双重调节，对某些需要调节的消费品或消费行为在征收增值税的同时，再征收一道消费税。