第三章消费税

Consumption Tax第三章消费税本章重点与难点

本章重点：1、征收范围（纳税环节）

2、适用税率的运用

3、销售额的确定

4、自产自用应税消费品的税务处理

5、委托加工应税消费品的税务处理

6、应税消费品已纳税额的扣除

本章难点：

1、纳税环节的确定

2、销售额的确定

3、外购及委托加工应税消费品已纳税额的扣除一、消费税的涵义

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进

口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量，

在特定环节征收的一种流转税。

•消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。

•从1995午1月1日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。

产品税

增值税

营业税增值税与消费税的关系简析

（一）征税范围

三足鼎立

互不交叉一九九四年前的

流转税结构一九九四年后的流转税结构消费税增值税

营业税

混合销售行为兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小汽车等14种消费品生产环节

批发环节零售环节

增值税

消费税√√√

××

√金银首饰、

钻石及钻石饰

品除外（二）征税环节消费税与增值税的关系

区别联系

征收范围不同均对货物征收，征收范

围有交叉与价格的关系不同

纳税环节不同从价定率征收时，计税

销售额相同计税方法、依据不同二、消费税的特点

1.征税范围具有选择性

2.征税环节具有单一性

3.征收方法具有双重性

4.税收调节具有特殊性

5.税收负担具有转嫁性

6.征税税率具有多样性三、消费税的意义

1.体现政府政策导向

2.确保国家财政收入

3.引导消费方向、调整消费结构

4.调节收入、缓解分配不公

5.限制一些特殊消费品的生产

第二节消费税的征税范围和纳税人

一、征税范围

1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品。包括烟、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、实木地板。2.奢侈品、非生活必需品。包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、游艇、高尔夫球及球具。

第三章 消费税

第一节 消费税概述

一、消费税征收目的

消费税是对特定消费品和消费行为的流转额为征收对象的非中性税收，因而，消费税的征收就包含着特定的目的：

1、历史上消费税的开征是出于增加财政收入的考虑。

2、消费税的征收可以节约资源利用

3、消费税的征收可以抑制不良消费行为。

4、可以纠正经济的外部性。

5、有助于促进公平收入分配。

二、消费税的特点：

1、以特定消费品为课税对象。

主要是税目税率表中列示的商品

2、实行单一环节计征。

一般选择生产经营的起始环节（如生产、委托加工、进口）或零售环节或批发环节。一般不在其它中间环节征税。

2009年5月1日起，对从事卷烟批发业务的单位和个人，在卷烟批发环节加征一道从价税。

3、从价和从量征税并存。4、实行差别税率。5、属于中央税。

第二节 消费税的征税范围

一、纳税人

凡在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。

涉及五种应税行为：

1、自产自销业务（生产并销售）

2、自产自用业务（用于连续生产应税消费品的除外）3、委托加工业务。

委托方是消费税的纳税人，受托方是消费税的扣缴义务人。

4、进口业务。5、零售业务。金银首饰、钻石及其饰品在零售环节征消费税6、批发业务

我国自2009年5月1日起，对批发销售所有牌号规格卷烟的行为，征收批发环节的消费税

习题：

1、某化妆品商店较可能缴纳的税种有（ ）

A、消费税 B、增值税 C、资源税 D、企业所得税。

2、（判断题）委托加工应税消费品的单位和个人应是增值税和消费税的纳税义务人。（ ）

3、（判断题）凡是在中国境内销售、进口和委托加工应税消费品的单位和个人，均是消费税的纳税人。（ ）

4、（单选题）下列各项业务应承担消费税纳税义务的有（ ）

A、在中国境内零售化妆品 B、在中国境内委托加工化妆品

C、出口国内生产的化妆品 D、将委托加工收回的产品在国内销售

第三章 消费税

一、单项选择题

1.消费税主要采取在（ ）环节计征。

A. 流通 B. 消费 C. 生产或进口 D. 出口

2.消费税是选择部分消费口列举品目征收的，目前，我国的消费税共列举（ ）个税目的征税范围。

A. 14 B. 11 C. 9 D. 8

3.应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定计税价格，应税消费品计税价格的核定权限规定，卷烟和粮食白酒的计税价格由（ ）核定。

A. 国务院 B. 财政部

C. 国家税务总局 D. 省、自治区、直辖市税务局

4.应税消费品的全国平均成本利润率由（ ）确定。

A. 国家税务总局 B. 国务院

C. 财政部 D. 省、自治区、直辖市税务局

5.进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额，按照（ ）计算纳税。

A. 完税价格 B. 消费品价格 C. 组成计税价格 D. 同类商品价格

6.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按（ ）征收消费税。

A. 分别核算销售额 B. 销售额全额

C. 组成计税价格计算 D. 同类商品价格计算

7.纳税人进中应税消费品，应当自海关填发税款缴纳的次日起（ ）内缴纳税款。

A. 3日 B. 7日 C. 10日 D. 15日

8.根据的关规定，对化妆品按（ ）征收消费税。

A. 17% B. 10% C. 15% D. 30%

9.下列应税消费品应纳消费税的有（ ）。

A. 委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托方收回后用于直接销售的

第三章消费税

一、 术语解释

1、消费税 2、一般消费税 3、特别消费税 4、委托加工应税消费品

5、计税销售额

二、 填空题

1、进口应税消费品按规定的_____计征消费税。

2、卷烟实行_____的方法计算应纳税额。

3、消费税的纳税人是在中国境内从事生产、_____和进口应税消费品的单位和个人。

4、实行单一环节_____课征制是各国征收消费税的通行做法。

5、我国现阶段开征消费税，有利于贯彻国家的产业政策和_____政策。

6、纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应以门市部的_____为计税销售额。

7、出口的应税消费品办理退税后，发生退关，_____必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税额。

8、消费税的纳税义务发生时间是根据_____原则确定的。

9、纳税人采取分期收款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为_____规定的收款日期的当天。

10、纳税人投资入股的应税消费品，应视同对外销售并以纳税人的同类应税消费品的_____作为计税依据。

三、判断题 (判断对错，并将错误的改正过来)

1、一切消费品均在产制环节征收。( )

2、纳税人兼营不同税率应税消费品的，一律从高适用税率。( )

3、因为消费税是价内税，所以消费税的计税销售额含增值税。( )

4、在流转税体系中，增值税属于普遍调节，消费税属于特殊调节，两者重复征收。( )

5、企业受托加工应税消费品所代收代缴的消费税，在采用组成计税价格计税时，组成计税价格的构成应当是材料成本与加工费之和。( ) 6、纳税人到外县销售应税消费品，应当于应税消费品销售后，向销售地主管税务机关申报缴纳。( )

7、委托加工应税消费品收回后直接出售的，应补缴消费税。( )

8、纳税人进口应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。( )

9、纳税人领用外购已税酒用于生产白酒，其外购酒已纳的消费税税额，准予从应纳税额中扣除。( )