税务行政处罚裁量权行使规则25页PPT

程序： ①当事人出示税务行政执法身份证件； ②告知当事人受到税务行政处罚的违法事实、依据
和陈述申辩权； ③听取当事人陈述申辩意见； ④填写具有预定格式、编有号码的税务行政处罚决
定书，并当场交付当事人； ⑤将税务行政处罚决定书报所属税务机关备案； ⑥执行（参见一般程序中的执行）。
2、一般程序
税务行政处罚的一般程序是指税务机关及其 执法人员对于公民、法人和其他组织违反 税收征收管理秩序的行为，经过立案、调 查、告知、审查、决定、执行等程序后， 作出处罚决定。适用一般程序的案件，一 般是情节比较复杂，处罚比较重的案件。
二、税务行政处罚的种类
（1）罚款； （2）没收非法所得； （3）收缴发票和暂停供应发票。 (4)停止出口退税
三、税务行政处罚的主体与管辖
（1）主体 税务行政处罚的实施主体主要是县以上的税
务机关。税务机关是指能够独立行使税收 征收管理职权，具有法人资格的行政机关。 各级地税机关的内设机构、派出机构不具处 罚主体资格，不能以自己的名义实施税务 行政处罚。但是税务所可以实施罚款额在 2000元以下的税务行政处罚。
一、税务行政处罚的设定
（1）全国人民代表大会及其常务委员会可以通过法律的形 式设定各种税务行政处罚。
（2）国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由 以外的税务行政处罚。
（3）国家税务总局可以通过规章的形式设立警告和罚款。 税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超 过1000元；对经营活动中的违法行为，有违法所得的，设 定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高不得超过30000 元，没有违法所得的，设定罚款不得超过10000元；超过 限额的，应当报国务院批准。
程序如下： （1）凡属听证范围的案件，在作出处罚决定之前，应当首先向当事人送

关于规范行政处罚自由 裁量权的说明
(PowerPoint演示稿
2020/11/6
关于规范行政处罚自由裁量权的说明 (PowerPoint演示稿
一、关于法律法规规章的梳理
n 1、按照法律、法规、规章的级次排列。但实施细则、实 施办法等可以和主法排在一起。
n 2、注意新法不要漏掉。已经废止的不要再梳理。
关于规范行政处罚自由裁量权的说明 (PowerPoint演示稿
三、行政处罚权的细化
n 1、一个违法行为有两种处罚的，要先规定处罚种类的标准。 例：：建设工程质量管理条例60条：建设单位超过资质承揽工程 的，处2%-4%罚款，情节严重的，吊销资质证书。要先制定出 什么情况是严重，要吊销资质，然后再制定罚款的标准。
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二、行政处罚权清理
n 例：《建设工程质量检测管理办法》第二十九条 检测机构违反 本办法规定，有下列行为之一的，由县级以上地方人民政府建设 主管部门责令改正，可并处1万元以上3万元以下的罚款：
n （二）涂改、倒卖、出租、出借、转让资质证书的；
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三、行政处罚权的细化
n ②在制定“减轻行政处罚的条件或标准”时，各有关单位应注意 减轻行政处罚只适用于那些性质和危害相对较轻的违法行为，在 有些情形下就不存在减轻处罚问题。按照《中华人民共和国行政 处罚法》第二十五条“已满十四周岁、不满十八周岁的人有违法 行为的” ，可减轻行政处罚；按照第二十七条有关规定，只有 当事人有主动消除或者减轻违法行为危害后果的、受他人胁迫有 违法行为的和配合行政机关查处违法行为有立功表现的等情形之 一的，才应当依法减轻行政处罚。同时，应充分考虑该违法行为 的适用主体、违法情节、违法次数和数额、社会危害性，以及认 错态度等因素，制定量化条件和标准。

2
如何预防税收违法行为的发生
纳税人应加强税务知识和风险意识培养，提高自身合规意识，防范税务违法行为。
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企业应该如何应对税务行政处罚
当面临税务行政处罚时，企业应及时配合税务机关的调查，并积极采取补救措施， 尽量减少行政பைடு நூலகம்罚的影响。
典型案例分析
案例一：某企业涉嫌虚 开增值税发票被处罚
虚开增值税发票属于严重违法 行为，该案例将分享该企业如 何应对税务行政处罚。
处罚的主体和对象
税务行政处罚的主体是税务机 关，对象是纳税人或其他义务 人，依法行动违规者将遭到处 罚。
税务行政处罚的程
税务行政处罚的程度取决于违 法行为的严重性，通过度娘查 询可以了解不同标准下的处罚 措施。
如何避免税务行政处罚
1
企业如何合规遵法
企业应建立健全的税务管理制度，确保纳税申报真实、准确、及时，避免违规行 为的发生。
案例二：个人所得税漏 税被处罚
个人所得税漏税将面临不同处 罚，本案例将探讨个人如何应 对税务行政处罚。
案例三：企业偷逃税款 被罚
企业偷逃税款将面临巨额罚款， 本案例将分享企业如何以合法 合规的方式应对税务行政处罚。
总结与展望
税务行政处罚所涉及的问题
税务行政处罚涉及税收管理、法律法规等多 个方面，纳税人需持续关注相关信息，及时 调整经营策略。
常见的税务行政处罚包括 罚款、责令限期改正、没 收违法所得等措施，不同 行为将会受到相应的行政 处罚。
如何申请行政复议或 者提起诉讼？
如果对税务行政处罚决定 有异议，纳税人可根据法 律规定申请行政复议或提 起诉讼，维护自身的合法 权益。
税务行政处罚的实施
行政处罚的程序和规范
税务行政处罚的实施需要严格 遵循相关程序和规范，确保公 正、公平、合法。

的实施主体？
行政处罚实施主体的条件
• 享有行政处罚权、能够实施行政处罚的机 关应具备以下条件： 1、必须是行政机关； 2、必须具有外部管理职能； 3、必须取得特定的行政处罚权； 4、必须在法定的职权范围内实施。
哪些机关或组织可以成为行政处罚 的实施主体
• 可以成为行政处罚实施主体的有： （一）行政行政机关 国务院或者国务院授权的省、自治区、直辖市人民政府
2、行为罚（能力罚）
行为罚是限制和剥夺违法相对方某种行为能力或资格 的处罚措施，有时也称能力罚。行为罚 不同于自由罚， 前者既可以针对个人，又可以针对组织。而后者则只能适 用于个人。行为罚 的主要表现形式有：责令停产停业， 吊销许可证、执照等。
(1)责令停产停业 这是限制违法相对方从事生产、经营活动的处罚形式。
• (1)行政处罚与行政处分的区别 行政处分是指国家行政机关对其系统内部违法
失职的公务员实施的一种惩戒措施。行政处罚 与行 政处分虽然都是国家行政机关作出的制裁行为，但 有较大区别：
①作出决定的主体范围不同 ②所制裁的对象不同 ③采取的形式不同 ④行为的性质不同 ⑤所依据的法律 ⑥两者的救济途径不同
①性质不同。
②目的不同。
③实施的机关不尽相同。
(4)行政处罚与执行罚的区别
执行罚是行政强制执行的一种方法，它 是以处罚的形式促使当事人履行义务。虽 然行政处罚 与执行罚都有着处罚的外在形 式，但二者之间仍有明显区别：
①法律性质上存在差异。
②目的上存在差异。
二、行政处罚原则
行政处罚的原则是指对行政处罚的设定和实 施具有普遍指导意义的准则。根据《行政处罚法 》 的规定和行政管理的实践，行政处罚应遵循以下 原则：
可以决定一个行政机关行使有关的行政处罚权，但限制人 身自由的行政处罚权只能由公安机关行使。

关于规范行政处罚自由裁量权工作有关 问题的说明.
56、极端的法规，就是极端的不公。 ——西 塞罗 57、法律一旦成为人们的需要，人们 就不再 配享受 自由了 。—— 毕达哥 拉斯 58、法律规定的惩罚不是为了私人的 利益， 而是为 了公共 的利益 ；一部 分靠 59、假如没有法律他们会更快乐的话 ，那么 法律作 为一件 无用之 物自己 就会消 灭。— —洛克
60、人民的幸福是至高无个的法。— —西塞 罗
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间是一桩大罪过。——卢梭

四、司考真题演练
1、2006年5月2日，吴某到某县郊区旅社住宿， 拒不出示身份证件，与旅行社工作人员争吵并强 行住入该旅社。该郊区派出所以扰乱公共秩序为 由，决定对吴某处以300元罚款。下列哪些说法 是正确的？ A.派出所可以自己的名义作出该处罚决定 B.派出所可以当场作出该处罚决定
C.公安机关应当将此决定书副本抄送郊区旅社
明确具体，从立法的角度去避免自由裁量权的不当行使。细化处罚种类
和幅度。当前多数法律、法规中确定的行政处罚不仅种类广而且幅度宽， 致使自由裁量权范围过大，给自由裁量权的不当行使留下了很大的空间，
有必要在法定范围内对裁量空间进行区分，制定详细明确的实施细则或
内部执法规范，细化对各类违法违规行为的处罚种类和幅度，为具体执 法提供操作依据，从源头上控制自由裁量权。
案例四
例：某县公路执法人 员在公路上巡查时， 发现一农民老大爷在 公路边上割草，不小 心铲掉几块公路沥青 石块，公路执法人员 当即以造成公路路面 损坏为由，要罚5千 元。
二、行政处罚自由裁量权行使的现状及问题
在我国，有80%以上的法律、90%以上的地 方性法规和全部的行政法规、规章都是由 行政机关通过行政手段、行政执法手段、 特别是行政处罚手段等贯彻执行实施的。 由于各地经济社会发展存在一定差距，立 法机关在制定法律、法规、规章时，尤其 是在设定行政处罚种类、幅度时，考虑到 各地的实际情况不同，从而相应地赋予了 行政执法机关一定的行政处罚自由裁量的 权力。所以难免会导致一些地方和单位存 在着乱用、滥用行政处罚自由裁量权的问 题。
1、在行政处罚幅度内的自由裁量权：它包括在同一处罚种类 幅度的自由选择和不同处罚种类的自由选择。例如，《治安管 理处罚条例》第24条规定了违反本条规定的“处以十五日以下 拘留、二百元以下罚款或者警告”，也就是说，即可以在拘留 、罚款、警告这三种处罚中选择一种，也可以就拘留或罚款选 择天数或数额。 2、选择行为方式的自由裁量权：即行政机关在选择具体行政 行为的方式上，有自由裁量权的权力，它包括作为与不作为。 例如，《海关法》第21条第3款规定：“前两宽所列货物不宜 长期保存的，海关可以根据实际情况提前处理。”也就是说， 海关在处理方式上（如变价、冰冻等），有选择的余地，“可 以”的语义包涵了允许海关作为或不作为。

（1）“一事不再罚”原则理论概念
“一事不再罚”原则是行政处罚的一个基本原则，《行政处罚法》第24条是这一原 则在法律中的具体体现，《行政处罚法》第24条规定：“对当事人的同一个违法行为， 不得给予两次以上罚款的行政处罚”。我国《行政处罚法》立法时参考了西方有关行 政处罚类似实践，在表述上采取了特殊的技术处理，但没在条文里写上“同一事实和 同一依据”文字，并且把不予“两罚”限制在“罚款”二字上。所以《行政处罚法》 第24条可以理解为“对同一违法行为，只能给予一次罚款；无论有多少法律规范对这 一违法行为都规定予以处罚，但是罚款只能一次。”简单地说，“一事不再罚”理论 在我国已发展为“一事不二罚款”原则。正确理解该条规定应当特别注意和着重掌握 以下两点：第一点，同一事实是指同一违法行为，即从其构成要件上只符合一个违法 行为的特征。实践中，同一个违法行为，既包括一个行为违反一个法律、法规规定的 情况，也包括一个行为违反几个法律、法规规定的情况。《基准制度》第六条第二款 即是一个涉税违法行为适用数个处罚条款的规定。因此，确定其是一个违法行为，还 是数个违法行为，是正确适用“一事不再罚”规定的前提。 第二点，“一事不再罚” 的核心是“不再罚款”。当同一违法行为触犯两个以上法律规范时，行政机关可以分 别依据不同的法律规范实施处罚，也就是说行为人的一个行为，同时违反了两个以上 法律、法规的规定，可以给予两次以上的处罚，但如果处罚是罚款则只能罚一次，另 一次处罚可以是依法吊销许可证、责令停产停3月5日上午某城区税务局稽查局接举报对辖区某商贸公司应开具发票而以收据或白 条代替发票的违法行为进行了调查。经过调查取证，确认违法事实成立。依据相关法律 法规，对该公司下达了行政处罚决定书，处以1500元罚款，并责令立即改正违法行为。 该公司当即改正了违法行为并按期缴纳了罚款。半个月后，执法人员再次进行巡视检查 时，发现该公司再次出现以收据或白条代替发票的违法行为。为了确保整治效果，执法 人员决定再次取证，对该公司重新进行行政处罚。但其拒绝配合，此次的执法行为是否 违反了“一事不再罚”的原则？分析：根据《行政处罚法》第24条规定，我们认为该公 司的第一次违法行为已经整改，应该认定为行为终止，再次发现的违法行为，属于连续 行为，不是持续行为，应该进行另案处理，重新进行取证，履行新的法律程序，可以实 施行政处罚，不违反“一事不再罚”的原则。如果相对人对第一次的行政处罚拒绝整改， 属持续行为，就不能再次进行处罚，否则就违反了“一事不再罚”原则。 在税收行政执法领域，这种你来我改，你走我犯的情况经常出现，如何保证执法的合 法性，显得非常重要。所以只要第一次行政处罚后，相对人按照法律规定履行了义务， 税务机关也取得了整改后的证据，再次出现的同样违法行为仍然可以进行行政处罚。

以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍 以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在 规定期间内停止为其办理出口退税。
05
税务行政处罚的救济途径
行政复议
定义
行政复议是指公民、法人或者其他组 织不服行政主体作出的具体行政行为 ，认为行政主体的具体行政行为侵犯 了其合法权益，依法向法定的行政复 议机关提出复议申请，行政复议机关 依法对该具体行政行为进行合法性、 适当性审查，并作出行政复议决定的 行政行为。
决定与执行
处罚决定书
根据听证会结果和相关法律法规，作出处罚决定，并制作处罚决 定书。
处罚执行
当事人应在规定期限内履行处罚决定，如逾期不履行，将依法采取 强制措施或申请人民法院强制执行。
处罚结果公示
将处罚结果公示，接受社会监督。
04
税务行政处罚的实体内容
偷税行为的处罚
偷税行为的定义
纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证 ，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者 经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税 申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
偷税行为的处罚措施
对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的 税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十 以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责 任。扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款，由税 务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不 缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。
案例二：抗税行为被惩处
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案件背景
某纳税人因对税务机关的纳税调整不满，采取暴 力手段阻挠税务人员执行公务，严重扰乱税收秩 序。

03
税务行政处罚的程序
调查程序
立案
对涉嫌违反税收法律法规的行为进行审查 ，符合立案标准的，进行立案。
调查取证
对涉嫌违反税收法律法规的行为进行调查 ，收集相关证据。
询问当事人
向当事人发出询问通知书，询问涉嫌违反 税收法律法规的行为的情况。
检查现场
对涉嫌违反税收法律法规的行为的现场进 行检查，收集相关证据。
证据要求
税务行政处罚的证据要求是指在进行税务行政处罚时， 必须具备的证据条件和证据标准。根据相关法律法规的 规定，税务行政处罚的证据要求包括 证据必须能够证明纳税人实施了违法行为；
证据必须符合法定程序和法定形式。
证据必须真实、合法、有效；
证据必须充分、确凿；
在进行税务行政处罚时，必须严格按照这些证据要求进 行调查、取证、审查等工作，确保处罚的合法性和公正 性。
06
税务行政处罚案例分析
偷税案例
案例一
某公司通过隐匿销售收入、虚假 申报等方式偷税，被税务机关依 法查处，并处以罚款和追缴税款 。
案例二
某个人通过虚构劳务报酬等方式 偷税，同样被税务机关依法查处 ，并处以罚款和追缴税款。
逃税案例
案例一
某公司通过设立多个账户、虚构交易 等方式逃避缴纳税款，被税务机关依 法查处，并处以罚款和追缴税款。
在进行税务行政处罚时，必须遵守这些法律法规的规定，不得违反法律程序和法 律原则。
事实依据
税务行政处罚的事实依据是指对纳税人实施违法行为的事 实证据。这些证据包括：纳税人的申报表、财务报表、发 票、收据、合同等文件资料，以及税务机关通过检查、调 查、审计等手段获取的相关证据。
事实依据必须确凿、充分，能够证明纳税人实施了违法行 为。同时，事实依据还必须符合法定程序和法定形式，确 保其合法性和有效性。

浙江湖州交警对14种轻微违法行为不罚款
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（五）监督、制约原则 为保证权力的行使不违背设定权力的最初目的，对权力的 监督和制约是必需的。 对税务机关的税务行政处罚的监督制约包括以下四个方面： 1、税务机关内部的监督。 2、其他国家机关的监督。 3、司法监督。 4、社会监督。
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三、税务行政处罚种类和设定 （一）税务行政处罚的种类 ◆行政处罚的种类有：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物； 责令停产停业；暂扣或吊销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留； 法律、行政法规规定的其他行政处罚。 ◆税务行政处罚的种类有： 1、罚款。罚款是勒令相对人缴纳一定数量的金钱的处罚形式；是 财产罚的一种；是税务行政处罚中最常用的一种处罚。
行政处罚的主体是作为行政主体的行政机关和法律、法规授 权的组织。各行政机关和法律法规授权的组织只享有与其执法
管辖权相适应的行政处罚权和只能适用法律法规规定其适用的
行政处罚。如税务局不能吊销企业的营业执照。税务所只能决定2000元以下
罚款额的行政处罚。
法律法规授权的组织
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行政处罚的对象是违反行政管理秩序，依法应当给予行政处罚 的行政相对人。所谓“违反行政管理秩序”，是指行政相对人不遵 守行政法律规范，不履行行政法律规范规定的义务，侵犯国家、社 会公益或其他个人、组织的合法权益，危害行政法律规范所确立的 管理秩序的行为。如纳税人不履行税法规定的纳税义务，侵犯国家的税收利益， 即违反了税收管理秩序。所谓“依法应当给予行政处罚”，是指有关行政 管理法律、法规对相应违反行政管理秩序的行为规定了行政处罚。 相对人对法无明文规定制裁的行为，不受行政处罚。行政处罚主体 实施行政处罚必须有明确的法律、法规根据。国家行政机关与公民行为的
行政处罚显失公正，法院可以判决变更。

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二、税务行政处罚的设定和种类
国家税务总局可以通过规章的形式设定 警告和罚款。税务行政规章对非经营活 动中的违法行为设定罚款不得超过1 000 元；对经营活动中的违法行为，有违法 所得的，设定罚款不得超过违法所得的3 倍，且最高不得超过30 000元；没有违 法所得的，设定罚款不得超过10 000元 ；超过限额的，应当报国务院批准。
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二、税务行政处罚的设定和种类
《税收征管法实施细则》第七十二条规定：
从使生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按
照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担
保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的
，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责
令缴纳或解缴税款的最长期限不得超过15日
。第七十六条规定：县以上各级税务机关应
税务行政处罚
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讲课提纲
一、税务行政处罚的主体 二、税务行政处罚的设定和种类 三、税务行政处罚的适用原则和规则 四、税务行政处罚的程序 五、税务行政处罚的执行
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一、税务行政处罚的主体
税务行政处罚是指依法享有税务行
政处罚权的税务机关，对违反税收法 规规范尚未构成犯罪的税务行政管理 相对人（纳税人、扣缴义务人和其他 当事人）给予行政制裁的具体行政行 为。
能力罚
新《税收征管法》及其实施细则规定税务部 门有行使责令限期改正、提请吊销营业执照 的权力以及停止出口退税和停供发票等。
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二、税务行政处罚的设定和种类
能力罚
新《税收征管法》及其实施细则规定税务部 门有行使责令限期改正、提请吊销营业执照 的权力以及停止出口退税和停供发票等。
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二、税务行政处罚的设定和种类
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一、税务行政处罚的主体
税务行政处罚的管辖