【税会实务】金融资产和金融负债的确认

【税会实务】金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。

企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：1．以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产, 应当按照公允价值计量, 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2．持有至到期投资, 应当采用实际利率法, 按摊余成本计量；3．贷款和应收款项, 应当采用实际利率法, 按摊余成本计量；4．可供出售金融资产, 应当按公允价值计量, 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

企业在对金融资产进行后续计量时, 应注意以下几点：1．如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量, 而现在它的公允价值低于零, 企业应将其确认为一项金融负债。

2．对可供出售金融资产相关交易费用的处理。

例如, 某项资产以100万元购入, 划分为可供出售金融资产, 购买时发生佣金2万元。

该资产应以102万元进行初始确认。

一天后即为下一个财务报告日, 报告日该资产的市场标价是100万元。

如果此时将该项资产出售, 需支付的佣金为3万元。

报告日, 该资产以100万元进行计量(不考虑销售时可能发生的佣金), 2万元的损失计入所有者权益。

如果可供出售金融资产有固定或可确定的收款额, 交易费用应按实际利率法摊销计入损益；如果可供出售金融资产没有固定或可确定收款额, 交易费用在该资产终止确认或发生减值时计人损益。

3．对活跃市场报价的理解。

如果企业方便且定期能从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等场所获得报价, 且这些报价代表了正常情况下实际和经常发生的市场交易, 说明金融工具在活跃市场上有报价。

公允价值的定义是在正常交易中买卖双方自愿达成的价格。

确定活跃市场中交易的金融工具公允价值的目的, 就是要找到在资产负债表日企业可立即进入的最有利的活跃市场中, 该金融工具的交易价格(即没有对该金融工具的条款进行修改或重新组合)。

但是, 企业应调整在最有利的活跃市场中的交易价格, 以反映交易对手的信用风险在此市场中交易的金融工具和拟计量的金融工具之间存在的差异。

否则，不能指定。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具 组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似 会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获 取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此有清楚的说 明。在这种情况下，应将该组合进行指定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础
不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变 动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金
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融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被划分为可供出售类， 从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比” ，如 果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业拥有某金融资产 且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险(例如利 率风险)，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但是，其中 只有部分金融资产或金融负债上将以公允价值计量且其变动计入当期损 益。套期保值有效性难以达到套期保值准则要求时，也会出现类似问 题。在这些情况下，如果将所有这些资产和负债均进行公允价值指定， 也可以消除“会计不配比”现象。 企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担 某种相同的风险，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但 是，因为这些金融资产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具 备运用套期会计方法的条件。由于不能运用套期会计方法，从而出现在 相关利得或损失的确认方面存在重大不一致。在这种情况下，如果将该 资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除“会计木配比”现象。 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的 金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到

会计准则金融工具确认和计量1 介绍金融工具是指可以转让的证券或合同，包括股票、债券、期货等。

对于企业而言，金融工具是重要的投资和融资手段。

在会计准则中，金融工具的确认和计量是一个重要的问题，会直接影响企业的财务报表和经营状况。

本文将介绍会计准则中金融工具的确认和计量规定。

2 金融工具分类根据会计准则的规定，金融工具可以分为以下三类：2.1 金融资产金融资产是指企业持有的可以转让的证券或合同，包括股票、债券、期货等。

与企业的主营业务无关的金融资产被视为金融投资，需要按照会计准则规定进行确认和计量。

2.2 金融负债金融负债是指企业签署的可以转让的合同，需要按照会计准则规定进行确认和计量。

常见的金融负债包括借款、应付票据等。

2.3 金融衍生品金融衍生品是指价值是基于一个或多个标的资产，但并不需要拥有这些标的资产，而是通过某些约定来确定其价值的金融产品。

金融衍生品包括期权、合约等。

3 金融工具确认金融工具确认是指企业在持有、发行或接受金融工具时所做的会计处理。

根据会计准则的规定，金融工具确认包括以下两个要素：3.1 持有目的和商业实质企业在确认金融工具时，需要考虑持有目的和商业实质。

持有目的是指企业购买金融工具的目的，可以是投资、套期保值等。

商业实质是指金融工具的经济本质，需要结合合同条款和市场环境进行判断。

3.2 控制权金融工具确认时需要考虑是否具有控制权。

控制权是指企业对金融工具的支配能力和决策能力，即能否对金融工具产生重大影响。

例如，企业持有50%的股票，可以对公司决策产生影响，那么企业就具有控制权。

4 金融工具计量金融工具计量是指企业对持有的金融工具进行估值。

金融工具计量需要考虑以下因素：4.1 公允价值公允价值是指资产或负债在市场上可以按照合理价格进行交易的价值。

企业需要根据市场情况对金融工具进行公允价值计量。

4.2 摊余成本摊余成本是指企业持有到期日或者转让日期的金融资产，在持有期间按照一定的计算方法进行的计量方法。

【第2节总结】金融资产和金融负债的确认条件：【小新点】计划未来交易不能确认金融负债的终止确认：现时义务已经解除第三节金融资产和金融负债的计量一、金融资产和金融负债的初始计量二、公允价值的确定三、金融资产和金融负债的后续计量一、金融资产和金融负债的初始计量1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。

相关交易费用应分情况处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（交易性金融资产/负债）应当直接计入当期损益（投资收益）其他类别的金融资产或金融负债应当计入初始确认金额但是，企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照交易价格进行初始计量。

【了解】【解释】①交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

②增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）。

二、公允价值的确定（一）公允价值概念公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

（二）输入值的三个层次企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次（必须依次使用）。

【例题·单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。

A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】D【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，选项D正确。

【税会实务】金融企业流动负债——流动负债的核算（二）三、票据融资票据融资，是指金融企业以客户贴现的未到期商业汇票向中央银行办理再贴现和向其他商业银行办理转贴现而获得的资金。

票据融资应按票面金额入账。

㈠再贴现的核算。

再贴现是金融企业以已贴现而尚未到期的承兑汇票转让给人民银行，人民银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息扣，以其差额向金融企业融通资金的业务。

再贴现是人民银行为了支持金融企业发展贴现业务而对金融企业开办的融资业务。

从对金融企业融通资金的角度来看，再贴现与再贷款具有同样的作用，但却比再贷款更灵活。

首先，再贴现是以商业票据为基础，而商业票据是以商品交易为基础的，因而再贴现能使货币投放与商品流通相结合，在商业行为结束时即可收回票款，有利于保持货币流通与商品流通相适应。

其次，再贴现的票据无论是商业承兑汇票或银行承兑汇票，票据的出票人、付款人、承兑人都负有到期支付票款的责任，因而到期收回再贴现票款有保证。

第三，人民银行可以通过再贴现率的调整，影响金融企业对企业单位办理贴现业务，从而达到放松或抽紧市场银根的目的，因此再贴现是人民银行调节货币供应量与加强宏观调控的重要手段。

尤其是在再贷款集中由总行办理后，再贴现就成为分支行的一项重要融资业务。

人民银行办理贴现的对象，是在人民银行开立账户的金融企业。

再贴现的金融以再贴现的票据面额为准，扣除再贴现利息后，将其差额作为实付再贴现额支付给申请再贴现的金融企业。

再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止。

金融企业向人民银行申请再贴现时，应填表制一式五联再贴现凭证，与商业承兑汇票或银行承兑汇票一并提交人民银行。

人民银行计划部门审核同意签署意见后，将再贴现凭证与汇票转送会计部门。

会计部门应审查再贴现凭证与所附汇票的面额、到期日等有关内容是否一致。

核对相符后，按规定的再贴现率计算出再贴现利息和实付再贴现额。

第四联再贴现凭证退还金额企业，第五联到期卡和再贴现票据，一起按到期日顺序排列保客，并定期与再贴现科目账户余额核对。

2024年中级会计实务目录第一章存货11 存货的确认和初始计量12 发出存货的计量13 存货的期末计量第二章固定资产21 固定资产的确认和初始计量22 固定资产的后续计量23 固定资产的处置第三章无形资产31 无形资产的确认和初始计量32 内部研究开发支出的确认和计量33 无形资产的后续计量34 无形资产的处置第四章长期股权投资41 长期股权投资的初始计量42 长期股权投资的后续计量43 长期股权投资核算方法的转换及处置第五章投资性房地产51 投资性房地产的特征与范围52 投资性房地产的确认和初始计量53 投资性房地产的后续计量54 投资性房地产的转换和处置第六章资产减值61 资产减值概述62 资产可收回金额的计量和减值损失的确定63 资产组的认定及减值处理第七章金融资产和金融负债71 金融资产和金融负债的分类72 金融资产和金融负债的确认和计量73 金融资产的减值74 金融资产的转移第八章职工薪酬及借款费用81 职工薪酬82 借款费用第九章或有事项91 或有事项概述92 或有事项的确认和计量93 或有事项会计处理原则的应用第十章收入101 收入概述102 收入的确认和计量103 合同成本104 关于特定交易的会计处理第十一章政府补助111 政府补助概述112 政府补助的会计处理第十二章所得税121 所得税会计概述122 资产、负债的计税基础及暂时性差异123 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量124 所得税费用的确认和计量第十三章外币折算131 外币交易的会计处理132 外币财务报表折算第十四章财务报告141 财务报告概述142 资产负债表143 利润表144 现金流量表145 所有者权益变动表146 附注第十五章会计政策、会计估计变更和差错更正151 会计政策及其变更152 会计估计及其变更153 前期差错更正第十六章资产负债表日后事项161 资产负债表日后事项概述162 资产负债表日后调整事项163 资产负债表日后非调整事项第十七章政府会计171 政府会计概述172 政府单位特定业务的会计核算第十八章民间非营利组织会计181 民间非营利组织会计概述182 民间非营利组织特定业务的会计核算183 民间非营利组织的财务会计报告中级会计实务是一门综合性很强的学科，以上目录涵盖了中级会计考试中实务部分的重要知识点。

第八章金融资产和金融负债【例题1·单选题】金融资产的分类关于企业确定金融资产的业务模式时的应当注意的问题，下列说法中，不正确的是（）A.企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式B.一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产C.企业的业务模式就是企业持有金融资产的意图D.企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式【答案】C【解析】企业的业务模式不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中得以反映。

【例题2·单选题】金融资产的分类企业为了盘活存量资产，与银行签订应收账款无追索权保理总协议，企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。

历史上企业频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大。

不考虑其他因素，企业对该应收账款应当分类为（）。

A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资【答案】B【解析】应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

【例题3·单选题】金融资产的分类下列有关企业管理金融资产的情形中，属于业务模式变更的是（）。

A.某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合B.企业持有特定融资产的意图改变C.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售D.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移【答案】A【例题4·多选题】金融资产的分类关于金融资产的分类，下列表述中不正确的有（）。

第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。

企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。

上述分类一经确定，不得随意变更。

（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估。

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。

（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

（不同的投资组合）（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。

（4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。

（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。

（以客观事实为依据）2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

金融资产与金融负债的会计处理随着金融业的发展和金融市场的日益复杂化，金融资产和金融负债的会计处理变得愈发重要。

本文将探讨金融资产和金融负债的定义以及它们在会计处理中的具体方法和规定。

1. 金融资产的定义与会计处理金融资产是指公司所拥有的具有经济利益且可以转让的财务资产，包括现金、存款、证券投资、应收账款等。

根据会计准则，金融资产分为两类：以公允价值计量并计入损益表的金融资产和以摊余成本计量并计入其他综合收益计入利润表的金融资产。

以公允价值计量的金融资产通常是指那些可以公允定价的市场交易金融资产，如股票、债券等。

这些金融资产的会计处理基于市场价值的变动，其价值波动会直接影响企业的利润表。

以摊余成本计量的金融资产主要包括持有至到期日的投资、贷款及应收账款等。

这些金融资产的会计处理侧重于对未来现金流的预估和风险的评估，其摊余成本会计方法是主要的计量方法。

2. 金融负债的定义与会计处理金融负债是指公司为了获得资金而向外部来源承担的义务，如应付账款、借款、发行债券等。

金融负债的会计处理通常是以摊余成本计量，并按约定的偿还计划计提利息费用。

3. 金融资产与金融负债的衡量分类会计准则通常要求对金融资产和金融负债进行分类和衡量，以充分反映其价值和风险。

根据国际财务报告准则(IFRS)和美国通用会计准则(GAAP)，主要的分类包括：- 可供出售金融资产：既不以公允价值计量当期损益，也不以摊余成本计量，而是以公允价值计量并计入其他综合收益。

这些金融资产的价值变动仅影响资产负债表，不影响直接利润表。

- 持有至到期金融资产：以摊余成本计量，并通过假设法计算预计现金流量。

这些金融资产通常具有确定的到期日和预计现金流量，因此其价值波动不会对企业的利润表产生直接影响。

- 贷款和应收款项：以摊余成本计量，并通过贷款损失准备进行资产减值测试。

这些金融资产通常具有较高的风险和不确定性，因此需要预计和计提坏账准备。

- 金融负债：通常以摊余成本计量，并根据约定偿还计划计提利息费用。

第二节 金融资产和金融负债的确认和终止确认
【考点】金融资产和金融负债的确认和终止确认（ ★ ） 考情分析 ： 2019年未出题，建议按客观题把握。
（一）金融资产和金融负债确认条件 企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都 不是企业的金融资产或金融负债。 （二）金融资产的终止确认 金融资产终止确认，是指企业将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出。 金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认： 1. 收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 例如，合同到期。企业买入一项期权，企业直到合同到期日仍未行权，那么在到期后应当终止 确认该期权形成的金融资产。 2. 该金融资产已转移，且该转移满足《企业会计准则第 23号 ——金融资产转移》关于金融资 产终止确认的规定。（了解） 例如，合同未到期，但收取现金流量的合同权利已转移。 金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产 部分 ，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产 整体 ： （部分转移情形） 1. 该金融资产部分仅包括金融资产所产生的 特定可辨认现金流量 。如企业就某债务工具与转 入方签订一项利息剥离合同，合同规定转入方有权获得该债务工具利息现金流量，但无权获得该债 务工具本金现金流量，终止确认的规定适用于该债务工具的利息现金流量。 2. 该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的 全部现金流量完全成比例 的现金流量部分。 如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具全部现金流量一 定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具全部现金流量一定比例的部分。 3. 该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的 特定可辨认现金流量完全成比例 的现金流量 部分。如企业就某债务工具与转入方签订转让合同，合同规定转入方拥有获得该债务工具利息现金 流量一定比例的权利，终止确认的规定适用于该债务工具利息现金流量一定比例的部分。

法规标题：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南文号：财会[2006]18号发文单位：财政部发文日期：2006年10月30日实施日期：2007年1月1日《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南一、金融资产和金融负债的计量根据本准则规定，企业对于取得的金融资产或承担的金融负债，应当分别不同类别进行计量。

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债此类金融资产或金融负债可进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

1．交易性金融资产或金融负债，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产或近期内回购而承担的金融负债。

比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

本准则范围内的衍生工具，包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性金融资产或金融负债。

2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。

3．企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。

处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

（二）持有至到期投资根据本准则第十一条规定，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。

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1．在“总则”部分，包括以下内容：一是制定金融资产转移会计准则的目标和依据；二是明确了金融资产转移的定义。

(1)金融资产转移会计准则的制定目标是：为了规范金融资产（含单项或一组类似金融资产）转移的确认和计量；制定依据是：《企业会计准则—基本准则》。

（2）金融资产转移的定义。

金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（含单项或一组类似金融资产，下同）让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。

企业（转出方）对金融资产转入方具有控制权的，应当将其纳入合并财务报表范围。

2．在“金融资产转移的确认”部分，明确了金融资产转移的确认条件、金融资产转移的类型和终止确认条件。

(1)满足以下条件之一的经济事项可以确认为金融资产转移：
①企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，如附追索权的贷款转移等；
②企业将金融资产转移给另一方（如特殊目的信托等），但保留收取金融资产现金流量的权利、承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，且符合以下全部条件：
a．企业收到了与该金融资产等额的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方（如资产支持证券投资者等）。

企业发生短期垫付款，但。

《中级会计实务》第八章金融资产和金融负债本章历年考情概况本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章。

本章内容在各种考试题型中均可能出现，在历年的考试中，本章内容既可以出现客观题，也可以出现在主观题中，客观题每年分值为8分左右，2019年本章出现综合题，2017年和2014年本章出现计算分析题。

从历年考试情况看，本章客观题的主要考点包括：取得金融资产时相关交易费用的处理、金融资产三分类的会计核算、金融资产重分类。

主观题中主要考查金融资产和应付债券的核算。

本章内容非常重要，2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

2020年考试内容主要变化章名调整（原为“金融工具”）删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者主要的资产和负债内容；删除以收取合同现金流量为目标的业务模式下的具体表述内容；新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”，其中金融资产终止确认部分从原第三节移动来；“利息收入”科目整体调整为“投资收益”科目；增加预期信用损失法的简单表述核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

其中，金融工具合同通常采用书面形式。

非合同的资产和负债不属于金融工具。

【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。

应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。

（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。

【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

【税会实务】金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。

企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售金融资产；(5)其他金融负债。

上述分类一经确定，不得随意变更。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，可以进一步分为交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。

(一)交易性金融资产或金融负债满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债：1．取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券和基金等。

通常情况下，这是企业交易性金融资产或交易性金融负债的主要组成部分。

2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。

3．属于衍生工具。

衍生工具通常划分为交易性金融资产或金融负债。

但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。

(二)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债1．根据金融工具确认和计量准则规定，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，如果不是以下两种情况，企业可以将其直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债：(1)嵌人衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；(2)类似混合工具所嵌人的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆，例如嵌在客户贷款中、允许借款人以大致等于贷款摊余成本的金额提前还款的权利。

【税会实务】融资融券业务的会计处理摘要：融资融券是指先由客户向证券公司支付一定比例的现金或证券等相应担保物，由证券公司向客户借出资金供其买入证券或者借出证券供其卖出，在约定期限之后归还证券公司相应资金或证券的经营活动。

一、融资融券业务会计处理的现行规定及优化思路（一）现行规定融资融券是指先由客户向证券公司支付一定比例的现金或证券等相应担保物，由证券公司向客户借出资金供其买入证券或者借出证券供其卖出，在约定期限之后归还证券公司相应资金或证券的经营活动。

融资融券业务分为融资业务和融券业务两种形式。

《企业会计准则解释第4号》对融资和融券业务会计处理给出如下原则性规定：关于融资业务，证券公司融出的资金，应当确认应收债权，并确认相应利息收入；客户融入的资金，应当确认应付债务，并确认相应利息费用。

关于融券业务，证券公司融出的证券，按照《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关规定，不应终止确认该证券，但应确认相应利息收入；客户融入的证券，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定进行会计处理，并确认相应利息费用。

（二）融券业务会计处理的优化思路对于融资业务的会计处理，证券公司将资金借给客户，形成一项应收债权，与银行贷款业务并无本质区别，因此证券公司和客户根据银行贷款的业务做相似的会计处理即可。

而对于融券业务的会计处理，证券公司由于仅是暂时性借出证券，在约定的期限之后，客户将归还证券公司相同数量和种类的证券，证券公司并没有真正转移借出证券的风险和报酬，因此不应该终止确认该证券，但是为了反映该证券已被借出的事实，可以将证券的“自营账户”金额转移到“融券账户”，“融券账户”则按照以前相同的会计计量方法核算。

对客户而言，因借入证券应确认”交易性金融资产”，同时因为承担金融负债的目的，主要是为了近期内回购，因此在出售该证券期间可以相对应地确认“交易性金融负债”，用以反映企业因证券价格浮动而带来负债金额的变动。

第一节金融资产和金融负债的分类二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。

例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。

6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。

除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

3.不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。

【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。

企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

【真题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。

（）（2019年）【答案】×【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认◇金融资产和金融负债的确认条件◇金融资产的终止确认◇金融负债的终止确认一、金融资产和金融负债的确认条件企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。

当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。

二、金融资产的终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。

如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。

2.该金融资产已转移，且该转移满足《金融资产转移》准则关于金融资产终止确认的规定。

金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：1．该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。