【税会实务】金融资产和金融负债的确认

【税会实务】金融资产后续计量原则金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。

企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量：1．以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产, 应当按照公允价值计量, 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；2．持有至到期投资, 应当采用实际利率法, 按摊余成本计量；3．贷款和应收款项, 应当采用实际利率法, 按摊余成本计量；4．可供出售金融资产, 应当按公允价值计量, 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。

企业在对金融资产进行后续计量时, 应注意以下几点：1．如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量, 而现在它的公允价值低于零, 企业应将其确认为一项金融负债。

2．对可供出售金融资产相关交易费用的处理。

例如, 某项资产以100万元购入, 划分为可供出售金融资产, 购买时发生佣金2万元。

该资产应以102万元进行初始确认。

一天后即为下一个财务报告日, 报告日该资产的市场标价是100万元。

如果此时将该项资产出售, 需支付的佣金为3万元。

报告日, 该资产以100万元进行计量(不考虑销售时可能发生的佣金), 2万元的损失计入所有者权益。

如果可供出售金融资产有固定或可确定的收款额, 交易费用应按实际利率法摊销计入损益；如果可供出售金融资产没有固定或可确定收款额, 交易费用在该资产终止确认或发生减值时计人损益。

3．对活跃市场报价的理解。

如果企业方便且定期能从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等场所获得报价, 且这些报价代表了正常情况下实际和经常发生的市场交易, 说明金融工具在活跃市场上有报价。

公允价值的定义是在正常交易中买卖双方自愿达成的价格。

确定活跃市场中交易的金融工具公允价值的目的, 就是要找到在资产负债表日企业可立即进入的最有利的活跃市场中, 该金融工具的交易价格(即没有对该金融工具的条款进行修改或重新组合)。

但是, 企业应调整在最有利的活跃市场中的交易价格, 以反映交易对手的信用风险在此市场中交易的金融工具和拟计量的金融工具之间存在的差异。

会计准则金融工具确认和计量1 介绍金融工具是指可以转让的证券或合同，包括股票、债券、期货等。

对于企业而言，金融工具是重要的投资和融资手段。

在会计准则中，金融工具的确认和计量是一个重要的问题，会直接影响企业的财务报表和经营状况。

本文将介绍会计准则中金融工具的确认和计量规定。

2 金融工具分类根据会计准则的规定，金融工具可以分为以下三类：2.1 金融资产金融资产是指企业持有的可以转让的证券或合同，包括股票、债券、期货等。

与企业的主营业务无关的金融资产被视为金融投资，需要按照会计准则规定进行确认和计量。

2.2 金融负债金融负债是指企业签署的可以转让的合同，需要按照会计准则规定进行确认和计量。

常见的金融负债包括借款、应付票据等。

2.3 金融衍生品金融衍生品是指价值是基于一个或多个标的资产，但并不需要拥有这些标的资产，而是通过某些约定来确定其价值的金融产品。

金融衍生品包括期权、合约等。

3 金融工具确认金融工具确认是指企业在持有、发行或接受金融工具时所做的会计处理。

根据会计准则的规定，金融工具确认包括以下两个要素：3.1 持有目的和商业实质企业在确认金融工具时，需要考虑持有目的和商业实质。

持有目的是指企业购买金融工具的目的，可以是投资、套期保值等。

商业实质是指金融工具的经济本质，需要结合合同条款和市场环境进行判断。

3.2 控制权金融工具确认时需要考虑是否具有控制权。

控制权是指企业对金融工具的支配能力和决策能力，即能否对金融工具产生重大影响。

例如，企业持有50%的股票，可以对公司决策产生影响，那么企业就具有控制权。

4 金融工具计量金融工具计量是指企业对持有的金融工具进行估值。

金融工具计量需要考虑以下因素：4.1 公允价值公允价值是指资产或负债在市场上可以按照合理价格进行交易的价值。

企业需要根据市场情况对金融工具进行公允价值计量。

4.2 摊余成本摊余成本是指企业持有到期日或者转让日期的金融资产，在持有期间按照一定的计算方法进行的计量方法。

【第2节总结】金融资产和金融负债的确认条件：【小新点】计划未来交易不能确认金融负债的终止确认：现时义务已经解除第三节金融资产和金融负债的计量一、金融资产和金融负债的初始计量二、公允价值的确定三、金融资产和金融负债的后续计量一、金融资产和金融负债的初始计量1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。

相关交易费用应分情况处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（交易性金融资产/负债）应当直接计入当期损益（投资收益）其他类别的金融资产或金融负债应当计入初始确认金额但是，企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照交易价格进行初始计量。

【了解】【解释】①交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

②增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）。

二、公允价值的确定（一）公允价值概念公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

（二）输入值的三个层次企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次（必须依次使用）。

【例题·单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。

A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】D【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，选项D正确。

【税会实务】金融企业流动负债——流动负债的核算（二）三、票据融资票据融资，是指金融企业以客户贴现的未到期商业汇票向中央银行办理再贴现和向其他商业银行办理转贴现而获得的资金。

票据融资应按票面金额入账。

㈠再贴现的核算。

再贴现是金融企业以已贴现而尚未到期的承兑汇票转让给人民银行，人民银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息扣，以其差额向金融企业融通资金的业务。

再贴现是人民银行为了支持金融企业发展贴现业务而对金融企业开办的融资业务。

从对金融企业融通资金的角度来看，再贴现与再贷款具有同样的作用，但却比再贷款更灵活。

首先，再贴现是以商业票据为基础，而商业票据是以商品交易为基础的，因而再贴现能使货币投放与商品流通相结合，在商业行为结束时即可收回票款，有利于保持货币流通与商品流通相适应。

其次，再贴现的票据无论是商业承兑汇票或银行承兑汇票，票据的出票人、付款人、承兑人都负有到期支付票款的责任，因而到期收回再贴现票款有保证。

第三，人民银行可以通过再贴现率的调整，影响金融企业对企业单位办理贴现业务，从而达到放松或抽紧市场银根的目的，因此再贴现是人民银行调节货币供应量与加强宏观调控的重要手段。

尤其是在再贷款集中由总行办理后，再贴现就成为分支行的一项重要融资业务。

人民银行办理贴现的对象，是在人民银行开立账户的金融企业。

再贴现的金融以再贴现的票据面额为准，扣除再贴现利息后，将其差额作为实付再贴现额支付给申请再贴现的金融企业。

再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止。

金融企业向人民银行申请再贴现时，应填表制一式五联再贴现凭证，与商业承兑汇票或银行承兑汇票一并提交人民银行。

人民银行计划部门审核同意签署意见后，将再贴现凭证与汇票转送会计部门。

会计部门应审查再贴现凭证与所附汇票的面额、到期日等有关内容是否一致。

核对相符后，按规定的再贴现率计算出再贴现利息和实付再贴现额。

第四联再贴现凭证退还金额企业，第五联到期卡和再贴现票据，一起按到期日顺序排列保客，并定期与再贴现科目账户余额核对。

2024年中级会计实务目录第一章存货11 存货的确认和初始计量12 发出存货的计量13 存货的期末计量第二章固定资产21 固定资产的确认和初始计量22 固定资产的后续计量23 固定资产的处置第三章无形资产31 无形资产的确认和初始计量32 内部研究开发支出的确认和计量33 无形资产的后续计量34 无形资产的处置第四章长期股权投资41 长期股权投资的初始计量42 长期股权投资的后续计量43 长期股权投资核算方法的转换及处置第五章投资性房地产51 投资性房地产的特征与范围52 投资性房地产的确认和初始计量53 投资性房地产的后续计量54 投资性房地产的转换和处置第六章资产减值61 资产减值概述62 资产可收回金额的计量和减值损失的确定63 资产组的认定及减值处理第七章金融资产和金融负债71 金融资产和金融负债的分类72 金融资产和金融负债的确认和计量73 金融资产的减值74 金融资产的转移第八章职工薪酬及借款费用81 职工薪酬82 借款费用第九章或有事项91 或有事项概述92 或有事项的确认和计量93 或有事项会计处理原则的应用第十章收入101 收入概述102 收入的确认和计量103 合同成本104 关于特定交易的会计处理第十一章政府补助111 政府补助概述112 政府补助的会计处理第十二章所得税121 所得税会计概述122 资产、负债的计税基础及暂时性差异123 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量124 所得税费用的确认和计量第十三章外币折算131 外币交易的会计处理132 外币财务报表折算第十四章财务报告141 财务报告概述142 资产负债表143 利润表144 现金流量表145 所有者权益变动表146 附注第十五章会计政策、会计估计变更和差错更正151 会计政策及其变更152 会计估计及其变更153 前期差错更正第十六章资产负债表日后事项161 资产负债表日后事项概述162 资产负债表日后调整事项163 资产负债表日后非调整事项第十七章政府会计171 政府会计概述172 政府单位特定业务的会计核算第十八章民间非营利组织会计181 民间非营利组织会计概述182 民间非营利组织特定业务的会计核算183 民间非营利组织的财务会计报告中级会计实务是一门综合性很强的学科，以上目录涵盖了中级会计考试中实务部分的重要知识点。

第八章金融资产和金融负债【例题1·单选题】金融资产的分类关于企业确定金融资产的业务模式时的应当注意的问题，下列说法中，不正确的是（）A.企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式B.一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产C.企业的业务模式就是企业持有金融资产的意图D.企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式【答案】C【解析】企业的业务模式不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其设定目标而开展的特定活动中得以反映。

【例题2·单选题】金融资产的分类企业为了盘活存量资产，与银行签订应收账款无追索权保理总协议，企业可以在需要时随时向银行出售应收账款。

历史上企业频繁向银行出售应收账款，且出售金额重大。

不考虑其他因素，企业对该应收账款应当分类为（）。

A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资【答案】B【解析】应收账款的业务模式符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”，且该应收账款符合本金加利息的合同现金流量特征，因此应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

【例题3·单选题】金融资产的分类下列有关企业管理金融资产的情形中，属于业务模式变更的是（）。

A.某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合B.企业持有特定融资产的意图改变C.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售D.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移【答案】A【例题4·多选题】金融资产的分类关于金融资产的分类，下列表述中不正确的有（）。

第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。

企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。

上述分类一经确定，不得随意变更。

（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估。

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。

（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

（不同的投资组合）（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。

（4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。

（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。

（以客观事实为依据）2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

金融资产与金融负债的会计处理随着金融业的发展和金融市场的日益复杂化，金融资产和金融负债的会计处理变得愈发重要。

本文将探讨金融资产和金融负债的定义以及它们在会计处理中的具体方法和规定。

1. 金融资产的定义与会计处理金融资产是指公司所拥有的具有经济利益且可以转让的财务资产，包括现金、存款、证券投资、应收账款等。

根据会计准则，金融资产分为两类：以公允价值计量并计入损益表的金融资产和以摊余成本计量并计入其他综合收益计入利润表的金融资产。

以公允价值计量的金融资产通常是指那些可以公允定价的市场交易金融资产，如股票、债券等。

这些金融资产的会计处理基于市场价值的变动，其价值波动会直接影响企业的利润表。

以摊余成本计量的金融资产主要包括持有至到期日的投资、贷款及应收账款等。

这些金融资产的会计处理侧重于对未来现金流的预估和风险的评估，其摊余成本会计方法是主要的计量方法。

2. 金融负债的定义与会计处理金融负债是指公司为了获得资金而向外部来源承担的义务，如应付账款、借款、发行债券等。

金融负债的会计处理通常是以摊余成本计量，并按约定的偿还计划计提利息费用。

3. 金融资产与金融负债的衡量分类会计准则通常要求对金融资产和金融负债进行分类和衡量，以充分反映其价值和风险。

根据国际财务报告准则(IFRS)和美国通用会计准则(GAAP)，主要的分类包括：- 可供出售金融资产：既不以公允价值计量当期损益，也不以摊余成本计量，而是以公允价值计量并计入其他综合收益。

这些金融资产的价值变动仅影响资产负债表，不影响直接利润表。

- 持有至到期金融资产：以摊余成本计量，并通过假设法计算预计现金流量。

这些金融资产通常具有确定的到期日和预计现金流量，因此其价值波动不会对企业的利润表产生直接影响。

- 贷款和应收款项：以摊余成本计量，并通过贷款损失准备进行资产减值测试。

这些金融资产通常具有较高的风险和不确定性，因此需要预计和计提坏账准备。

- 金融负债：通常以摊余成本计量，并根据约定偿还计划计提利息费用。