金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求

附件：征求意见的问题问题1—抵销标准：无条件的抵销权和以净额或同时结算的意图征求意见稿提出，当企业具有无条件的和法定可执行的抵销金融资产和金融负债的权利，且有意图以净额结算金融资产和金融负债，或在变现金融资产的同时清偿金融负债时，企业应当对已确认的金融资产和金融负债进行抵销。

你同意所提议的要求吗？如果不同意，为什么？你所建议的标准是什么？为什么？问题2—无条件的抵销权必须是在所有情况下都可执行的征求意见稿提出，当且仅当企业拥有无条件的和法定可执行的抵销权时，才要求金融资产和金融负债必须抵销。

该提议规定，无条件的和法律上可执行的抵销权必须是在所有情况下都是可执行的（即，在正常的商业进程和对方违约、无力偿还或破产等情况下都是可执行的），且此执行力不能视未来事项而定。

你同意所提议的要求吗？如果不同意，为什么？你所建议的标准是什么？为什么？问题3—多边抵销协议征求意见稿对满足抵销标准的双边和多边抵销协议都将要求抵销。

你同意将抵销标准应用于双边和多边协议吗？如果不同意，为什么？你所建议的标准是什么？为什么？多边抵销权可能出现的一些常见情况是什么？问题4—披露你同意征求意见稿中第11-15段所提议的披露要求吗？如果不同意，为什么？你建议如何做出修改？为什么？问题5—生效日和转换（1）你同意征求意见稿附录A中所提议的转换要求吗？如果不同意，为什么？你建议如何做出修改？为什么？（2）请提出要求企业实施所提议的要求的一个合理的时间估计。

征求意见稿正文背景[仅FASB]1.[国际会计准则理事会的征求意见稿中没有包含美国财务会计准则委员会征求意见稿中的本段落。

]概述和背景2. 本准则[草案]为财务状况表中金融资产和金融负债的抵销建立了一个原则。

范围3. 本准则[草案]将被应用到持有《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》范围内所项目的主体。

目标4. 本准则[草案]为金融资产和金融负债的抵销建立了一个原则，即，仅当满足以下条件时，企业才应当抵销已确认的金融资产和已确认的金融负债：（1）在与金融资产和金融负债相关的权利和义务基础上，企业拥有仅对净额的权利或仅为净额的义务（即企业实际上拥有单一的净金融资产或净金融负债）；并且（2）因金融资产和金融负债抵销导致的金额，反映了企业结算两项或多项单独的金融工具所产生的预期未来现金流量。

金融资产和金融负债抵消列示的条件下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。

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CPA教材的金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求 (一)金融资产和金融负债相互抵消的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。

但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示： 1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的; 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。

(二)金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形(略) 资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

(一)“年初余额”栏的填列方法资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。

(二)“期末余额”栏的填列方法 1.根据总账科目余额填列 (1)根据总账科目的余额直接填列如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

(2)根据几个总账科目的期末余额计算填列 货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金 2.根据明细科目余额计算填列 (1)应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额 (2)预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额 (3)应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关的坏账准备贷方余额 (4)预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额 3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列(1)“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

(2)“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告概述财务报告：财务报表；应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

一、财务报表定义和分类1.定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。

2.分类：按编报期间不同——中期财务报表；年度财务报表。

按编报主体不同——个别财务报表；合并财务报表。

二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

2.列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。

企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。

3.重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。

（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。

（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。

（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。

重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。

重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。

4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。

（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

5.财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。

下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。

（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。

1.如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

( )A 正确B 错误【答案】正确【解析】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。

2.为了避免保险公司因执行新金融工具相关会计准则而导致其资产和负债的错配，以及因执行即将发布的国际保险合同会计准则而需要两次调账问题，国际会计准则理事会于2016年9月通过决议，允许符合条件的保险公司延后执行新金融工具国际财务报告准则，但最晚不得晚于2021年1月31日。

（）A 正确B 错误【答案】错误3.企业所有的财务报表均应按照权责发生制原则编制。

（）A 正确B 错误【答案】错误4.代理人是相对于主要责任人而言的，代表主要责任人行动并服务于该主要责任人的利益，并对被投资方拥有控制。

（）A 正确B 错误【答案】错误5.债权人可以选择收回债权时间的，债务人应当将相应的金融负债列入债权人要求收回债权的最早时间段内。

（）A 正确B 错误【答案】正确1.新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》将于（）执行。

A ．2014年1月1日B ．2015年1月1日C ．2014年7月1日D ．2014年3月13日【答案】C2.无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期超过（），则表明金融工具的信用风险已经显著增加。

A ．15日B ．30日C ．45日D ．60日【答案】B 【解析】根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。

金融资产和金融负债抵消准则
当然，咱们来聊得简单直接点。

想象你有一些欠条（金融负债）和别人欠你的欠条（金融资产）。

在算账的时候，你能不能把这些欠来欠去的条子对冲一下，不全列出来呢？这得看几个条件：
能不能合法抵消：首先，得有明文规定或者合同说，你可以这么做。

就像玩游戏，得有规则允许你用一个道具抵消另一个。

打算一起算账：你和对方都得同意，最后结算的时候，只算差额，不一个个算。

就像是和朋友AA制吃饭，最后大家算总账，互相抵消，只给差额。

同时搞定：如果这些欠条是绑在一起的交易一部分，而且按照惯例都是打包解决的，那也能考虑抵消。

风险转移了吗？：如果把某个欠条给别人了，还得看是不是真的把欠条上的风险和可能的好处也一起给了别人。

总的来说，能不能抵消，得看你有没有这个权利，大家是不是同意这么干，是不是习惯做法，还有是不是真的转移了所有相关的“万一”因素。

但是，别忘
了，做这些的时候得按照会计规则来，不能随便乱来，目的是让账目清楚，不让人误解你的财务状况。

[键入文字]
金融资产和金融负债的抵销简述
金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。

但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:下面为大家介绍金融资产和金融负债的抵销。

 金融资产和金融负债的抵销
 第二十八条金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。

但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:
 (一)企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的;
 (二)企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

 第二十九条抵销权是债务人根据合同或其他协议，以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利。

在某些情况下，如果债务人、债权人和第三方三者之间签署的协议明确表示债务人拥有该抵销权，并且不违反相关法律或法规，债务人可能拥有以应收第三方的金额抵销应付债权人的金额的法定权利。

1。

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新会计准则5大变化 [会计实务，会计实操]
2014年6月20日，财政部印发了修订版《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会[2014]23号)，规定执行企业会计准则的企业应当在2014年年度及以后期间的财务报告中按照该准则要求对金融工具进行列报。

本次准则的修订仍延续了我国企业会计准则向国际会计准则趋同的大方向，新旧准则变化主要体现在以下五点：
1、金融工具的分类和区分方法
新准则指出企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。

准则第二章详细介绍了金融负债和权益工具的定义，以及金融负债与权益工具的区分方法，第三章规定了特殊金融工具的区分方法。

2、金融资产和金融负债的抵消条件披露要求
旧准则对抵消条件的说明比较简单，实务中不好操作，新准则第五章大篇幅介绍了金融资产和金融负债的抵消，明确了抵销权的定义和抵消标准，并列举了五种不能抵消的情况，同时在第六章“金融工具对财务状况和经营成果影响的列报”中对抵消的披露要求也做了规定。

3、与金融工具相关的风险披露
在流动性风险披露中，规定了金融负债到期期限分析的原则，强调需披露流动性风险敞口汇总定量信息的确定方法。

在市场风险披露中强调对具有重大汇率风险敞口的每一种货币，应分币种进行敏感性分析。

4、金融资产转移的披露
除新增了金融资产转移、继续涉入的定义外，还详细规定了所有未终止确。

对IASB金融资产和金融负债抵销的思考作者：陈彬黄冬萍来源：《会计之友》2011年第28期【摘要】国际会计准则理事会（IASB）于2011年1月28日发布了有关金融资产和金融负债相互抵销的征求意见稿。

该征求意见稿确立了金融资产和相关负债抵销的目标、抵销标准、列报及披露等要求，目的是为了对国际财务报告准则和美国公认会计原则下的金融资产和金融负债抵销建立一个共同的标准。

文章分析了IASB有关金融资产和金融负债相互抵销征求意见稿的相关问题及对我国相关会计准则的影响。

【关键词】金融资产；金融负债；抵销权一、引言国际会计准则理事会（IASB）于2011年1月28日发布了《金融资产和金融负债抵销》的征求意见稿（以下简称“征求意见稿”），目的是为了对国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计原则（GAAP）关于金融资产和金融负债抵销建立一个共同的标准。

此征求意见稿将在修改后替换《国际会计准则第32号——金融工具：列报》（IFRS32）中的抵销要求，并且对《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（IFRS7）中的相关披露要求作出修订。

该征求意见稿对于金融资产和金融负债的抵销从目标、概念和相关术语的定义，到具体的抵销标准、列报和披露等均作出了详细的规范和要求。

相比较而言，我国2006年发布的企业会计准则对于金融资产和金融负债抵销的规范并不详细，对于概念性的术语并没有给出明确的定义。

考虑到我国企业会计准则与国际会计准则持续全面趋同的要求，国际会计准则的修订必将对我国相关会计准则产生影响。

鉴于此，本文分析了IASB金融资产和金融负债抵销征求意见稿的相关规范及其对我国相关会计准则的影响。

二、我国对金融资产和金融负债抵销的规范我国《企业会计准则第37号——金融工具列报》中规定，金融资产和金融负债应当在资产负债表内列示，不得相互抵销，但是同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示。

一是企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；二是企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。