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第三节 金融资产和金融负债的计量3.★★★考点 金融资产的后续计量三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）基本原则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
（二）会计处理1.科目设置交易性金融资产——成本 ——公允价值变动2.账务处理1公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。
（ ）企业取得交易性金融资产：按()借：交易性金融资产——成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用()() 应收股利 已宣告但尚未发放的现金股利() 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等【例题·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认2016金额的有（ ）。
（ 年考题改编）A.其他权益工具投资B.债权投资C.交易性金融资产D.其他债权投资【答案】 ABD【解析】取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。
（2）持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷：投资收益（3）资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益②公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动【手写板1】（4）出售交易性金融资产借：银行存款(出售净价，即价款扣除手续费) 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动(或借方) 投资收益(差额，也可能在借方)【手写板2】【手写板3】【例题·教材8-11】2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计 1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。
该债券面值 1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
=期末公允价-（期末摊余成本+期初公允价值变动累计金额）【例8-9】2×13年1月1日，甲公司（制造业企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息【分期付息，应收利息】（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次偿还。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
其他资料如下：（1）2×13年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。
（2）2×14年12月31日，乙公司债券的公允价值为1300万元（不含利息）。
（3）2×15年12月31日，乙公司债券的公允价值为1250万元（不含利息）。
（4）2×16年12月31日，乙公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）。
（5）2×17年1月20日，通过公开市场出售了乙公司债券 12 500份，取得价款1 260万元。
假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（万元）。
采用插值法，计算得出r=10%。
根据表8-6中的数据，甲公司的有关账务处理如下：表8-6 单位：万元日期现金流入（A）实际利息收入（B=期初D×10%）已收回的本金（C=A-B）摊余成本余额（D=期初D-C）公允价值（E）公允价值变动额（F=E-D-期初G）公允价值变动累计金额（G=期初G+F）2×13年1月1日1 000 1 000002×13年12月31日59100-41 1 041 1 200159159 2×14年12月31日59104-45 1 086 1 30055214 2×15年12月31日59109-50 1 136 1 250-100114 2×16年12月31日59113-54 1 190 1 200-10410甲公司的有关账务处理如下（金额单位：万元）：（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。
内容框架金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的确认和终止确认金融资产和金融负债的计量历年真题分析本章属于考试重点章节。
从历年考试情况来看，几乎每年必考，主客观题型均可以出现。
考核客观题时，通常所涉及的知识点有：金融资产的分类与重分类、取得金融资产时相关交易费用的处理、三类金融资产的会计核算等内容。
在主观题中，主要考查其他债权投资、其他权益工具投资、债权投资、交易性金融资产的核算，金融资产与长期股权投资或所得税等内容的结合。
方法 & 技巧★本章知识点较多且有些专有名词晦涩难懂，学习本章时，关键要掌握解题思路，不必纠结一些专业术语的具体内涵。
应当重点掌握金融资产的分类和重分类原则、各类金融资产的确认和计量、金融资产转移的有关概念界定，尤其是要通过对比来掌握各类金融资产核算的区别和内在联系。
第一节金融资产和金融负债的分类◇知识点：金融工具的相关概念（★）金融工具是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
如现金、股票、债券等，金融工具分为基本金融工具和衍生工具。
【特征】（1）实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义。
（2）金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。
【解释】以下几点帮助理解：（1）金融工具首先必须是合同。
（2）合同即是权利和义务的统一。
（3）金融工具合同的权利即是金融资产，金融工具合同中的义务即是金融负债或权益工具。
（4）收入源于合同。
签订合同时，资产＝负债，不会有所有者权益的增加，即签订合同时没有收入产生。
而履行义务时，义务即负债减少，即使资产不变，所有者权益也会增加，即收入产生。
（5）持有对方股票，对持有股票方来说是金融资产，对发行股票方来说通常是权益工具。
（6）持有对方债券，对持有方来说是金融资产，对发行方来说通常是金融负债。
【例题·多选题】下列不属于金融工具的有（）。
金融资产和金融负债的会计处理技巧一、引言金融资产和金融负债是公司财务报表中重要的组成部分，正确处理其会计处理对于准确反映公司财务状况和经营状况至关重要。
本文将介绍金融资产和金融负债的会计处理技巧，帮助读者更好地理解和运用相关知识。
二、金融资产的会计处理技巧1. 计量基础原则金融资产的计量基础根据其分类进行确定，主要有以公允价值计量、以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的三种计量基础。
在会计处理时，需要根据金融资产的特点选择合适的计量基础，确保准确计量其价值。
2. 减值准备的计提对于金融资产，存在可能发生减值的风险。
根据会计准则的要求，应当根据相关指标和方法计提减值准备。
在会计处理中，需要及时识别可能存在的减值风险，并根据准确的数据和合理的方法计提减值准备，确保财务报表的真实性和准确性。
3. 投资收益的确认金融资产的投资收益包括利息收入、股利收入和公允价值变动等。
在会计处理中，需要根据相关准则确认投资收益，并按照实际情况核算和记录。
三、金融负债的会计处理技巧1. 计量基础原则金融负债的计量基础包括以公允价值计量和以摊余成本计量两种。
在会计处理时，需要根据金融负债的特点选择合适的计量基础，并按照相关准则进行计量和记录。
2. 利息费用的确认金融负债通常会产生利息费用，需要根据准则的要求确认利息费用，并按照实际情况核算和记录。
3. 偿还和终止负债的处理对于偿还和终止的金融负债，需要在会计处理中及时确认，并按照相关准则核算和记录相关信息。
四、金融资产和金融负债的披露要求除了正确处理金融资产和金融负债的会计处理外，还需要符合相关披露要求，确保财务报表的透明度和真实性。
披露内容包括但不限于金融资产和金融负债的种类、计量基础、减值准备、投资收益、利息费用、偿还和终止等。
五、结论金融资产和金融负债的会计处理是财务报表编制中的重要环节。
通过正确运用计量基础原则、准确计提减值准备、确认投资收益、确认利息费用以及符合披露要求，可以实现对金融资产和金融负债的准确记录和报告，提高财务报表的可信度和可比性。
金融资产与金融负债的会计处理随着金融业的发展和金融市场的日益复杂化，金融资产和金融负债的会计处理变得愈发重要。
本文将探讨金融资产和金融负债的定义以及它们在会计处理中的具体方法和规定。
1. 金融资产的定义与会计处理金融资产是指公司所拥有的具有经济利益且可以转让的财务资产，包括现金、存款、证券投资、应收账款等。
根据会计准则，金融资产分为两类：以公允价值计量并计入损益表的金融资产和以摊余成本计量并计入其他综合收益计入利润表的金融资产。
以公允价值计量的金融资产通常是指那些可以公允定价的市场交易金融资产，如股票、债券等。
这些金融资产的会计处理基于市场价值的变动，其价值波动会直接影响企业的利润表。
以摊余成本计量的金融资产主要包括持有至到期日的投资、贷款及应收账款等。
这些金融资产的会计处理侧重于对未来现金流的预估和风险的评估，其摊余成本会计方法是主要的计量方法。
2. 金融负债的定义与会计处理金融负债是指公司为了获得资金而向外部来源承担的义务，如应付账款、借款、发行债券等。
金融负债的会计处理通常是以摊余成本计量，并按约定的偿还计划计提利息费用。
3. 金融资产与金融负债的衡量分类会计准则通常要求对金融资产和金融负债进行分类和衡量，以充分反映其价值和风险。
根据国际财务报告准则(IFRS)和美国通用会计准则(GAAP)，主要的分类包括：- 可供出售金融资产：既不以公允价值计量当期损益，也不以摊余成本计量，而是以公允价值计量并计入其他综合收益。
这些金融资产的价值变动仅影响资产负债表，不影响直接利润表。
- 持有至到期金融资产：以摊余成本计量，并通过假设法计算预计现金流量。
这些金融资产通常具有确定的到期日和预计现金流量，因此其价值波动不会对企业的利润表产生直接影响。
- 贷款和应收款项：以摊余成本计量，并通过贷款损失准备进行资产减值测试。
这些金融资产通常具有较高的风险和不确定性，因此需要预计和计提坏账准备。
- 金融负债：通常以摊余成本计量，并根据约定偿还计划计提利息费用。
