2020中级会计 会计 第八章 金融资产和金融负债

第八章金融资产和金融负债一、单项选择题1.下列关于金融资产的说法中，不正确的是（）。

A.如果某债务工具投资以出售为目标，则不能划分为以摊余成本计量的金融资产B.交易性金融资产在活跃市场上没有报价C.企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金，如果没有划分为以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，则一般可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.债券投资可以按业务模式划分为债权投资或其他债权投资2.甲股份有限公司于2×18年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为以摊余成本计量的金融资产，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。

该项债权投资的初始入账金额为（）万元。

A.1 510B.1 490C.1 500D.1 5203.甲公司2×20年7月1日将其于2×18年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系2×18年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。

甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产。

转让时，“利息调整”明细科目的贷方余额为12万元，已计提的减值准备金额为25万元。

不考虑其他因素，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.－87B.－37C.－63D.－134.2×18年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。

购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为2×18年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。

甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。

假定不考虑其他因素，甲公司2×19年12月31日应确认的投资收益为（）万元。

第01讲金融资产和金融负债的分类、终止确认考情分析本章在2019年的教材中根据准则重新编写，是非常重要的章节。

从近几年的考试情况来看，本章既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中。

所涉考点包括交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的核算，以及金融资产的重分类等。

本章主要变动：①章名调整；②删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者的主要内容；③新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”。

目录1.金融资产和金融负债的分类2.金融资产和金融负债的确认和终止确认3.金融资产的计量4.金融负债的计量【知识点】金融资产和金融负债的分类金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

【举例】A公司向B公司发行债券，签订合同的双方就是A、B公司。

A公司是发行方，将来要支付利息、偿还本金，所以对于A公司来说是一项金融负债。

而B公司购入债券将来可以拿回本金、收到利息，所以对于B公司来说是一项金融资产。

但是如果是发行股票，A公司不需要偿还本金，所以对于A公司来说是一项权益工具。

一、金融资产（一）金融资产的内容企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

（二）管理金融资产的业务模式企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

包括：1.以收取合同现金流量为目标的模式；2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；3.其他业务模式。

【提示】企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意：①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。

②—个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。

④企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。

中级会计金融资产和金融负债总结说到“金融资产”和“金融负债”，很多人可能就一脸懵，心想：“这两玩意儿到底是啥啊？”其实呢，别紧张，这些术语看起来复杂，其实道理挺简单的，就跟你买东西花钱和借钱两件事一样。

听我慢慢跟你唠唠，保证让你豁然开朗。

先说“金融资产”。

这东西其实可以理解成你手里的财富，或者说，能给你带来未来收益的东西。

就像你存银行、买股票、买债券这些，都是你手里的“资产”。

打个比方，假如你把钱存到银行，银行每年会给你一点利息，这利息就是你这个“金融资产”带来的回报。

更简单点说，就是你“买了一个能赚钱的东西”，对吧？这可不是空手套白狼，背后可是有回报的。

至于股票呢，就是你买了公司的一部分，未来这公司赚了钱，你也能分点“红包”。

所以说，金融资产嘛，就是你做了投资，收获的是钱，或者是其它类似的利益。

但别忘了，金融资产也不全是“稳赚不赔”的，像股票、基金这种玩意儿，涨了赚，跌了亏。

所以说，金融资产也是有风险的，大家可得睁大眼睛。

就像你买彩票一样，可能中了大奖，也可能空手而归。

所以金融资产的核心就是：你持有这些东西，是为了未来能赚钱，能赚利息、分红或者资本利得。

然后我们再说说“金融负债”。

简单来说，金融负债就是你欠别人钱，或者是别人对你有债务要求。

你可以把它看作是一种“借钱”的行为。

比如，你借了银行的贷款，或者你发了公司债券，别人就成了你债主了。

你得按期还钱，付利息。

说白了，金融负债就像是你拿钱来干事，结果你还得给别人点利息，等着到期还本。

其实它的基本逻辑也不复杂，就是你先用别人的钱，后面得给人家回报，甚至还得承担还款的责任。

有些人可能会说：“借点钱不算啥吧？我就还呗！”对，借钱其实没啥问题，但借得太多了可不行。

就像你欠了好多信用卡钱，到时候连本带利一起还，结果发现口袋空空，连带的负担也变得沉重了。

这就是金融负债的风险所在。

一旦控制不好，可能就会陷入“债务危机”，别说还款了，连再借钱的机会都没有了。

所以，负债要适度，别让自己变成“月光族”啊。

第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类【例题•单选题】甲公司对英购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。

该债券的合同条款规定，在特立日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。

不考虑英他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。

（2019年）A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且苴变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【答案】D【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本汁量的金融资产；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以岀售该金融资产为目的的，介同条款规左仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认第三节金融资产和金融负债的计量（1）企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量相关交易费用应分情况处理：（2）企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目【划重点】金融资产的具体会汁处理1.以摊余成本计量的金融资产账务处理（债权投资）——利息调整（可借可贷，【初始倒挤】剩余部分反向转出）--- 应计利息投资收益（可借可贷）【小新点】摊余成本两种核算思路【摊】（未减值）：（1）摊余成本二账面余额二债权投资明细科目代数和（2）白话：期末还剩下的债权二期初的债权+理论上算的利息-按票而拿回的利息期末摊余成本二账面余额二期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本X实际利率】-票面利息【面值X票而利率】【提示】本期期末二下一期期初2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理（其他债权投资）【小新点】摊余成本两种核算思路【公综债】（未减值）：（1）摊余成本=其他债权投资明细科目代数和【除公允价值变动以外】（2）白话：期末还剩下的债权二期初的苴他债权+理论上算的利息-按票而拿回的利息期末摊余成本二期初摊余成本+本期实际利息收入【期初摊余成本X实际利率】-票面利息【而值X票面利率】【例题•单选题】2X18年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的5年期债券，该债券的而值为1000 万元，票而年利率为10%,每年年末支付当年利息，到期偿还债券而值。

2020年中级会计职称《中级会计实务》第八章金融资产和金融负债核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

其中，金融工具合同通常采用书面形式。

非合同的资产和负债不属于金融工具。

【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。

应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。

（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。

【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。

（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。

【思考题】2020年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。

甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。

合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。

2020年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。

甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。

甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

【思考题】甲公司为上市公司，2020年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。

一、内容提要本章首先阐述了金融资产的分类、各类金融资产的特征及界定条件；继而对交易性金融资产、债权投资、其他债权投资和其他权益工具投资计量、记录作了全面解析；对金融资产之间的重分类原则及账务处理本章简要作了理论及案例解析。

对于金融负债，本章简要解析了其界定条件及分类原则，继而对交易性金融负债和应付债券作了理论解析和案例分析。

另外，本章简析了金融资产和金融负债的确认和终止确认的原则。

二、关键考点1.交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.债权投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.债权投资减值会计处理；4.金融资产重分类的原则及会计处理；5.其他债权投资、其他权益工具投资初始成本的认定；6.其他债权投资、其他权益工具投资持有期间投资收益的认定；7.其他债权投资、其他权益工具投资期末公允价值波动的会计处理；8.其他债权投资减值的会计处理；9.其他债权投资、其他权益工具投资处置的会计处理；10.交易性金融负债的会计处理；11.应付债券的会计处理。

三、历年试题分析四、本章知识点详解【知识点】金融工具概述▲（一）金融工具的概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

【解释】A公司发行股票，B公司购入新发行的股票，如果该股票是上市公司的股票，且B公司打算短线持有，则应该作为交易性金融资产核算；如果该股票达到了重大影响、共同控制以及控制，则该股票应该作为长期股权投资核算；如果不属于上述两种情形，则应该作为其他权益工具投资核算。

【解释】A公司向B公司发行公司债券。

对于A公司来说属于金融负债，作为应付债券核算。

如果该债券为上市公司债券，可以公开交易且B公司打算短线投机买卖，则作为交易性金融资产核算；如果B公司有能力持有至到期，则作为债权投资核算；如果B公司对于该债券持有目的一方面按照合同约定收取利息，另一方面打算在合适时机进行出售以获取更高的收益，则应作为其他债权投资核算。

第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。

企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。

上述分类一经确定，不得随意变更。

（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估。

企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。

企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。

（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。

（不同的投资组合）（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。

（4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。

（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。

（以客观事实为依据）2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。

第八章金融资产和金融负债考点精讲考点2 金融资产的分类（★★★）【随堂题解5·单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。

该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。

不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。

（2019年）A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产D.以摊余成本计量的金融资产【斯尔解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应当划分为以摊余成本计量的金融资产。

企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的，且合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应当划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【答案】D（五）金融资产分类的特殊规定1.权益工具投资的合同现金流量评估一般不符合基本借贷安排（即无法通过SPPI测试），因此应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。

例如，股票、基金、可转债等。

2.企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资），并按规定确认股利收入，该指定一经做出，不得撤销。

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。

除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。