审计工作底稿编制案例介绍主营业务收入

审计工作底稿编制案例介绍之主营业务收入（doc6页）审计工作底稿编制案例介绍之主营业务收入(doc 6页)审计工作底稿编制案例介绍－主营业务收入一、会计记录概况A公司2005年度主营业务收入76,541,217.14 元，2004年度主营业务收入60,457,682.78 元。

具体数据见底稿（索引I1-3）。

二、审计目标（一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；（二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；（三）确定主营业务收入的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。

（2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注：a.发票金额内容与记账凭证是否一致；b.发票金额是否已正确计入应收账款；c.发票品名、规格和数量与合同是否相符；d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符；e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。

提示：仓库发货单（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。

（三）执行“将本年度销售收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因”程序1、编制收入、成本比较记录表；（底稿索引I1-3）2、分析大类产品毛利率的变动情况，分析变动原因；（底稿索引I1-3）3、分析大类产品的结构变动情况，考虑对总体毛利率的影响；（底稿索引I1-3）4、关注重点客户，编制前10名客户分析性复核的查验记录。

（底稿索引I1-8）（1）分析前10名客户占总体销售的比重；（2）分析前10名客户回款情况，结合符合性测试，确认收入的真实性。

提示：1、必须关注大额客户的销售情况；2、条件允许，对主要品种进行单品种的成本和收入测试分析，关注其对总体的影响。

审计工作底稿编制案例介绍－原材料一、会计记录概况A公司属于制造业。

原材料期初余额3,751,093.30元，本期借方发生额合计71,143,876.63元，本期贷方发生额合计71,130,353.96元，期末余额3,764,615.97元。

A公司原材料分为瓶坯、辅助材料及备品备件三大类。

原材料发出计价采用当月一次加权平均法。

具体数据见《存货分类余额明细表》（底稿见索引A12-4-1）。

二、审计目标（一）确定原材料是否存在；（二）确定原材料是否归被审计单位所有；（三）确定原材料的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；（四）确定原材料的计价是否正确；（五）确定原材料余额是否正确；（六）确定原材料的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制过程的讲解以及相关提示和说明：（一）执行“获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符。

”程序1、向客户索取或编制《存货分类余额明细表》（底稿见索引A12-4-1）；2、复核加计是否正确，并将合计数与总账余额、存货－原材料类合计数核对是否相符，并标注相应的审计标识；3、根据原材料类别向客户索取或编制《原材料大类收、发、存各月明细表》（底稿见索引A12-4-2）；4、《原材料大类收、发、存各月明细表》期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对是否相符。

提示：如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询，并作相应的处理。

本案中查验结论：1、原材料合计数与总账余额、存货－原材料类余额核对相符；2、《原材料大类收、发、存各月明细表》中的期初、期末余额与《存货分类余额明细表》中各大类期初、期末余额核对相符。

提示：在编制《原材料大类收、发、存各月明细表》时对于原材料收入及发出情况可以根据需要进行细分，以便和存货其他科目进行勾稽关系核对。

本案中《原材料大类收、发、存各月明细表》对于原材料的发出情况进行了细分：1、将主料的发出情况细分成两类：一类是生产领用主料计入“生产成本－原材料”，与生产成本中原材料领用数进行核对；另一类是主料直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符，底稿见索引A12-4-2-12、将辅料的发出情况细分成三类：一类是生产领用包装物计入“生产成本－包装物”，与生产成本中包装物领用数进行核对；第二类是车间领用辅料计入“制造费用”；第三类是辅料直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对；经核对相符，底稿见索引A12-4-2-23、将备品备件的发出情况细分成两类：一类是车间领用备品备件计入“制造费用”，与制造费用中备件消耗金额进行核对；另一类是备品备件直接销售结转至“其他业务支出”，与其他业务支出中材料销售成本进行核对。

审计工作底稿编制实务案例—收入循环一、会计记录概况A公司应收账款年初余额20,891,365.77 元，年末余额28,135,302.92元。

具体数据见底稿（索引A7-1）。

A公司预收账款年初余额444,200.00 元，年末余额411,037.36 元。

具体数据见底稿（索引F4-1-1）。

A公司2019年主营业务收入122,672,984.85元，2019年主营业务收入110,472,589.63元。

具体数据见底稿（索引I1-3）。

二、审计目标（一）应收账款1、确定应收账款是否存在；2、确定应收账款是否归被审计单位所有；3、确定应收账款的增减变动的记录是否完整；4、确定应收账款的计价是否正确；5、确定应收账款的披露是否恰当。

（二）预收账款1、确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；2、确定预收账款的余额是否正确；3、确定预收账款的披露是否充分。

（三）主营业务收入1、确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；2、确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；3、确定主营业务收入的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示◆总体分析对收入循环进行总体分析，分析当期收入变动的合理性，确定审计策略。

（底稿索引A－1）◆分科目审验（一）应收账款1、执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序（底稿索引A7-1）操作要点：（1）向客户索取或根据明细账编制“应收账款明细表”；（2）审计人员应仔细核实“债务人名称”、“原币金额”、“本位币金额”与企业明细账是否相符；（3）复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符，并在审计说明栏1选择“一致”或“不一致”，在括号内打勾；（4）如有外币应收款项，应关注外币折算汇率是否准确；（5）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；（6）应关注期末余额中是否有持本公司5％以上股份的主要股东欠款，如有，应在债务人名称旁标明“A”；并分析是否属于合并或汇总时应予抵销金额；（7）结合关联交易查验，关注关联方欠款，如有，应在债务人名称旁标明“B”并在"非合并关联方金额"栏填列欠款金额；（8）关注期末余额的“业务内容”，是否有不属于商品、劳务等结算业务的债权，如有，应作出记录或作必要调整。

审计案例分析【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。

仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

2.会计人员戊负责开具销售发票。

在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。

要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。

【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。

应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。

应建议甲公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。

审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2010年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。

注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。

为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款117 000贷：预收账款117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。

审计工作底稿编制案例介绍之主营业务收入(doc 6页)审计工作底稿编制案例介绍－主营业务收入一、会计记录概况A公司2005年度主营业务收入76,541,217.14 元，2004年度主营业务收入60,457,682.78 元。

具体数据见底稿（索引I1-3）。

二、审计目标（一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；（二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；（三）确定主营业务收入的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制主营业务收入、成本项目明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序向客户索取或编制“主营业务收入、成本项目明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。

（2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注：a.发票金额内容与记账凭证是否一致；b.发票金额是否已正确计入应收账款；c.发票品名、规格和数量与合同是否相符；d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符；e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。

提示：仓库发货单（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。

（三）执行“将本年度销售收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因”程序1、编制收入、成本比较记录表；（底稿索引I1-3）2、分析大类产品毛利率的变动情况，分析变动原因；（底稿索引I1-3）3、分析大类产品的结构变动情况，考虑对总体毛利率的影响；（底稿索引I1-3）4、关注重点客户，编制前10名客户分析性复核的查验记录。

（底稿索引I1-8）（1）分析前10名客户占总体销售的比重；（2）分析前10名客户回款情况，结合符合性测试，确认收入的真实性。

提示：1、必须关注大额客户的销售情况；2、条件允许，对主要品种进行单品种的成本和收入测试分析，关注其对总体的影响。

本年度共发生以下事项：1、6月与B公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价500万元转让给B公司使用；协议规定B公司于当年的6月30日前向A公司付款500万元。

无形资产转让手续已经办理完毕。

A公司所作的账务处理为：借：银行存款5,000,000.00贷：其他业务收入 5,000,000.002、本年公司销项税账面累计发生额为286,635,348.11元，审计人员向公司获取的增值税纳税申报表为286,805,348.11元。

3、本年公司进项税账面累计发生额为266,483,095.60元。

4、本年A公司主营业务收入为1,502,972,456.20元，其他业务收入—材料销售收入为172,637,345.03元。

二、审计目标（一）确定应计和已缴税金的记录是否完整；（二）确定未交税金的余额是否正确；（三）确定未交税金的披露是否充分。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（一）执行“获取或编制应交税金明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”程序1、向客户索取或编制“应交税金余额明细表”（底稿见索引F9-0-2）2、复核加计正确并将合计数与总帐、报表数核对相符，标注相应的审计标识。

提示：如未审合计金额与总帐、报表不符，应查明原因并作更正，并作相应的处理。

“审计调整数”与“审定金额”在该项目审定后填入。

（二）执行“核对年初应交税金与税务机关认定数是否一致”程序执行过程：审计人员取得上年度经税务机关盖章确认的增值税、所得税、营业税申报表，申报表期末的应交数和客户的账面数一致。

（底稿见索引F9-0-2）提示：向客户索取上年度的增值税、所得税、营业税等申报表，将申报表上税务机关认定的年末应交数与本年度应交税金帐面年初数进行核对，如有差额查明原因，并作相应的处理。

（三）执行“取得被审计单位纳税鉴定、纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限”程序执行过程：经过审计人员向公司财务人员询问，公司本年度没有减免税事项。

手把手教你做底稿：主营业务收入审计底稿（未完待续）大家好呀，开始写文喽，好久没写，要生疏了，哈哈哈哈，赶紧捡起来~今天写收入底稿怎么做，收入分为主营业务收入和其他业务收入，因为一个公司的其他业务收入相对来说是少量的，而且审计程序也是一样的，所以就不专门针对这个科目写了，主要写主营业务收入底稿怎么做。

起笔有点晚了，今天可能写不完一整篇，能写多少就是多少吧。

程序一：收入相关的内控底稿；A类审计项目，比如IPO、上市公司等都是需要做内控底稿的，在之前的科目中没有专门去说内控底稿，但因为收入底稿比较重要，毕竟根据审计准则的要求，注册会计师在执行审计程序之前就要假定收入确认存在舞弊风险，所以收入底稿里就专门写一下，如果有小伙伴觉得其他科目也想看的话，可以在文后的留言区留言哦，找时间安排起来。

收入的内控底稿主要分为三步，第一步：了解销售与收款循环的内控；第二步：评价内控；第三步：根据第二步的结果执行控制测试。

根据准则的要求，执行完内部控制的了解、评价以及控制测试程序之后，如果认为企业内部控制有效可以更多的信赖的话，是可以减少实质性审计程序的。

但实际内资所并不这样子做，内控底稿大部分可能是做做样子，为完成而完成，更多的还是依赖实质性程序。

不过在做收入底稿时，了解销售与收款循环的内控是必须要做的，特别是在做新项目时，即使项目风险是B类或C类的，底稿要求也没那么严格，也是要先进行了解的，因为只有了解清楚，才能更有针对性的执行审计程序。

第一步：了解销售与收款循环的内控；首先看一下销售与收款循环的内控需要了解哪些内容，以及了解这些的目的是什么？就销售与收款循环的内控而言，主要是了解企业的销售业务模式、收款模式、信用期、销售和收款环节中涉及的关键节点和关键单据，比如销售出库单、运输单据、签收单、对账单、出口报关单等等。

了解销售业务模式，不同模式的业务流程是什么，就可以知道企业的销售方式，对应有几种销售合同，获取不同业务模式的合同进行查看，了解合同的关键条款。

审计工作底稿编制实务案例—收入循环一、会计记录概况A公司应收账款年初余额20,891,365.77 元，年末余额28,135,302.92元。

具体数据见底稿（索引A7-1）。

A公司预收账款年初余额444,200.00 元，年末余额411,037.36 元。

具体数据见底稿（索引F4-1-1）。

A公司2005年主营业务收入122,672,984.85元，2004年主营业务收入110,472,589.63元。

具体数据见底稿（索引I1-3）。

二、审计目标（一）应收账款1、确定应收账款是否存在；2、确定应收账款是否归被审计单位所有；3、确定应收账款的增减变动的记录是否完整；4、确定应收账款的计价是否正确；5、确定应收账款的披露是否恰当。

（二）预收账款1、确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；2、确定预收账款的余额是否正确；3、确定预收账款的披露是否充分。

（三）主营业务收入1、确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整；2、确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确；3、确定主营业务收入的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示总体分析对收入循环进行总体分析，分析当期收入变动的合理性，确定审计策略。

（底稿索引A－1）分科目审验（一）应收账款1、执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序（底稿索引A7-1）操作要点：（1）向客户索取或根据明细账编制“应收账款明细表”；（2）审计人员应仔细核实“债务人名称”、“原币金额”、“本位币金额”与企业明细账是否相符；（3）复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符，并在审计说明栏1选择“一致”或“不一致”，在括号内打勾；（4）如有外币应收款项，应关注外币折算汇率是否准确；（5）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；（6）应关注期末余额中是否有持本公司5％以上股份的主要股东欠款，如有，应在债务人名称旁标明“A”；并分析是否属于合并或汇总时应予抵销金额；（7）结合关联交易查验，关注关联方欠款，如有，应在债务人名称旁标明“B”并在"非合并关联方金额"栏填列欠款金额；（8）关注期末余额的“业务内容”，是否有不属于商品、劳务等结算业务的债权，如有，应作出记录或作必要调整。