第四章金融资产III其他(1)

否
否
金融资产 /债权 明确或…… 11
第二节 交易性金融资产
交易性金融资产的会计核产算，初应始当取以得市的场金交融易资
取得时的核算
价格作为确定其公允 价值的基础。
交易性金融资产，应当按照取得时的公允价
值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时
计入当期损益。取得交易性投资所支付价款中包
含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚
持有至到期投资应当按取得时的公允价值
和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的 价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息， 应当单独确认为应收项目。在随后收到这部分利 息时，直接冲减应收项目。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、 券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括 债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其 他与交易不直接相关的费用。
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计息时的核算
若持有至到期投资为债券等投资，应于资产 负债表日按面值和票面利率计算确定的应收未 收的利息，借记： ① “应收利息”科目（分期 付息、到期一次还本的债券）；② “持有至到 期投资—应计利息”科目（到期一次还本付息 的债券）
10
贷：交易性金融资产—成本
100
—公允价值变动
10
投资收益
20
21
【案例】
某企业于2009年3月20日从证券市场购入A公 司股票10000股，每股买入价20元，另外支付印 花税和证券商手续费1500元，A公司已于当年的3 月15日宣告将在4月5日每股发放现金股利0.5元 和每10股送1股的股票股利,除权日为3月31日。 2009年9月5日A公司股票的市价上涨到每股30元， 该企业将A公司股票全部出售。
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持有至到期投资的账务处理
取得时的核算 企业取得的持有至到期投资，应按取得该
投资的面值，借记“持有至到期投资—成本” 科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息，借记“应收利息”
按实际支付的金额，贷记“银行存款” 按借贷两方的差额借记或贷记“持有至到 期投资—利息调整”帐户。
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持有至到期投资初始确认时，应当计算确 定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存
续期间或适用的更短期间内保持不变。
实际利率，是指将持有至到期投资在预期
存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，
折现为该持有至到期投资当前账面价值所使用
的利率。
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后续计量
企业应在持有至到期投资持有期间，采用
实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认 利息收入，计入投资收益。 摊余成本 = 初始确认金额 - 已偿还本金 ± 采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金 额间的差额进行摊销形成的累计摊销额 - 已发 生的减值损失
未发放的现金股利，应单独作为应收项目。
交易性金融资产——成本
投资收益
12
资产负债表日
购买日
除权日
购买日
宣告日
购买日
发放日
上图中哪一种情况支付的价款中包含了已宣告 但尚未发放的现金股利呢？
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例：投资者A持有某企业2009年1月1日发行的面
额10000元，期限为3年，月息100元，半年计息
一次的债券一张。2009年7月2日，投资者B以
基础金融工具：如应收（付）账款、股 票、债券等。衍生金融工具：金融远期 (合约)、金融期货（合约）、金融期权 （合约）、金融互换（合约）
4
金融资产的分类 金融资产的计量，与其分类密切相关。企业
应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得 的金融资产在初始确认时分为以下几类: 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售的金融资产 5、长期股权投资 上述分类一经确定，不得随意变更。
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注意：此处资产负债表日一般
资产负债表日的核算 是指12月31日和6月30日
资产负债表日，企业应将交易性金融资产的
公允价值变动计入当期损益。
公允价值变动损益
处置时的核算
注意：公允价值变动损益是 并未真正实现的损益。
处置交易性金融资产时，将处置时的该金融 资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认 为投资收益，同时结转“公允价值变动损益” 。
5
以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产 《22号准
金
则——金
融
持有至到期投资
融工具确
资
产
贷款和应收款项
认和计量》 规范
可供出售金融资产 长期股权投资
《2号准则—— 长期股权投资》 规范
6
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 1、交易性金融资产
指满足以下条件之一的金融资产：（1）取 得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 例如，企业以赚取差价为目的购入的股票、债券 和基金等是企业交易性金融资产的主要组成部分。 （2）……（3）…… 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产
要求：作出该项交易性投资的相关账务处理。
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1 . 2008年1月1日, 购入债券时：
借：交易性金融资产—成本 100
应收利息
3
投资收益
2
贷：银行存款
105
2 . 2008年1月5日，收到最初支付价款中所含利息：
借：银行存款 贷：应收利息
3 3
19
3. 2008年12月31日，债券公允价值为110万元：
贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别 在于贷款和应收款项在活跃市场上没有报价。
思考：若投资者购入某企业债券，准备近期出售以获取买卖价差，
应划分为哪一类金融资产？如果投资者取得某企业债权，准备持
有至到期，应划分为哪一类金融资产？
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思考：若投资者取得某公司 股票，准备长期持有，应划
可供出售金融资产分为两类： 分为哪一类金融资产？ （1）“直接指定类”——是指企业获得的在活跃市场上
借：交易性金融资产—公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益
10
4. 2008年12月31日，计算债券利息：
借：应收利息 贷：投资收益
3 3
20
5 . 2009年1月5日，收到2008年利息：
借：银行存款 贷：应收利息
3 3
6. 2009年10月6日，将该债券出售：
借：银行存款
120
公允价值变动损益
中 中 级 级
财 财 第四章 其他金融资产 务 务
会 会
计 计 学 学
本讲主要内容
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资
2
第一节 金融资产概述
金融工具的概念 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并
形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金 融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
要求：作出该项交易性投资的相关账务处理。
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2009年3月20日购入A公司股票时：
借：交易性金融资产—成本 195 000
应收股利
5 000
投资收益
1 500
贷：银行存款
201 500
2009年4月5日收到A公司分派的现金股利时：
借：银行存款
5 000
贷：应收股利
5 000
（对于A公司分派的股票股利，不做账务处理，只在 备查账簿中登记股票的数量等情况）
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2009年9月5日出售A公司股票时：
A公司股票的初始入账金额为195 000元，处置时的 公允价值为330 000元，所以确认的投资收益为135 000 元。
借：银行存款
330 000
贷：投资收益
135 000
交易性金融资产—成本 195 000
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假定购入日为2009年3月10日
2009年3月10日购入A公司股票时：
金融资产取得时所支付价款中包含的，应直接冲减 应收项目。 例：接上例，7月5日投资者B收到债券前半年
如果是在利持息有6期00元间。按合同规定计算确定的现金
股利或债券利息，则借应：当银贷确行：认存应为款收“利息投资60收0 益6”00。
例：接上例，2009年12月31日，投资者B对该债券计提利息 600元。次年1月5日收到利息。 12月31日 借：应收利息 600 贷：投资收益 600 1月5日 借：银行存款 600 贷：应收利息 600
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持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，
且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生 金融资产。
主要是债权性投资，比如购入的国债、公 司债券等；股票没有到期日，因此不可能持有 至到期，且股票的回收金额不固定或难以确定， 因此不可能划分为持有至到期投资。
与交易性金融资产相比，持有至到期投资 不是以获取买卖价差为目的。
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金融资产分类比较
类别
交易型金融 资产 持有至到期 投资
性质
股权 /债权 债权
持有意图
近期出售获 取价差收益
活跃市 场报价
有
回收金额 是否固定 或可确定
否
是否含 衍生金 融资产
是
持有至到期 有
是
否
贷款及应收 债权 不是主动取 无
是
否
款项
(除现金、 得，不存在 银行存 持有意图
款外)
可供出售的 股权 持有目的不 有
金融资产通常指企业的下列资产:现金、银 行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、 债权投资等;其最大的特征是能够在市场交易中 为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、 应付票据、应付债券等。
从发行方看，权益工具通常指企业发行的普 通股、认股权等。
3
金融工具又可以分为基础(原生)金融工具 和衍生金融工具两种类型。