第四章金融资产

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第四章金融资产教案

第四章金融资产教案教案标题：第四章金融资产教案教案目标：1. 理解金融资产的概念和种类；2. 掌握金融资产的特点和功能；3. 了解金融资产的风险和收益特征；4. 学会评估和选择适合的金融资产。

教学重点：1. 金融资产的种类和特点；2. 金融资产的风险和收益特征；3. 金融资产的评估和选择。

教学难点：1. 金融资产的风险和收益特征的理解和分析；2. 金融资产的评估和选择的方法和技巧。

教学准备：1. 教师准备：了解金融资产的基本知识，准备教学课件和教学辅助材料；2. 学生准备：预习相关金融资产的基本概念和特点。

教学过程：Step 1：导入（5分钟）引导学生回顾上一章节学习的内容，提出与金融资产相关的问题，激发学生的学习兴趣。

Step 2：概念解释与分类（15分钟）通过教师讲解和示意图的展示，向学生介绍金融资产的基本概念和分类，包括货币、债券、股票、衍生品等。

Step 3：特点与功能（15分钟）讲解金融资产的特点和功能，如流动性、风险性、收益性等，结合实际案例进行说明，引导学生理解。

Step 4：风险与收益特征（20分钟）分析不同金融资产的风险和收益特征，包括风险偏好、预期收益、波动性等，通过图表和数据进行比较和解释。

Step 5：评估与选择（20分钟）介绍金融资产的评估和选择方法，包括基本面分析、技术分析、风险管理等，引导学生学会评估和选择适合的金融资产。

Step 6：小结与讨论（10分钟）对本章内容进行小结，并开展讨论，让学生分享自己对金融资产的理解和认识，解答学生提出的问题。

Step 7：作业布置（5分钟）布置相关阅读资料和练习题，要求学生进一步巩固和应用所学知识。

教学延伸：1. 鼓励学生参与金融市场实践，如模拟交易、投资比赛等；2. 邀请金融行业专业人士进行讲座或座谈，增加学生对金融资产的实际应用了解。

教学评估：1. 课堂参与度评估：观察学生在课堂上的积极性和参与度；2. 作业评估：检查学生完成的作业情况，评估其对金融资产的理解和应用能力。

中级财务会计第4章金融资产PPT课件

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实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。
计算方法：插值法估算
例4-13～4-16
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四、持有至到期投资的处置与重分类
处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况
可单设“可供出售金融资产减值准备”核算减值。
取得金融资产的初始确认金额处置金融资产的账面余额利息调整的摊销额
到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息收到的利息
公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额可供出售金融资产的公允价值明细账：可供出售金融资产——XX投资（成本）可供出售金融资产——XX投资（利息调整）可供出售金融资产——XX投资（应计利息）可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）
贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。
企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
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（一）应收账款
1.应收账款概述销售商… 经营活动引起提供劳务与确认收入相关
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2.应收账款的计价（解决计量问题）
（1）正常销售按应收的全部款项入账
例4-17
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第四节
贷款和应收款项
一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
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二、贷款和应收款项的会计处理

第四章金融工具交易性金融资产、持有到期及可供出售金融资产

• 溢价购入情况下：实际利息收益小于名义利息收益
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本应收利息贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；
二是持有意图不十分明确。其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产；二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整

大学教育-货币与金融统计学-第四章金融资产与分类

（一）分类的目的
• 金融工具分类的目的基本在于，根据一定的标准区分不同性质金融工具的类型。一方面要明确作为金融交易载体的金融工具，弄清楚金融工具与非金融工具之间的联系与区别；另一方面要对金融工具细分，分析基于不同性质和标准的金融工具的结构
• 不同的分类可以满足不同层次的需要，具体表现为：1.外部分类要满足宏观经济统计分析中对金融工具数据的需要，以便于了解金融工具与非金融工具之间的区别，以及金融交易活动对整个宏观经济活动的影响。2.内部分类情况较为复杂。单一标志的简单分组既适合于较高层次的金融工具分类，也便于满足不同的分析目的对金融数据的需求，如按法律性特征和流动性特征。
（一）法律特征
• 金融工具的法律特征主要是描述债权人与债务人基本关系的法律性质。金融工具的法律特征主要表现有三个方面： • 1.资产与负债的对称性 • 2.债权与股权工具 • 3.或有和非或有性
（二）流动性特征
• 流动性是指金融工具迅速变现而不致遭受损失的能力，又可细分为更具体的特征，如可流通性、可转让性、可兑换性等。 • 1.可流通性 • 2.可转让性
股票以外的证券贷款股票和其他权益保险专门准备金
金融衍生工具
其他应收/应付账款其他应收/应付账
三、SNA（1993）和《货币与金融统计手册》（2000）关于金融工具分类的特点
（一）SNA（1993反映金融交易活动的金融工具分类必须与金融交易活动的主体分类在原则上保持一致。 • 第二，SNA（1993）以资产的流动性和描述债权人和债务人基本关系的法律特征作为金融工具分类的主要标志。 • 第三，SNA认为金融工具分类只应包括产生实际金融资产和负债的金融工具，而不包括或有金融工具。 • 第四，SNA（1993）在金融工具细分类上保持了充分的灵活性。 • 第五，金融工具的分类为货币金融统计服务。

《财务会计》第4章金融资产

——有报价的股票和债券注：买股票和债券到底划分为交易性金融资产还是可供出售金融资产取决于企业管理当局的意图。
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2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益）注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注：可供出售金融资产的成本为股票市价+相关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
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课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时借:公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）

第04章交易性金融资产

股利或利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。
【例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。
3月1日借：应收股利
3000
贷：投资收益
3000
3月15日借：银行存款
3000
贷：应收股利
3000
交易性金融资产
借：资本公积——其他资本公积
6230
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6230
可供出售金融资产
【例】华峰公司2011年12月31日持有S公司3000股股票的账面价值为24000元，该股票当日收盘价为每股5元，3000股股票的公允价值为15000元，应调低该股票账面价值9000元，确认资产减值损失。
借：资产减值损失
15230
贷：资本公积——其他资本公积
6230
可供出售金融资产——公允价值变动
9000
可供出售金融资产
【例】华峰公司2012年12月31日持有S公司3000股股票的账面价值为15000元，该股票当日收盘价为每股6元，3000股股票的公允价值为18000元高应调低该股票账面价值3000元，确认资本公积。借：可供出售金融资产——公允价值变动 3000 贷：资本公积——其他资本公积 3000
交易性金融资产
【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3 000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。
借：交易性金融资产——成本 30 000
投资收益
230
贷：银行存款
30 230
交易性金融资产
收到股利、利息

中级财务会计金融资产PPT课件

例题：例4-17三、持有至到期投资的处置与重分类持有至到期投资在到期前有可能处置或重分类。何种情况下应将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产？何种情况可以不必重分类？持有至到期投资的处置处置原则：将处置所得与持有至到期投资的账面价值之间的差额计入投资收益；
如将持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产时，应以公允价值进行后续计量，并将其账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积，在终止或减值时转出到当期损益同时结转减值准备。例题，例4-18、19、20第四节贷款和应收款项一、概述贷款和应收款项——指在活跃市场中没有
（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售、融资业务及其核算原则2.以应收债权为质押取得借款的核算例4-283.应收债权出售的核算（1）不附加追索权的应收债权出售例4-29（2）附加追索权的应收债权出售
第五节可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产科目及其明细科目可供出售金融资产—成本、利息调整、应计利息、公允价值变动等。初始确认金额：取得时的公允价值与相关交易费用之和实际支付的价款包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金
（一）交易性金融资产满足下列条件的金融资产，应划分为交易性金融资产。1.取得的目的是为了近期内出售或回购；2.近期采用短期获利方式对可辨认金融工具组合进行管理的；3.衍生金融工具其公允价值变动大于零时；（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
企业将某些金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值的变动计入当期损益。一、交易性金融资产的初始计量1.核算使用的会计科目“交易性金融资产”科目核算内容：包括交易性和指定为交易性的金融资产，不包括衍生金融资产。

第4章金融资产

第4章金融资产练习题一、单项选择题一、某股分有限公司于2006年3月30日，以每股12元的价钱购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。

5月22日，收到该上市公司按每股元发放的现金股利。

12月31日该股票的市价为每股11元。

2006年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。

A、550B、575C、585D、610二、企业在发生以公平价值计量且其变更计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不该贷记“投资收益”的是（）。

A、收到持有期间取得的现金股利B、收到持有期间取得的债券利息C、资产欠债表日，持有的股票市价大于其账面价值D、企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额3、甲公司于2007年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价钱为15元（其中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利每股元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。

则甲公司对该项投资的入账价值为（）万元。

A、145B、150C、155D、1604、甲公司购入某上市公司股票2%的普通股分，暂不准备随时变现，甲公司应将该项投资划分为（）。

A、交易性金融资产B、持有至到期投资C、长期股权投资D、可供出售金融资产五、甲公司于2006年5月20日从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元（其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利元），另外支付印花税及佣金5000元。

2006年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公平价值）为510000元。

2007年2月10日，甲公司出售A公司股票60000股，收入现金540000元。

甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为（）元。

A、30000B、60000C、85000D、90000六、企业将持有至到期投资部份出售，应将该投资的剩余部份重分类为可供出售金融资产，并以公平价值进行后续计量，在重分类日，该投资剩余部份的账面价值与其公平价值之间的差额，应计入（）。

中级财务会计第四章金融资产(1)

借：应收股利或应收利息贷：投资收益
2022/11/4
第三章金融资产
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后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章金融资产
一、交易性金融资产概述二、科目的设置三、交易性金融资产取得的会计处理四、交易性金融资产后续计量的会计处理五、交易性金融资产期末计量的会计处理六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章金融资产
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交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核算〕
2022/11/4
第三章金融资产
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❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益

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2、持有至到期投资
到期日固定特回收金额固定或可确定征企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
3、贷款和应收款项
特回收金额固定或可确定征无活跃市场
符合以上条件的
商业银行贷出款项商业银行购入贷款商业银行所持没有活跃市场的债券/票据一般企业应收账款等
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
4、可供出售金融资产
直接指定的可供出售金融资产
四、持有期间内损益的确认
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金
股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的
应收利息）贷：投资收益
五、期末计量
1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动
例： 2009年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司
仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为 8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月 31日对外提供财务报告。
六、交易性金融资产出售
借：银行存款等贷：交易性金融资产－成本
－公允价值变动
投资收益
借：公允价值变动损益贷：投资收益
（持有收益）
借：投资收益贷：公允价值变动损益（持有损失）
例：2010年12月1日，企业购买股票100000元，归为交易性金融资产；
2010年12月31日，公允价值110000； 2011年2月10日，出售，售价115000。
三、可供出售金融资产的会计处理
（一）可供出售金融资产初始计量 1.股票投资
借：可供出售金融资产 —成本（公允价值＋交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
2. 债券投资借：可供出售金融资产—成本（债券面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整贷：银行存款等
期权合同
互换合同
金融资产分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债
金
持有至到期投资
融
资
贷款和应收款项
产
可供出售金融资产
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等
贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产
§1 交易性金融资产
一、交易性金融资产含义交易性金融资产，主要是指企业为了近
期内出售而持有的金融资产。二、账户设置交易性金融资产明细科目
交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动
三、交易性金融资产的初始确认
2.资产负债表日公允价值下降借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动
3.资产负债表日减值借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积
（原累计损失金额）可供出售金融资产—公允价值变动
【例】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费 5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年 12月31日，其公允价值为60万元，而且判断还会持续下跌，在可预期时间内不会涨回。
债券投资（金融资产）
股权投资（金融资产）
基础金融工具：一切能证明现票股债债权、权益、债务关系的具金据票券有一定格式的合法书面文件
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
衍生金融工具：在基础金融工具的基础上派生出的金融
远期合
工具，以基础金融工具为交同
期货合同
易对象的金融工具
第四章金融资产
--金融工具确认和计量（CAS22）
--金融资产转移
（CAS23）
--套期保值
（CAS24）
--金融工具列报
（CAS37）
金融工具：
企业用于投资、融资、风险管理的工具等
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位
的金融负债或权益工具的合同
甲公司
乙公司
发行公司债券（金融负债）
发行公司普通股（权益工具）
（四）出售可供出售的金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积—其他资本公积投资收益（差额）
【例】乙公司于20×9年7月18日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
至20×9年12月31日该股票市价为16元。 2010年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。
（二）持有期间损益的确认借：应收利息（分期付息债券票面利息）可供出售金融资产—应计利息（一次还本付息债券票面利息）贷：投资收益（实际利率法确定利息收入）可供出售金融资产—利息调整（差额）
（三）可供出售金融资产期末计量
1.资产负债表日公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积
（一）交易性金融资产的初始确认原则
企业初始确认交易性金融资产，应当按照公允价值计量。企业为取得交易性金融资产所发生的相关交易费用计入当期损益
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
（二）账务处理
借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等
第四节可供出售金融资产
一、可供出售金融资产的概念可供出售金融资产，通常是指企业
没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期的投资、贷款和应收款项的金融资产。
企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。
二、可供出售金融资产的账户设置可供出售金融资产—成本－利息调整－应计利息－公允价值变动

第四章金融资产

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