第二十章外币折算-特殊项目的处理

中国会计准则外币折算
摘要：
I.外币折算概述
A.外币折算的定义
B.外币折算的目的
C.外币折算的方法
II.中国会计准则对外币折算的规定
A.外币交易的初始确认
B.外币报表的折算方法
C.外币资本的折算规定
III.实际应用中的外币折算问题
A.外币交易的处理
B.外币报表的编制
C.外币资本的计算
正文：
中国会计准则对外币折算有着明确的规定。

首先，外币折算是指将外币金额按照一定的汇率折算为人民币金额的过程，其目的是为了更好地反映企业的财务状况和经营成果。

在外币折算的过程中，主要涉及两个环节：一是外币交易的初始确认，二是外币报表的折算。

根据中国会计准则的规定，企业在外币交易发生时，应当采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为人民币金额。

而在外币报表的
折算中，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除未分配利润项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

在利润表中，收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相近的汇率折算。

在实际应用中，企业需要按照上述规定处理外币交易，编制外币报表，计算外币资本。

需要注意的是，企业在进行外币折算时，应当遵循公允价值原则，确保折算结果真实、准确地反映企业的财务状况和经营成果。

第二十一章外币折算
本章近三年考试平均分值4分左右，分数适中，属于不太重要章节。

本章近三年均以客观题形式考察。

客观题主要考察外币交易事项的会计处理以及外币报表折算差额的计算等内容。

主要考点包括：①外币交易的会计处理；②外币财务报表折算。

②资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；③外币财务报表折算特殊项目的处理等。

需要注意的是：期末汇兑损益与外币报表折算差额的区分。

本章近三年考题情况
本章主要知识点。

第三节外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算【例题7·多选题】企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（）。

A.预收款项B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.盈余公积E.资本公积【答案】ABC【解析】资产负债表日，企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；盈余公积和资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。

（二）特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。

借：外币报表折算差额贷：少数股东权益或作相反分录【例题8·单选题】甲公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以1200万美元购买了在美国注册的乙公司发行在外的80％股份，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。

2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为1250万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.2元人民币。

2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万美元。

乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。

其他相关汇率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.10元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6.15元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）乙公司2013年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额为（）万元。

A. -135B. -72.5C. -145D.0【答案】A【解析】外币报表折算差额=（1250+200）×6.10-（1250×6.2+200×6.15）=-135（万元人民币）。

（2）甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为（）万元。

A. -135B. -108C. -116D.0【答案】B【解析】合并财务报表中的外币报表折算差额=-135×80%=-108（万元）。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十章 外币折算知识点：外币交易的会计处理（二）期末调整或结算● 详细描述：期末，企业应当分为外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

　1.货币性项目（钱、债权、债务） 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债。

注意:货币性项目不包括预付账款（买东西）和预收账款（卖东西）。

期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。

2.非货币性项目 非货币性项目是货币性项目以外的项目，如预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。

（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

（比如例2中固定资产金额） （2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

例题：1.甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。

甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。

12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。

上述交易或事项对甲公司月份营业利润的影响金额为（）。

第二十章外币折算一、单项选择题1.我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中错误的是（）。

A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为欧元D.该企业的编报货币为人民币2.某企业记账本位币为美元，该企业用人民币兑换美元时，在确认“银行存款——美元”账户的金额时，应采用当日的（）折算。

A.即期汇率B.银行的买入价C.银行的卖出价D.即期汇率的近似汇率3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2013年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税35.04万元人民币，货款尚未支付。

2013年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.25元人民币。

根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司2013年3月1日，原材料的初始入账金额为（）万元人民币。

A.186B.206.1C.241.17D.258.694.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。

2014年1月2日，甲公司将货款2000万欧元兑换为人民币，当日的即期汇率为1欧元=9.25元人民币，银行当日欧元买入价为1欧元=9.2元人民币，银行的卖出价为1欧元=9.31元人民币。

不考虑其他因素，甲公司该项兑换业务影响当期损益的金额为（）万元人民币。

A.100B.120C.0D.1105.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。

2014年2月1日，甲公司从银行借入一笔短期借款200万英镑，期限为3个月，月利率为0.3%，到期一次还本付息。

假定借入的英镑暂存入银行。

借款当日的即期汇率为1英镑=9.86元人民币，2014年3月31日的即期汇率为1英镑=9.89元人民币,2014年1月至3月的平均汇率为1英镑=9.85元人民币。

第20章外币折算（4分）外币交易的会计处理，主要包括：记账本位币的确定、外币交易从交易⽇⾄结算⽇折算汇率的选择、产⽣的汇兑差额的处理。

　第⼀节记帐本位币确定　⼀、记帐本位币确定：销售、采购、融资时，主要采⽤的货币即为记帐本位币。

　　记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

企业通常应选择⼈民币作为记账本位币。

业务收⽀以⼈民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中⼀种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务报表应当折算为⼈民币。

　（⼀）即期汇率和即期汇率近似汇率　1.即期汇率——通常是指中国⼈民银⾏公布的当⽇⼈民币外汇牌价的中间价。

2.即期汇率近似汇率——是指按照系统合理的⽅法确定的、与交易发⽣⽇即期汇率近似的汇率，通常采⽤当期平均汇率或加权平均汇率等。

企业通常应当采⽤即期汇率进⾏折算。

汇率变动不⼤的，也可以采⽤即期汇率的近似汇率进⾏折算。

　（⼆）企业选定记帐本位币，应当考虑的因素有：1.所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作⽤，通常以该货币进⾏商品和劳务销售价格的计价和结算；2.所选择的该货币能够影响商品和劳务所需⼈⼯、材料和其他费⽤，通常以该货币进⾏这些费⽤的计价和结算；3.融资活动获得的资⾦以及保存从经营活动中收取款项所使⽤的货币。

在有些情况下，企业根据收⽀情况难以确定记账本位币，需要在收⽀基础上结合融资活动获得的资⾦或保存从经营活动中收取款项时所使⽤的货币，进⾏综合分析后做出判断。

【需要强调的是】，企业管理*根据实际情况确定的记账本位币只有⼀种，该货币⼀经确定，不得改变，除⾮与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发⽣重⼤变化。

　（三）记账本位币变更的会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发⽣重⼤变化，确需变更记账本位币的，应当采⽤变更当⽇的即期汇率将所有项⽬折算为变更后的记账本位币，折算后的⾦额作为新的记账本位币的历史成本。

　⼆、境外经营记帐本位币的确定　（⼀）境外经营有2个⽅⾯的含义1.企业在境外的⼦公司、合营企业、联营企业、分⽀机构。

高级财务会计外币习题及答案第二十章外币折算习题及参考答案第一大题：单项选择题1、国内甲企业主要从事商品销售，该企业的20%的销售收入来源于出口，出口货物采用美元计价和结算。

进口原材料30%来源于向法国进口，进口的原材料以欧元计价和结算；则该企业的记账本位币应该是（）。

A.美元 B.欧元 C.人民币 D.美元和欧元答案：C解析：从该企业日常收入现金和支出现金的角度看，人民币是企业销售商品和购买材料的主要货币，所以应该选择人民币作为记账本位币。

2、A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。

2021年下列有关境外经营经济业务正确处理的有（）。

A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%，从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港元。

因此，甲公司是A公司的境外经营B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。

因此，乙公司不是A公司的境外经营C.因近期欧洲市场销售增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。

因此，丙公司是A公司的境外经营D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售， A、丁公司按7：3分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。

除上述项目外， A、丁公司无任何关系。

因此，丁公司是A公司的境外经营答案：A解析：B选项，根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》，乙公司为A公司的联营企业，虽然乙公司设在境内，但其记账本位币为美元，根据《企业会计准则第19号――外币折算》，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同的记账本位币的，也应当视同为境外经营。

C选项，丙公司虽然是A公司的分支机构，但根据《企业会计准则第19号――外币折算》中有关确定境外经营记账本位币的规定，丙公司主要负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司，因此，丙公司对所从事的活动没有自由决定权；而且与A公司的交易在其经营活动中占有较大比重，丙公司的记账本位币应当为人民币。

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十章 外币折算知识点：外币交易的会计处理概述● 详细描述：注1：从银行角度有买入价、卖出价还有中间价，即期汇率可能是中间价，即期汇率的近似汇率可能是平均汇率。

如果接受外币资本投资时，不管是否有合同汇率，一概使用交易日的即期汇率。

2：货币性项目：企业持有的现金以及将以固定或可确定金额的货币收取的资产、偿付的债务，如应收账款、应付账款。

非货币性项目：如果是外币的交易性金融资产，期末用公允价值乘以期末汇率和当初去比较的差额，记到公允价值变动损益。

如果是可供出售金融资产的股权算出总的公允价值变动，计入资本公积——其他资本公积。

如果是可供出售金融资产的债权，在期末把公允价值变动计入资本公积，如果是汇率变动不管是本金还是利息带来的汇兑差额的变化都计入当期损益（财务费用）。

例题：1.下列关于外币业务的表述正确的有（）。

A.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑损益作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额B.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目也采用资产负债表日的即期汇率折算C.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益D.有关记账本位币变更的处理，《企业会计准则第19号——外币折算》规定，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币正确答案：C,D解析：选项A,需要计提减值准备的，应当按资产负债表曰的即期汇率折算后，再计提减值准备；选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表曰的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

2.甲公司持有在境外注册的乙公司100%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

第二十章外币折算一、本章概述（一）内容提要本章的内容包括外币业务会计处理和外币报表折算。

对于外币业务的会计处理，考生应掌握外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投资等业务的外币折算、期末汇兑损益的计算及其账务处理；对于外币报表折算，考生应掌握我国外币会计报表的折算方法。

（二）历年试题分析二、知识点精讲外币交易的会计处置20.1.1 外币交易的相关概念1.外币和记帐本位币记账本位币是指企业所选定的登账货币，而外币那么是记帐本位币之外的货币。

因此此二者是个相对的概念。

2.外币业务及外币账户（1）外币业务凡是以外币计价的业务，均为外币业务。

（2）外币账户反映外币收支的账户，主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。

其最大特点是；其价值大小受汇率波动的阻碍。

3.汇率及表达方式汇率是指货币之间的价值比汇率有两种标价方法：直接标价法 US$100：￥865间接标价法￥100：US$154.记账汇率及账面汇率记账汇率有两种：一是业务发生当日的市场汇率；二是业务发生当月一日的市场汇率。

账面汇率则是已经历史了的记账汇率。

5.现行汇率及历史汇率6.银行挂牌买价、银行挂牌卖价和中间牌价20.1.2 记帐本位币的确信1.企业选定记帐本位币，应当考虑的因素有：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

经典例题－1【多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。

A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币[答疑编号01]【正确答案】ABCD【答案解析】略2.企业选定境外经营的记帐本位币，还应当考虑的因素有：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性――没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重――占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回――直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务――不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，否则反之。

如何处理外币折算入账业务及其技巧外币折算交易日的初始确认外币交易是指企业以记账本位币以外的货币计价或结算的交易。

外币交易折算的会计处理主要涉及两个环节，一是发生外币交易时的初始确认与结算时差额的确认;二是在资产负债表日对相关项目的折算。

企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率（当日人民币外汇牌价的中间价）将外币折算为记账本位币金额；汇率变动不大的，除外币投入业务外，也可采用即期汇率的近似汇率（通常为当期平均汇率或加权平均汇率）折算。

企业主要外币交易发生时的会计处理如下：向银行买入、卖出外币时，在兑换当日按即期汇率折算入账并确认汇兑损益；买入或卖出以外币计价的商品或劳务时，在交易日以即期汇率（或即期汇率的近似汇率）折算入账，在收付款项结算时确认汇兑损益;取得或归还外币借款时，均按交易日即期汇率折算入账，不产生汇兑差额;收到外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率均应采用收款日即期汇率折算，外币投入资本与相应货币性项目的记账本位币金额之间不产生折算差额。

资产负债表日依据项目类型进行分类调整在资产负债表日，企业应当将外币项目按照货币性项目和非货币性项目，分类调整其会计处理。

外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。

资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同时，会产生汇兑损益。

除筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用（开办费），以及与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益有条件地予以资本化外，发生的汇兑损益应当记入当期财务费用。

外币非货币性项目应当根据其不同的计量模式，采取不同的会计折算处理方法。

以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）折算，不做调整；以公允价值计量的交易性金融资产等外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动，计入当期损益；以成本与可变现净值孰低计量的存货等外币非货币性项目，按资产负债表日即期汇率折算的可变现净值与以记账本位币反映的存货成本进行比较，以较低者作为报表反映金额，差额作为当期损益。