财务成本管理学习：本量利分析

注册会计师财务成本管理：本量利分析试题预测三1、多选下列有关安全边际表述正确的有（）。

A.安全边际是正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额B.安全边际表明销售额下降多少企业仍不至亏损C.安全边际部分的销售（江南博哥）额也就是企业的利润D.安全边际率大于1则表明企业经营安全正确答案：A, B参考解析：安全边际部分的销售额减去其自身变动成本后才是企业的利润，所以选项C错误；安全边际率不可能大于1，所以选项D错误2、多选依据边际贡献方程式，提高产品边际贡献的途径有（）。

A.提高销售单价B.降低单位产品变动成本C.降低单位变动销售费用D.降低单位变动管理费用正确答案：A, B, C, D参考解析：边际贡献分为制造边际贡献和产品边际贡献，其中制造边际贡献是销售收入减去产品变动成本以后的差额，而产品边际贡献是销售收入减去产品变动成本再减去销售和管理费用变动成本以后的差额。

3、多选下列各项中，属于酌量性固定成本的有（）。

A.固定资产折旧B.照明费用C.广告宣传费用D.职工培训费正确答案：C, D参考解析：酌量性固定成本指的是可以通过管理决策行动而改变数额的固定成本。

如科研开发费、广告费、职工培训费等。

4、单选某公司对营销人员薪金支付采取在正常销量以内支付固定月工资，当销量超过正常水平后则支付每件10元的奖励，这种人工成本属于（）。

A.半变动成本B.步增成本C.延期变动成本D.非线性成本正确答案：C参考解析：半变动成本，是指在初始基数的基础上随业务量成正比例增长的成本；阶梯式成本，是指总额随业务量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本；延期变动成本，是指在一定业务量范围内总额保持稳定，超过特定业务量则开始随业务量成比例增长的成本；非线性成本是指总额随业务量增长而呈非线性增长的成本。

5、多选下列关于盈亏临界点和安全边际的等式中，正确的有（）。

A.盈亏临界点销售量=固定成本／边际贡献率B.盈亏临界点销售额=固定成本／边际贡献率C.盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量／正常销售量×100%D.安全边际率=安全边际／正常销售量（或实际订货量）×100%正确答案：B, C参考解析：盈亏临界点销售量=固定成本／单位边际贡献，盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×单价=固定成本／边际贡献率，所以选项A不正确，选项B 正确；盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量／正常销售量×100%，安全边际率=安全边际／正常销售额（或实际订货额）×100%，所以选项C正确，选项D不正确。

第十五章本量利分析一、成本性态分析➢固定成本★★✧约束性固定成本（能区分）：不能通过当前的管理决策行动加以改变，是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本(固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费)✧酌量性固定成本（能区分）:可以通过管理决策行动改变其数额(科研开发费、广告费、职工培训费)➢变动成本★★✧技术变动成本（能区分）：利用生产能力所必须发生的成本。

生产能力利用得越充分，则这种成本发生得越多（直接材料）✧酌量性变动成本（能区分）：可以通过管理决策行动改变的变动成本（按销售额一定百分比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费）➢混合成本★★★：随业务量的变动而变动，但是不呈正比例关系的成本（能根据业务判断成本类型）✧分类✓半变动成本：在初始基数的基础上随业务量正比例增长的成本，y＝a＋bx✓阶梯式成本✓延期变动成本：在一定业务量范围内总额保持稳定，超过特定业务量则开始随业务量同比例增长的成本✓非线性成本变化率递增成本变化率递减成本✧分解方法（各种方法的含义、特点）✓直线回归法（即线性回归分析法）✓工业工程法✓帐户分析法（24年新增）✓高低点法（24年新增）●二、变动成本法➢变动成本法和完全成本法的比较★★★➢变动成本法的优势★★ （会做简要说明）●三、本量利分析基本模型➢本量利分析基本模型的相关假设★➢损益方程式★★★ 每年都会考✧基本损益方程式：息税前利润＝单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本✧包含期间成本的损益方程式：息税前利润＝单价×销售量－（单位变动生产成本+单位变动销售及管理费用）×销售量－（固定制造费用+固定销售及管理费用）➢边际贡献方程式与边际贡献率方程式★★★✧边际贡献与单位边际贡献✓边际贡献＝销售收入－变动成本✓单位边际贡献＝单价－单位变动成本✧边际贡献率与变动成本率✓边际贡献率边际贡献率＝边际贡献/销售收入边际贡献率＝单位边际贡献/单价多种产品的边际贡献率需要采用加权平均法计算●加权平均边际贡献率=∑各产品的边际贡献/∑各产品的销售收入●加权平均边际贡献率=∑（各产品边际贡献率×各产品销售收入占总销售收入的比例）✓变动成本率变动成本率＝变动成本/销售收入变动成本率＝单位变动成本/单价✓边际贡献率与变动成本率的关系：变动成本率＋边际贡献率＝1✧边际贡献方程式：息税前利润＝边际贡献－固定成本＝销售量×单位边际贡献－固定成本✧边际贡献率方程式：息税前利润＝销售收入×边际贡献率－固定成本（可以用于多品种企业，但是需要计算加权平均边际贡献率）➢本量利关系图★（每种图的特点）✧基本的本量利关系图✧正方形的本量利图✧边际贡献式的本量利图●四、保本分析➢保本点的确定★★★✧单一品种产品保本量与保本额✓单一品种产品保本量：保本量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝固定成本/单位边际贡献✓单一品种产品保本额保本额＝保本量×单价保本额＝固定成本/边际贡献率✧多品种产品的保本量与保本额✓计算保本销售总额：保本销售总额＝固定成本/加权平均边际贡献率✓计算某产品的保本销售额和销售量某产品的保本销售额＝保本销售总额×该产品销售额/所有产品销售额某产品的保本销售量＝该产品保本销售额/该产品销售单价➢盈亏临界点作业率★★★：盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量（额）/实际或预计销售量（额）➢安全边际和安全边际率★★★✧计算✓安全边际额（量）＝实际或预计销售额（量）－盈亏临界点销售额（量）✓安全边际率＝安全边际额（量）/实际或预计销售额（量）[或实际订货额（量）]✧安全边际与息税前利润的关系✓息税前利润＝安全边际额×边际贡献率＝安全边际量×单位边际贡献✓销售息税前利润率＝安全边际率×边际贡献率●五、保利分析➢概念★➢保利量和保利额的计算★★★✧保利量＝（固定成本＋目标利润）/（单价－单位变动成本）✧保利额＝保利量×单价✧保利额＝（固定成本＋目标利润）/边际贡献率●六、利润敏感分析➢利润敏感分析的含义★➢最大最小法★★➢敏感程度法★★★✧敏感系数的计算✓基本方法：利润对某参数的敏感系数＝息税前利润变动百分比/选定参数变动百分比✓简化方法：利润对某参数的敏感系数=该参数基期的利润影响额/基期息税前利润（只适用于单价、单位变动成本、固定成本和销售量四个因素中有一个因素变化的情况）利润对销售量的敏感系数（即经营杠杆系数）=基期边际贡献/基期息税前利润=1/安全边际率利润对固定成本的敏感系数=-基期固定成本/基期息税前利润利润对单价的敏感系数=基期销售收入/基期息税前利润利润对单位变动成本的敏感系数=-基期变动成本/基期息税前利润✧利润的敏感分析表和分析图（会看，今年教材已删除）。

精编管理会计“本量利分析”知识点一、量本利分析总述（一）量本利分析（CVP分析）的基本假设1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成2.销售收入与业务量呈完全线性关系【提示】即表明当销售量在相关范围内变化时，产品的单价不会发生变化。

3.产销平衡【提示】假设产销平衡，主要是在保本分析时不考虑存货的影响。

4.产品产销结构稳定【提示】因为在产销多种产品的情况下，保本点会受到多种产品贡献和产销结构的影响，只有在产销结构不变的基础进行的保本分析才是有效的。

（二）量本利分析的基本关系式计算公式：利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本=P×Q-V×Q-F=(P-V)×Q-F应注意的问题：这个方程式是最基本也是最重要的方程式，要求给定其中4个，能够求出另一个变量的值（三）边际贡献（边际利润、贡献毛益）二、单一产品量本利分析（一）保本点（盈亏临界点）的含义是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。

（二）量本利分析图1.基本的量本利分析图2.边际贡献式量本利图特点：图中能表示出边际贡献的大小【提示】只有安全边际才能为企业提供利润，盈亏临界点所提供的边际贡献等于固定成本，安全边际所提供的边际贡献等于企业利润。

三、多种产品量本利分析（一）加权平均法1.含义在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的综合边际贡献率，进而分析多品种条件下量本利关系的一种方法。

2.计算公式某产品保本点销售额=综合保本点销售额×该产品销售比重某产品保本点销售量=该产品保本点销售额/该产品的单价（二）联合单位法1.含义指在事先确定各种产品间产销实物量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行量本利分析的一种分析方法。

2015年注册会计师资格考试内部资料财务成本管理第十八章　本量利分析知识点：盈亏临界点及其相关指标● 详细描述：一、盈亏临界点的确定 1.含义：盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。

2.计算公式（三种表现形式） （1）盈亏临界点销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本） （2）盈亏临界点销售额＝固定成本/边际贡献率 （3）盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售量/正常销售量×100%二、安全边际和安全边际率 1.含义：安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。

2.相关计算公式 （1）安全边际（额）＝正常销售额－盈亏临界点销售额 （2）安全边际（量）＝正常销售量－盈亏临界点销售量 （3）安全边际率＝安全边际/正常销售额（或实际订货额）×100% （4）安全边际率＋盈亏临界点作业率＝1 （5）息税前利润＝安全边际量×单位边际贡献＝安全边际额×边际贡献率 （6）销售息税前利润率＝安全边际率×边际贡献率 （7）安全边际率＝1/DOL例题：1.甲公司只生产一种产品，变动成本率为40%，盈亏临界点作业率为70%。

甲公司的息税前利润率是（）。

A.12%B.18%C.28%D.42%正确答案：B解析：B依据：《财务成本管理》教材第十八章第450页。

计算说明：息税前利润率=安全边际率×边际贡献率=（1-70%）×（1-40%）=18%2.某公司生产一种产品，产品的单位销售价是40元，变动成本率为60%。

每月总固定成本是60000元。

按照下月计划活动水平，在销售价值方面公司的安全边际为64000元。

则该公司下个月的计划活动水平(单位)应该是（）元。

A.3100B.4100C.5350D.7750正确答案：C解析：单位边际利润=40X0.4=16(元）；保本点=60000÷16=3750(元）；安全边际=64000÷40=1600(元）；计划活动水平=3750+1600=5350(元）。

成本管理-量本利分析概述量本利分析是研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律性，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法。

量本利分析的假设：（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定。

一、量本利分析的基本关系式息税前利润＝销售收入－总成本＝销售收入－（变动成本＋固定成本）＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本二、边际贡献单位边际贡献＝单价－单位变动成本边际贡献总额＝销售收入－变动成本单位边际贡献＝单价－单位变动成本（等是两边同时除以单价）单位边际贡献/单价＝1－单位变动成本/单价例子某企业生产某一产品，年销售收入为100 万元，变动成本总额为60 万元，固定成本总额为16 万元，则该产品的边际贡献率为（）。

A.40%B.76%C.24%D.60%【答案】A【解析】边际贡献率=边际贡献总额/销售收入=（100-60）/100=40%，选项A【知识点二】单一产品量本利分析一、保本分析利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本＝销售额－变动成本总额－固定成本1.保本点保本状态下，利润为零，于是存在如下等式：0＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本保本销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝固定成本/单位边际贡献保本销售额＝保本销售量×单价【结论】降低保本销售量：一是降低固定成本总额；二是降低单位变动成本；三是提高销售单价。

2.保本作业率保本作业率＝保本点销售量（额）/正常经营销售量（额）例子：根据量本利分析基本原理，保本点越高企业经营越安全。

【答案】×【解析】保本点越高企业经营风险越大。

二、量本利分析图三、安全边际分析1.安全边际安全边际量＝实际或预计销售量－保本点销售量安全边际额＝实际或预计销售额－保本点销售额安全边际量×单价安全边际率＝安全边际量/实际或预计销售量＝安全边际额/实际或预计销售额【提示】安全边际或安全边际率越大，反映出该企业经营风险越小。

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第17章本量利分析一、成本性态分析1、分类成本：固定成本、变动成本、混合成本。

固定成本：约束性固定成本、酌量性固定成本(科研开发费、广告费、职工培训费)。

变动成本：是产品生产的增量成本。

技术性变动成本、酌量性变动成本(佣金、研发)。

混合成本：半变动成本，阶梯式成本，延期变动成本，非线性成本。

2.成本估计：y＝a＋bx①回归直线法(历史数据)：②工业工程法：可以在无历史数据的情况下，科学的分析估计。

二、本量利分析1、①基本方程式：利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本＝(单价－单位变动成本)×销量－固定成本利润＝P*Q-V*Q-F＝(P-V)*Q-F，成本是广义的，包括付现非付现，制造费用期间费用。

不考虑各种税金减值营业外等。

②边际贡献：利润＝边际贡献-固定成本F＝销量*单位边际贡献－固定成本F＝销售收入*边际贡献率－固定成本边际贡献M＝(P-V)*Q；单位边际贡献＝P-V；变动成本率＝V/P边际贡献率＝边际贡献/销售收入＝(P-V)*Q/PQ＝1-V/P＝1-变动成本率边际贡献率＋变动成本率＝１多品种：加权平均边际贡献率＝∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入＝∑(各产品边际贡献率×各产品占总销售比重)边际贡献分为：制造边际贡献(生产边际贡献)和产品边际贡献(总营业边际贡献)。

制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本边际贡献＝产品边际贡献＝制造边际贡献－销售和管理变动成本2、①盈亏临界点：收入＝成本的经营状态，即边际贡献=固定成本M=F时，企业所处的既不盈利也不亏损的状态。

②安全边际是指正常销售额超过盈亏临界点销售额的差额，它表明销售额下降多少企业仍不致亏损。

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注册会计师考试辅导《财务成本管理》第十八章讲义1
本量利分析
考情分析
本章为非重点章，主要介绍成本性态及本量利分析等知识，题型以客观题为主，也可能出现计算分析题，平均分值在5分左右。

主要考点
1.成本性态分析
2.成本估计
3.本量利分析原理
4.盈亏临界分析
5.敏感分析
第一节 成本性态分析
一、成本按性态分类
1.成本性态的含义
1）成本性态：成本总额与产量（业务量）之间的依存关系。

2）相关范围：使成本性态保持稳定的特定业务量范围。

2.固定成本
1）在特定的业务量范围内，一定期间的成本总额不受业务量变动影响，保持相对稳定；而单位固定成本与业务量成反比。

2）一定期间固定成本的稳定性是相对的，即相对于业务量是稳定的，并非指各个期间的实际发生额都相同。

3.变动成本
1）在特定的产量范围内，其总额随产量变动而正比例变动的成本，而单位产品变动成本（比例系数）是稳定的。

2）变动成本为产品生产的增量成本：在相关范围内，固定成本总额保持相对稳定，则业务量增加所引起的总成本增量，只是变动成本的增量。

第十六章本量利分析【预科版框架】（★★★）一、成本性态分析1.成本性态：成本的变动与业务量之间的依存关系。

2.成本按性态分类：固定成本、变动成本、混合成本。

（一）固定成本1.固定成本基本特征（1）在一定时期和一定业务量范围内，总额不随业务量的变动而变动；（2）单位固定成本随业务量的增加而减少。

2.固定成本分类（1）约束性固定成本：是指管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额的固定成本，如保险费、设备折旧费、房屋租金、管理人员基本工资等，又叫经营能力成本。

（2）酌量性固定成本：是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本，如广告费、研究与开发费、职工培训费等。

（二）变动成本1.变动成本的基本特征（1）在特定业务量范围内，其总额随业务量的变动呈正比例变动。

（2）单位变动成本不随业务量的变动而变动。

2.变动成本分类（1）技术性变动成本：与产量有明确的技术或者实物关系的变动成本。

（2）酌量性变动成本：管理当局的决策行动可以改变的变动成本。

【提示】固定成本约束性固定成本保险费、房租、管理人员的基本工资酌量性固定成本广告费、职工培训费、研究开发费变动成本技术性变动成本一台引擎、一个底盘和若干轮胎酌量性变动成本按销售收入的一定百分比支付的销售佣金、技术转让费额随业务量增加而增加，那么总成本的增加额是由于变动成本总额增加引起的。

因此，变动成本是产品生产的增量成本（运用于短期经营决策）。

（三）混合成本1.混合成本的分类（1）半变动成本：通常有一个初始量（y＝a＋bx）（2）半固定成本：该成本随产量的变化呈阶梯型增长成本。

如受开工班次影响的动力费、整车运输费用、检验人员工资等。

（3）延期变动成本：在一定业务量范围内有一个固定不变的基数。

如业务量超过正常水平之后支付的加班费等。

（4）曲线变动成本：包括递增曲线成本和递减曲线变化率递减曲线成本：如自备水源的成本，即用水量越大则总成本越高，但增长越来越慢，变化率是递减的；提示：此成本随业务量增加而增加，增加的速度越来越慢。

【CPA-财管】第15章本量利分析知识点总结第十五章本量利分析
【知识点1】成本性态分析及成本估计方法
1.成本性态分析
2.混合成本分解
3.变动成本法
(1)变动成本法与完全成本法
(2)
两种方法当期利润(息税前利润)转换：
完全成本法下当期利润=变动成本法下当期利润+(期末存货中的固定制造费用-期初存货中固定制造费里)
(3)变动成本法优势
①注重销售，注重市场，为内部管理提供有用的管理信息；
②能够揭示利润与业务量之间关系；
③有利于成本控制与业绩评价；
④简化了成本计算，便于加强日常管理。

【知识点2】本量利分析
1.本量利分析
(1)本量利分析基本模型相关假设
(2)基本模型
(3)本量利图
2.保本分析
(1)保本点的确定：令：损益方程式息税前利润=0,求销售量或销售额(盈亏平衡点DOL无穷大)。

盈亏临界点作业率=盈亏临界点销售量/实际或预计销售量
×100%
(2)安全边际和安全边际率
(3)多种情况下保本分析：多产品时边际贡献率可以用总收入、总边际贡献法，也可用分产品边际贡献率按照销售额比重加权平均法，即：加权平均边际贡献率=(∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入)×100%=∑(各产品边际贡献率×各产品占总销售比重)。

【知识点3】保利分析
【知识点4】敏感分析。

2015年注册会计师资格考试内部资料财务成本管理第十八章　本量利分析知识点：损益方程式● 详细描述：一、基本的损益方程式： 利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本＝（单价－单位变动成本）×销量－固定成本【提示】①这个方程式含有相互联系的5个变量，给定其中4个变量值，就能够求出另一个变量的值。

②在规划期间利润时，通常把单价、单位变动成本和固定成本视为稳定的常量，只有销量和利润两个自由变量。

给定销量时，可利用方程式直接计算出预期利润；给定目标利润时，可直接计算出应达到的销售量。

二、损益方程式的扩展形式 1.包含期间成本的损益方程式 税前利润＝单价×销量－（单位变动产品成本＋单位变动销售和管理费）×销量－（固定产品成本＋固定销售和管理费用）【提示】该损益方程式假设影响税前利润的因素只有销售收入、产品成本、管理费用和销售费用，省略了营业税金及附加、财务费用、资产减值损失、投资收益和营业外收支等因素。

2.计算税后利润的损益方程式 税后利润＝（单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本）×（1－所得税税率）【提示】这里的税后利润，其实就是息前税后利润例题：1.某企业生产一种产品，单价12元，单位变动成本8元，固定成本3000元，销量1000件，所得税税率40%，欲实现目标税后利润1200元。

可采取的措施有（）。

A.单价提髙至13元B.固定成本降低为2500元C.单价变动成本降为7元D.销量增加至1200件正确答案：A,C解析：A.目标利润=[(13-8)×1000-3000]×(1-40%)=1200(元）B.目标利润=[(12-8)×1000-2500]×(1-40%)=900(元）C.目标利润=[(12-7)×1000-3000]×(1-40%)=1200(元）D.目标利润=[(12—8)×1200-3000]×(1-40%)=1800(元）。