企业内部控制审计研究—以康得新复合材料集团股份有限公司为例

审计职业道德观下的案例分析—以康得新审计失败为例摘要：近年审计失败案例频繁发生，给投资者和资本市场带来沉重损失。

审计失败在一定程度上会影响投资人的利益，也极大的影响了会计师事务所和注册会计师群体的声誉和未来的发展，更会影响会计师事务所和注册会计师行业的公信力，不利于审计的发展和资本市场的健康运行。

审计职业道德观发挥着越来越重要的作用，本文通过阐述康得新审计失败的案例，分析康得新审计失败的成因，来阐述审计职业道德观在审计工作中的重要作用，并提出相关建议，为其他企业和会计师事务所提供借鉴作用。

关键词：审计失败；瑞华事务所；康得新；财务造假；注册会计师1 研究背景随着国内经济的飞速发展，上市公司如同雨后春笋一般在市场破土而出，吸引了大量国内外投资者。

近观最近十年的证监会处罚公告的集中爆发，审计失败的发生不仅戳破了企业精心打造的舞弊假象，还为会计师事务所及注册会计师招致连续的恶性影响，同时由于财务造假误导了财务信息使用者的相关经济决策，对社会整体的经济秩序产生深远而广泛的影响。

2 案例简介2.1 瑞华会计师事务所瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“瑞华会计师事务所”）是2013年经过国富浩华事务所和中瑞岳华事务所合并形成，一跃成为内资所翘楚。

以2018年中国注册会计师协会官网披露会计师事务所行业排名为例，瑞华会计师事务所业务收入在2018年位列内资所第二名，仅次于四大所和立信会计师事务所。

2.2 康得新复合材料集团股份有限公司康得新复合材料集团股份有限公司于2001年08月21日在江苏省工商行政管理局登记成立，法定代表人是钟玉。

公司主营业务为销售生产预涂膜，产量世界第一。

公司自成立以来，一直稳步发展，作为高分子膜材料领域的龙头企业之一，曾一度受到资本市场的高度赞扬和追捧并享有盛誉。

不过，康得新2019年突然宣布债券重大违约，公司名称挂上ST的名头。

3 案例分析3.1 康得新违规行为和舞弊过程自2010年上市以来，康得新凭借其经营理念和先进技术，广受投资者青睐，市值一度接近千亿，被誉为A股市场的“白马股”，发展前景如梦似幻。

上市公司财务舞弊及审计对策研究——以康得新为例上市公司财务舞弊及审计对策研究——以康得新为例近年来，上市公司财务舞弊事件频发，影响了市场信心和投资环境。

康得新公司因财务舞弊案而备受关注，引发了对上市公司财务舞弊及审计对策的深入研究。

本文以康得新为例，探讨上市公司财务舞弊的原因与影响，并提出相应的审计对策。

康得新公司是一家在中国上市的制药公司，曾是行业中的领导者。

然而，该公司在2015年的财务报表中被发现出现了大量的财务舞弊行为。

财务舞弊的主要手段包括虚假销售和采购、账目调整和虚假合同等方式，旨在夸大企业的利润和资产规模。

财务舞弊不仅损害了公司的声誉，也给投资者带来了巨大的损失。

财务舞弊的原因可以归结为多个方面。

首先，管理层的道德风险是导致财务舞弊的主要因素之一。

一些管理层追求短期经济利益，以获得高薪酬和激励机制，从而采取不当手段进行财务操作。

其次，监管不力也是财务舞弊的重要原因之一。

监管部门在审计过程中未能发现问题，或者发现了问题却没有及时采取有效措施，使得财务舞弊得以滋生和持续发展。

另外，市场机制和激励机制缺失也为财务舞弊提供了土壤。

投资者过度追求短期利益，忽视了对公司真实财务状况的审慎判断，而信息对称不完善也使得财务舞弊得以隐没。

为了解决财务舞弊问题，必须加强审计监管和完善内控制度。

首先，加强审计监管是避免财务舞弊的关键。

监管机构应加强对上市公司的审计监管，加大对高风险公司的审核力度，提高审计师的独立性和技术水平。

同时，应建立有效的制裁机制，对有问题的审计机构和审计师予以严厉处罚。

其次，上市公司应加强内控制度的建设。

公司应建立健全的内部控制制度，对企业各项活动进行有效的监督和管理，提高财务数据的真实性和可靠性。

此外，还应加强内部审计，及时发现和纠正问题。

最后，投资者也应增强风险意识，不仅要追求短期收益，还要关注公司的长期发展和财务健康状况。

投资者可以通过多方面的信息获取，如财务报表、独立研究报告等，进行综合分析与判断。

康得新财务造假案例研究莫晓雪姚正海一、引言当前我国经济已经实现由高速增长阶段向高质量发展阶段的转型。

产能过剩、库存积压、成本攀升使得新经济周期增速放缓，下行压力加大，在这种态势下财务造假事件在金融市场上就更容易暴露出来。

上市公司财务造假事件不仅在一定程度上损害了投资者和其他相关者的利益，还会造成国家宏观调整能力失误，给国家资源造成损失与浪费，影响资本市场的正常秩序。

本文以康得新复合材料集团股份有限公司为例，对其财务造假现象进行分析讨论，并针对证券市场的发展现状提出防范财务造假的对策建议。

二、康得新财务造假案例描述（一）案例概况1.康得新公司介绍康得新复合材料集团股份有限公司是一家主营印刷包装材料和光学膜类产品的民营企业，成立于2001年，并于2010年以每股股价14.2元正式上市。

康得新主要产品是光学膜和预涂膜，由于产品市场广泛，更新换代速度较快，公司得以快速扩大生产。

随着国家政策支持与环保要求不断提高，作为光学膜龙头企业的康得新，其发展前景得到投资者的广泛看好。

巅峰时期的康得新股价几乎翻倍，2017年已经达到26.71元，同时营业收入由2.6亿元增长到117.89亿元，成为股民口中的白马股。

但2018年公司经营情况急转直下，2018年的净利润同比下降88.64%。

2.财务造假过程2019年初康得新出现了15亿元债券到期无法兑付的情况，面对突然爆发的债务危机，广大投资者在错愕的同时不禁也对其业绩的真实性产生了置疑。

随后，因康得新涉嫌违法违规信息披露，证监会对其展开了立案调查。

4月30日披露2018年年报，实现净利润仅2.81亿元，同比跌幅88.64%。

7月5日康得新收到了行政处罚及市场禁入事先告知书。

证监会表示，根据调查康得新年报存在虚假记载与重大遗漏：2015年到2018年期间，该公司利用虚构采购生产研发费用等手段，虚增了营业成本与研发销售费用，虚增的利润高达119亿元；并且涉嫌发生多种违法行为，如没有如实披露所招募资金的具体使用情况，以及没有在相关年度报告中披露控股股东非经营性资金占用产生的关联交易和违规为控股股东提供担保等。

上市公司财务造假识别及风险应对——以康得新为例摘要：进入21世纪以来，经济迅猛发展，随之带动企业不断进步。

在企业追求利益最大化的目标大背景下，为了保持企业根基和稳固发展，为了巩固企业的市场地位，也为了保证企业所有者的自身利益，迫于各种压力，上市公司开始使用各种手段进行经济造假，粉饰财务报表。

2019年，A股市场造假爆雷源源不断。

毫无疑问，造假恶果的承受者是中小投资者，使其逐渐丧失对整个资本市场的信心；并且破坏了经济市场规则，影响国家宏观经济调控。

因此，会计造假的原因、手段以及应对策略成为相关学者乃至股民之间热烈讨论的话题。

关键词：财务造假，资本市场，市场规则引言资本市场发展迅速，随之财务造假案例频发，从安然事件到万福生科、九好集团、圣莱达再到康美药业等频繁爆雷，引起了企业与学术界的重视。

2019年年初，又一上市公司爆雷，财务造假实锤。

2019年1月15日，一直口碑良好、享有绩优股之称的康得新（002450）发布公告称，康得新未能在约定日期偿付其到期债券本息约10.4亿元。

此公告一出便引发各界的质疑，因为截至2018年9月30日，报表显示账面货币资金约150.14亿元，其中现金143.13亿元。

坐拥百亿现金却无法支付现金总额十分之一的负债，由此康得新财务造假的神秘面纱逐步被拉开。

首先，对康得新财务舞弊的成因进行分析，发现康得新财务造假的主要手段是虚增营业收入，虚构客户，虚构外销业务链等。

本文通过对康得新财务造假的手段方法和原因进行深入分析，以此提出相应的应对措施。

一、财务造假分析（一）康得新财务造假案例简介康得新复合材料集团股份有限公司成立于2001年8月，主要从事先进高分子材料的研发、生产和销售，稳步发展，2007年11月流通市值达到943亿元，2010年7月16日在深圳中小板上市，受到广大股民的追捧，一度被视为“新材料白马股”。

本应该是前途不可限量的绩优股，但是2019年初康得新出现了账上躺着百亿元货币资金却无法支付15亿元债务、百亿存款不翼而飞等一系列骇人听闻的事件，震惊了市场。

公司治理视角下康得新财务舞弊案例分析公司治理视角下康得新财务舞弊案例分析摘要康得新集团是一家在全球范围内运营的药品公司。

在2015年底至2016年初，该公司被爆出存在财务舞弊行为，引发了市场对公司治理的关注。

本文从公司治理的视角分析了康得新财务舞弊案例，认为该案例反映了康得新在公司治理机制、内部控制、董事会和审计等方面存在缺陷，导致了财务舞弊的发生。

本文主要从跨国公司和治理机制的角度对康得新财务舞弊案例进行了深入剖析，并提出了相应的改进措施以提高公司治理水平。

关键词：康得新；财务舞弊；公司治理；治理机制；内部控制；董事会；审计。

第一章绪论1.1 研究背景与意义康得新集团是一家在全球范围内运营的药品公司，成立于1987年，主要从事医药生产、销售及研发等业务。

2015年底至2016年初，该公司被爆出存在财务舞弊行为，公司的市值一度蒸发了200多亿港元。

此次事件引起了市场对公司治理的关注和对跨国公司治理机制的思考。

康得新的财务舞弊案例反映了该公司在治理机制、内部控制、董事会和审计等方面存在缺陷，是一起典型的公司治理失效案例。

公司治理是指指导、约束公司管理和运营的一系列制度和流程。

公司治理能否得到有效地实施，对于公司业绩的好坏有重要影响。

作为一家跨国公司，康得新的公司治理机制既受到国内法律法规的制约，又需要符合国际惯例。

此次财务舞弊事件让康得新重新认识了公司治理的重要性，并意识到需要对现有治理机制进行完善和改进，以提高公司治理水平。

1.2 研究对象与方法本论文以康得新财务舞弊案例为研究对象，从公司治理的视角对该案例进行了深入剖析和总结。

本文主要采用文献资料法、案例分析法和比较分析法等方法，对康得新公司治理机制、内部控制、董事会和审计等方面进行了研究和分析，并提出了相应的改进措施。

第二章康得新财务舞弊案例分析2.1 康得新财务舞弊案例概述2015年10月底，康得新集团向香港交易所递交了一份公告，公告中称公司由于对“一名员工挪用资金”而受到影响，提示公司将需要重新评估其内部控制。

资金集中管理业务的账务处理解析——以“康得新”事件为例资金集中管理业务的账务处理解析——以“康得新”事件为例近年来，随着我国金融市场的不断发展，资金集中管理业务逐渐成为众多企业的选择。

资金集中管理业务，即将企业各项资金集中到一个主账户中进行统一管理，目的在于提高流动性和降低成本。

然而，在资金集中管理业务中，账务处理是一项至关重要的环节，而错误的账务处理可能会导致严重的后果。

“康得新”事件是一个引起广泛关注的资金集中管理业务案例。

此案例发生于2011年，涉及康得新公司利用资金集中管理业务违规占用资金。

康得新公司将子公司的资金集中到母公司账户，然后通过虚构交易等手段，将子公司资金非法占用。

这一违规行为最终导致康得新公司资金链断裂，违约债务达到数十亿元人民币，被判定为特大非法集资案，给投资者和金融市场造成了极大损失。

正确认识和处理资金集中管理业务的账务对于企业及金融机构至关重要。

首先，企业在进行资金集中管理业务时应确保账务处理的合法性和透明度。

企业需要根据国家法律法规和内部控制制度进行操作，并遵守会计准则和会计处理的要求。

此外，企业还需要建立严格的审核制度，确保账务处理过程合规、规范。

在“康得新”事件中，康得新公司未能合法合规地处理资金集中管理业务的账务，违规占用资金最终导致了此次事件的发生。

其次，企业应加强对资金集中管理业务的风险管控。

资金集中管理业务涉及大量资金的集中和流动，容易面临违规占用、资金流失等风险。

企业需建立完善的风险管理体系，进行风险评估和预警，制定相应的控制措施，确保资金安全。

此外，企业还应加强内部控制和审计工作，及时发现和纠正风险隐患。

在“康得新”事件中，康得新公司未能及时发现和防范违规行为，导致风险得以蔓延，最终引发重大后果。

最后，金融机构在参与资金集中管理业务时，也要加强对账务处理的监管和审查。

金融机构应要求企业提供真实、完整和准确的账务资料，进行独立核算和定期审计。

在发现账务处理异常或涉嫌违规操作时，金融机构应及时发出风险提示和警示，确保资金安全。

收稿日期：2020-07-11作者简介：倪曾胤，南京审计大学会计专硕研究生。

*ST 康得新内部控制缺陷问题探析倪曾胤（南京审计大学会计学院，江苏南京211815）摘要：自2008年颁布《企业内部控制基本规范》以来，上市公司内部控制建设受到重视，通过一系列文件指引越来越规范。

同时，随着内部控制日益受重视，披露内部控制缺陷的上市公司数量不断增加，内部控制信息披露质量也在不断发展完善。

本文以*ST 康得新这一于2019年引起社会关注的重要案例为分析对象，对披露的内部控制缺陷在内部控制五要素的框架上进行分类，并从审计整改角度对该公司未来发展提出建议。

关键词：内部控制缺陷；*ST 康得新；内部控制整改中图分类号：F121.26文献标识码：A一、研究背景为了保证财务信息质量、促进资本市场健康发展，财政部在美国萨班斯法案404条款的基础上，先后于2008年和2010年发布了《企业内部控制基本规范》以及相关《配套指引》，并于2011年1月1日起要求上市公司强制执行上述规范指引，加强内部控制有效性的管理层自我评价并建立外部审计制度。

自强制执行以来，披露内部控制缺陷的上市公司数量不断增加，根据《白皮书》的统计数据显示，从2011年只有3家披露到2018年的640家披露，占上市公司总数的18.52%（表1），内部控制信息披露质量不断完善。

目前国内外对内部控制缺陷的研究大多集中于内部控制缺陷及披露的影响因素分析以及由此产生的经济后果方面，缺乏对具体案例的具体分析。

因此，为了进一步理解内部控制缺陷及披露的相关内容，本文以*ST 康得新公司为例，通过内部控制五要素分析其2018年披露的内部控制缺陷，并根据对缺陷的整改情况，试图对未来发展提出相关建议。

二、文献综述（一）内部控制缺陷及披露的影响因素国内外相关学者分别从企业基本特征层面以及公司治理层面分析影响上市公司内部控制缺陷及披露的因素。

从企业基本特征角度出发，在Ge （2005）指出业务复杂的企业更经常披露内部控制缺陷；Doyle （2007）、Ashbaugh-Skaife （2007）通过研究相关样本进一步发现业务复杂、经常从事兼并收购和重组或正在进行重组等重大经济活动的上市公司更有可能会披露内部控制缺陷，同时，这些披露的公司也会呈现出增长迅速的特征。

792020年20期 （7月中旬）财经研究摘要：自2017年以来，我国资本市场上发生了上市公司九好集团、康得新和康美药业等对市场造成恶劣影响的重大财务舞弊案件，引起了市场和监管当局高度的重视，监管当局对此类恶意恶性的违法违规行为将保持“零容忍”。

2020年3月1日，新证券法正式实施，注册会计师审计的责任风险大大加重。

在现在的大环境下，注册会计师们怎样在审计过程中更加有效地去识别和应对审计风险，将是审计工作的一项重点。

关键词：审计风险；风险识别；风险应对自2017年以来，我国资本市场上发生了上市公司九好集团、康得新、康美药业等对资本市场造成恶劣影响的重大财务舞弊案件，引起了市场和监管当局高度的重视，为净化资本市场，进一步取信于市场，监管当局对此类恶性违法违规将保持“零容忍”，并保持日常监管和稽查执法的高压态势。

2020年3月1日，新证券法正式实施，注册会计师审计的责任风险大大加重。

在现在的大环境下，注册会计师们怎样在审计过程中更加有效地去识别和应对审计风险，将是审计工作的一项重点。

面对被审计单位财务舞弊的情况，注册会计师不能准确识别与科学应对审计风险主要原因有部分审计人员缺乏应有的职业怀疑精神，基本的重要的审计程序的执行不到位，风险导向审计理念流于形式。

此外，部分审计业务合伙人脱离业务、脱离现场，在被审计单位系统性造假的情况下缺少警觉。

一、康得新涉嫌违法的事实根据中国证监会在2019年7月5日下发的《行政处罚及市场禁入事先告知书》，上市公司康得新主要在以下四个方面存在涉嫌违法的事实。

(一)在历年年度报告披露中虚增利润总额在2015年至2018年的四年时间里，康得新采取虚构客户销售的方式来虚增上市公司的营业收入，同时虚构供应商采购、虚构生产、研发、货物运输等来虚增上市公司的营业成本、研发和销售费用。

上市公司康得新通过实施上述舞弊行为，在四年时间里合计虚增利润总额约119亿元。

(二)未在历年年度报告中如实披露控股股东康得集团非经营性占用资金的关联交易事实和情况自2014年起，上市公司康得新的控股股东康得集团就开始通过与北京银行西单支行签订《现金管理合作协议》的方式，将上市公司康得新及其合并范围内三家子公司开立的五个银行账户统一实时地归集到控股股东康得集团。

北京康得新复合材料股份有限公司内部控制制度（2010年11月5日第一届二十次董事会会议批准）第一章总则第一条为加强北京康得新复合材料股份有限公司（以下简称“公司”）内部控制，促进公司规范运作和健康发展，保护投资者合法权益，根据《公司法》、《证券法》等法律、行政法规、部门规章和《企业内部控制基本规范》、《深圳证券交易所中小企业板上市公司规范运作指引》（以下简称“《中小板指引》”）、《深圳证券交易所股票上市规则》（以下简称“《上市规则》”）的规定，制定本制度。

第二条本制度所称内部控制是指公司董事会、监事会、高级管理人员及其他有关人员为实现下列目标而提供合理保证的过程：（一）遵守国家法律、法规、规章及其他相关规定；（二）提高公司经营的效益及效率；（三）保障公司资产的安全；（四）确保公司信息披露的真实、准确、完整和公平。

第三条公司应按照本制度的要求及有关主管部门的相关内部控制规定，根据自身经营特点和所处环境，制定内部控制制度。

公司董事会应对公司内部控制制度的制定和有效执行负责。

第四条本制度仅适用于公司及下属子公司。

第二章基本要求第五条公司内部控制是在充分考虑了以下要素制定的：（一）内部环境：指影响公司内部控制制度制定、运行及效果的各种综合因素，包括公司组织结构、企业文化、风险理念、经营风格、人事管理政策等。

（二）目标设定：公司管理层根据风险偏好设定公司战略目标，并在公司内层层分解和落实。

（三）事项识别：公司管理层对影响公司目标实现的内外事件进行识别，分清风险和机会。

（四）风险评估：公司管理层对影响其目标实现的内、外各种风险进行分析，考虑其可能性和影响程度，以便公司制定必要的对策。

（五）风险对策：公司管理层按照公司的风险偏好和风险承受能力，采取规避、降低、分担或接受的风险应对方式，制定相应的风险控制措施。

（六）控制活动：公司管理层为确保风险对策有效执行和落实所采取的措施和程序，主要包括批准、授权、验证、协调、复核、定期盘点、记录核对、财产的保护、职责的分离、绩效考核等内容。

目录1 前言 (2)2 内部控制审计的基本理论 (3)2.1 内部控制审计的含义 (3)3 案例分析—以康得新复合材料集团股份有限公司为例 (3)3.1 公司简介 (3)3.2 事件成因 (3)4 对康得新实施内部控制审计过程中存在的问题分析 (4)4.1控制环境薄弱 (4)4.2 风险评估存在缺陷 (4)4.3 控制活动执行不当 (6)5 完善内部控制审计的对策与建议 (7)5.1 创造良好的控制环境 (7)5.2 市场监管者建立长期有效的监督机制 (7)5.3 建立行之有效的控制测试 (8)总结 (9)参考文献 (9)致谢............................................ 错误!未定义书签。

摘要：内部控制是企业至关重要的一个组成部分，一个企业能否健康持续的发展有赖于企业内部控制是否科学的设计与合理的执行。

随着资本市场上财务造假、侵占资产等丑闻的相继出现，国家监管机构要求企业聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计。

本文由2019年债市爆雷第一家公司康得新复合材料集团股份这一案例，分析事件发生的原因，并根据自上而下的方法，在COSO框架下分析康得新在内部控制审计中出现的问题，针对这些内部控制审计中出现的问题提出一些改进的建议和措施。

如在内控五要素层面，康得新应当创造良好的控制环境为内控审计做好基础；在监管层面，监管层应当建立长效机制以防止市场上经常发生占款挪用的现象；在被审计单位层面，针对康得新因董事长占款挪用货币资金，应当建立行之有效的货币资金的控制测试。

关键词：内部控制审计内部五要素—COSO框架控制环境Abstract：Internal control is an important part of an enterprise. The healthy and sustainable development of an enterprise depends on the scientific design and reasonable implementation of internal control. With the emergence of financial fraud and asset embezzlement scandals in the capital market, the state regulators require enterprises to engage accounting firms to audit the effectiveness of internal control of their financial reports.This paper is based on the case of Kangde New Composite Group, the first company to explode in the bond market in 2019. the causes of the incident are analyzed. Based on the top-down approach, the problems of Kangdexin in the internal control audit are analyzed under the framework of COSO, and some suggestions and measures are put forward to improve the problems in the internal control audit.For example, at the level of five elements of internal control, Kangdesin should create a good control environment to lay a good foundation for internal control audit; at the market level, regulators should establish a long-term mechanism to prevent the phenomenon of misappropriation of money frequently occurring in the market; at the level of audited units, in view of Kangdesin's chairman's misappropriation of money, effective control tests should be established.Key words: internal control auditing Internal Five Elements-COSO FrameworkControl environment1 前言随着社会经济持续的高速发展，企业的三方关系也显得愈加独立，所以审计也越来越受到报表预期使用者的关注。

【摘要】随着我国经济飞速发展，企业规模逐步扩大，面临的生存环境及业务活动越来越繁杂，企业的内部审计在我国的监督体系中发挥着愈发重要的作用。

文章依托审计风险模型，论述企业内部审计风险成因，并选取了康得新公司财务造假事件作为案例分析的对象，探究其内部审计风险发生，及防范机制失效的原因，以此为鉴，最终提出构建内部审计风险防范机制的建议。

以促进我国内部审计在企业经营管理过程中更好发挥评价、监督功能，提高企业化解内部审计风险的能力。

【关键词】内部审计；风险防范；康得新【中图分类号】F239.45；272.3一、内部审计风险概述（一）内部审计风险定义内部审计风险是指客观存在于审计实务中，当反映被审计单位及其经济活动事项的企业内部审计报告及财务会计报告存在重大错报、漏报，或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行或者经营管理存在重大舞弊时，内部审计人员经过审计未能发现且发表不正确或不恰当审计意见，或者审计人员没有按照规章制度进行审计工作而造成重大事故，或者在管理经营企业时存在重大的舞弊行为的可能性。

由此造成审计对象和与之相关方面遭受损失或损害，并因此让审计主体承担这种责任后果的风险。

（二）内部审计风险特征1．客观性内部审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，因为固有风险是客观存在的，所以内部审计风险也是客观的，不以内部审计工作人员的意志为转移，也不会随着人的主观努力而完全消失，只要这个固有的风险存在，内部审计风险也就随之存在。

因此，审计人员只能在有限条件下尽可能控制并降低风险发生的概率，而不能完全消除。

2．广泛性内部审计涉及的内容是多方面、多种类的，不仅包括企业的账、表、财务收支，也包括企业的其他资料及各类经济活动，内部审计风险可能出现在内部审计工作的任何一个环节。

与外部审计不同的是，内部审计更加偏向公司治理及内部控制方面，因此可能发生在生产运营流程的每一环节和涉及的各个方面，而风险可能出现在审计过程的任何一个步骤环节，由此导致其具有广泛性的特征。

对财务造假案例的思考-以康得新为例目录II摘要IVAbstractV一、绪论1（一）选题背景1（二）研究意义1二、财务造假的概述2（一）财务造假的概念2（二）财务造假的动因3（三）财务造假的影响3三、康得新复合材料集团股份有限公司财务造假案例4（一）康得新复合材料集团股份有限公司公司概况4（二）康得新复合材料集团股份有限公司造假概况5四、康得新复合材料集团股份有限公司实业造假手段8（一）非经营性占用资金的关联交易8（二）未及时披露为控股股东提供关联担保的情况9（三）利用应收账款造假9（四）未在年度财务报告中披露募集资金的使用情况10五、财务造假的防范措施10（一）完善企业内部控制制度10（二）加强企业外部监督11（三）加大财务造假的处罚力度12（四）投资者应加强专业素养12六、结论14参考文献15致谢16摘要随着市场经济的高速发展，有着大大小小的公司不断崛起，也有许许多多的企业瞬间陨落，他们中有集体所有制企业、私营企业、股份制企业、有限合伙企业、外商投资企业、个人独资企业。

究竟是什么原因导致的呢？仔细了解了以后，发现影响他们的因素很多，其中一个重要的因素就是财物造假。

崛起的企业一般都遵纪守法，都是按照国家的法律法规处理财务信息、财务报表，杜绝违法做假账。

而陨落的企业则是为了利益不择手段，不惜花很大的代价来实现这一目标，他们中惯用的手段大致可分为制造虚拟的经济业务交易、虚增企业的收入和利润、虚减企业的成本和费用，更严重的还可能联合事务所、银行一同造假（如2019年7月闹得沸沸扬扬的“新材料白马股”康得新119.21亿造假案例，康得新所涉及的信息披露违法行为持续时间长达4年之久、涉及的数额之巨大、手段也是极其的恶劣、违法情节也特别严重。

康得新财务造假的金额被称为A股史上最大的造假案，康得新造假手段非常高明，其造成的影响也是不言而喻）。

中国是一个依法治国的国家，法律是我国的立国之本，在我国法律大于一切。

货币资金审计失败案例研究◎王盛财政金融货币资金项目由库存现金、银行存款和其他货币资金三部分构成，是企业流动性最强的资产，对企业的生产和发展具有十分重要的意义。

注册会计师审计准则规定需要对上市公司银行存款进行函证，以确保货币资金的真实性和完整性。

但是由于我国部分上市公司内部控制不健全以及部分会计师事务所在进行审计业务时没有保持应有的职业谨慎，导致货币资金审计失败。

本文以康得新事件为例，研究了注册会计师货币资金审计失败的原因，并提出相应的解决对策。

一、研究背景2019年1月15日，上市公司康得新（002450）发布公告称，由于公司流动资金紧张，本应该于2019年1月15日兑付的“18康得新SCP001”和1月21日到期的“康得新SCP002”兑付存在不确定性。

康得新刚一发布公告，引起市场一片哗然。

之所以引起轩然大波，是因为作为业绩优良的白马股，康得新在2018年三季度财报显示其货币资金余额高达150多亿。

手握巨额现金，却兑付不出10多亿的公司债券本息，引起资本市场投资者对其财务报表真实性的巨大怀疑。

康得新2013年以来的财务报表均由瑞华会计师进行审计，瑞华会计师事务所是国内排名前列的内资事务所，照理来说，货币资金项目审计对瑞华会计师事务所来说应该是一项比较简单的任务，并且从目前公开的资料来看，也没有发现会计师事务所和上市公司串通舞弊的情况。

但康得新事件也让我们从一个侧面了解到，货币资金的审计绝不像我们以往想象的如此简单，特别是处于经济下行的周期里，上市公司控股股东可能采取不合法的手段来违规占用上市公司资金，导致出现会计师事务所货币资金审计失败的案例。

二、康得新公司案例情况（一）康得新公司情况简介公司与2010年7月16日上市，上市以来，公司营业收入呈现高增长态势，具体情况见下图。

图1：康得新上市以来历年营业收入情况变动图从上表可以看出，康得新从上市以来营业收入呈现稳步上升趋势，从2010年的5.24亿元上升到2017年的117.89亿元，是股票市场中典型的绩优“白马股”。

上市公司财务造假的动因及治理研究——以康得新为例摘要随着市场经济的发展，我国上市公司违规造假的现象频频发生，而且违规造假的形式与手段多种多样，而这些造假行为多为财务造假，这些案例无一不对社会造成了严重的危害，损害了中小投资者的切身利益，极大地挫伤了广大股民的积极性。

上市公司越来越猖狂的造价活动已经严重地影响了社会市场经济秩序的有序发展。

为此，本文首先剖析了上市公司财务造假目前的现状、特征、形成原因以及使用的手段，然后选取了今年爆发的康得新财务造假案作为案例，对其作出分析，从中得出有借鉴意义的结论，从而提出治理财务造假的建议和对策。

想要减少上市公司造假活动的发生，并不是可以一蹴而就的，必须依靠多个部门的相互协作，相互监督，然后建立和完善会计经济机制，才能防范和治理财务造假行为。

因此，减少造假案的发生刻不容缓。

关键词：上市公司；财务造假；动因；对策Research on the Causes and Governance of Financial Fraud ofListed Companies——by the case of KangdexinAbstractAlong with the development of market economy, the phenomenon of illegal fraud of listed companies in our country, and violations of form and means are diverse, and the fraud of finan cial fraud, the cases of the society caused serious harm, damage the interests of small and medi um-sized investors, greatly dampened the enthusiasm of the masses of people. The increasingly rampant cost building activities of listed companies have seriously affected the orderly developm ent of social market economic order. For this reason, this paper first analyzes the current situati on, characteristics, formation reasons and the methods of financial fraud of listed companies, an d then selects the outbreak of this year's conde new financial fraud case as a case, make an an alysis of it, draw a useful conclusion, so as to put forward Suggestions and countermeasures to control financial fraud. If you want to reduce the occurrence of listed companies' fraud activiti es, it can not be accomplished overnight, must rely on the mutual cooperation of multiple depar tments, mutual supervision, and then establish and improve the accounting economic mechanism, in order to prevent and control financial fraud. Therefore, it is urgent to reduce the occurrence of fraud cases.Key words:Listed Company; Financial fraud; Motivation; Countermeasures目录摘要 (I)Abstract (II)一、绪论 (1)（一）研究背景 (1)（二）研究意义 (1)（三）研究方法 (1)二、财务造假的概念以及特点 (1)（一）财务造假的概念 (1)（二）财务造假的特点 (1)三、财务造假的危害 (2)（一）损害国家的宏观调控能力 (2)（二）利益相关者受害 (2)（三）投资者对上市公司不信任 (2)四、上市公司财务造假的动因分析 (2)（一）利益的驱使 (2)（二）会计师事务所等中介机构的失职 (2)（三）公司领导人员和监督人员法律意识薄弱 (3)（四）法律法规不够完善，对造假惩罚力度不够 (3)（五）监督部门监管不力 (3)五、上市公司财务造假的主要手段 (3)（一）虚增资产 (3)（二）滥用会计政策 (4)（三）虚构经营活动 (4)（四）隐瞒重大事件 (4)（五）其他手段 (4)六、康得新财务造假案例分析 (4)（一）康得新造假案情介绍 (4)（二）康得新财务造假动因分析 (5)（三）康得新财务造假手段分析 (5)（四）康得新造假案得到的教训 (6)七、防范上市公司财务造假的措施 (6)（一）提升会计人员的职业道德水平和基本素质 (6)（二）建立良好的内部控制环境 (6)（三）有关部门加强对会计师事务所的监管 (7)（四）完善我国会计准则制度 (7)（五）加大对财务造假行为的处罚力度，提高违法成本 (7)（六）加强对地方政府的监管 (7)（七）规范上市公司交易行为 (7)八、结论 (7)参考文献 (9)致谢 (10)一、绪论（一）研究背景随着我国市场经济近几年的飞速发展，越来越多企业开始在公司的财务上面“做手脚”，开始了财务造假活动。

康得新内控案例分析报告一、康得新公司背景介绍康得新复合材料集团股份有限公司成立于 2001 年 8 月，是一家材料高科技企业，在深圳中小板上市。

公司致力于打造先进高分子材料平台，主要产品包括预涂膜、光学膜等。

然而，这样一家曾经风光无限的企业，却因内部控制失效等问题陷入了巨大的危机。

二、康得新内控失效的主要表现（一）财务造假康得新通过虚构销售业务、虚增营业收入和利润等手段，进行了大规模的财务造假。

例如，伪造客户订单、合同及相关凭证，以营造出业务繁荣的假象。

这种造假行为严重违背了会计准则和诚信原则，也反映出公司内部财务控制的严重缺失。

（二）资金被挪用公司控股股东康得集团非经营性占用康得新资金，导致公司资金链断裂。

这表明公司在资金管理和关联交易方面的内部控制存在重大漏洞，未能有效防范控股股东对公司资金的违规占用。

（三）信息披露违规康得新未能及时、准确、完整地披露重大信息，如财务造假情况、资金被占用等，误导了投资者的决策。

这反映出公司内部信息传递和披露机制的混乱和失效。

三、康得新内控失效的原因分析（一）治理结构缺陷公司股权结构过于集中，控股股东权力过大，缺乏有效的制衡机制。

董事会和监事会未能充分发挥监督作用，使得管理层的违规行为得不到及时纠正。

（二）内部审计薄弱内部审计部门独立性不足，缺乏足够的资源和权限，无法对公司的财务和经营活动进行有效的监督和审计。

（三）企业文化扭曲公司过于追求业绩增长和短期利益，忽视了合规经营和风险控制，形成了不良的企业文化氛围。

（四）外部监管不足监管部门对上市公司的监管存在一定的滞后性和漏洞，未能及时发现和制止康得新的违规行为。

四、康得新内控失效的影响（一）对公司自身的影响康得新因财务造假和内控失效，被深交所强制退市，公司声誉扫地，经营陷入困境，员工面临失业风险。

（二）对投资者的影响投资者遭受了巨大的损失，对资本市场的信心受到严重打击。

（三）对资本市场的影响康得新事件破坏了资本市场的公平、公正和透明原则，影响了资本市场的资源配置效率，也给整个证券市场带来了负面的示范效应。

康得新审计失败案例分析作者：徐雯倩来源：《大经贸·创业圈》2020年第05期【摘要】审计中职业道德是审计的基础，会计行业的发展离不开审计职业道德，本文将研究瑞华事务所对康得新企业审计失败的原因并提出相应的解决措施，试图给审计人员对于审计业务提高一些参考。

【关键词】康得新职业道德财务造假瑞华事务所康得新复合材料股份有限公司在2019年初时，引起了市场的广泛关注，主要是由于该企业的债务违约等问题被曝光。

2019年7月5日证监会表示，康得新企业因涉及信息披露等问题违法违规，所以将对其主要负责人做出严肃的处理。

与此同时，证监会也将对其负责的会计师事务所瑞华所进行立案调查。

一、瑞华事务所审计失败的原因分析（一）独立性缺失。

瑞华事务所为康得新提供审计服务9年之久，为了自身的利益或者常年给审计单位进行审计建立的熟悉关系，会给注册会计师施压，注册会计师出具的审计报告可能是与被审计单位内部商量出来的结果。

并且康得新支付给瑞华事务所的费用为210万元，在高额的审计费用中审计师的獨立性会受到挑战，很显然瑞华事务所并没有经得住诱惑，为了高额的审计费用抛弃职业道德，丧失其独立性，不搞清楚状况就出具不真实的审计报告，最终审计失败被证监会调查。

（二）缺乏专业胜任能力。

瑞华事务所在对康得新进行审计中可以看出，瑞华事务所的审计专业能力欠缺，在已有迹象和客观证据表明康得新存在大量的担保瞒报情况和大量高额的关联交易，以及对于坏账准备在应收账款中占额较高等问题，大量虚增利润，审计人员却没有在工作底稿中进行分析也没有进行相应的细节测试，没有审计出这么明显的财务造假，而是直接出具了无保留审计意见，最终导致审计失败。

（三）证监会处罚力度不够。

证监会近十几年来对瑞华事务所的行政处罚方式大多是责令改正、罚款，处罚的形式单一，而且处罚的金额较小，仅占事务所全年收入的0.1%，如此之小的处罚金额对于年收入庞大的事务所来说根本就无关紧要，这样的处罚对事务所根本起不到警示作用，不会引起瑞华的高度重视。

【摘要】如今,国内市场存在着严重的信息不对称现象，如何使政府监管机构以及社会上的投资者投入更多的注意力在上市公司财务舞弊方面变得更加重要。

上市公司的风险识别包括公司内部的经营架构和管理人员的特点。

组织结构杂乱无序、内部控制松松垮垮和高层管理人员不接地气的行为作风等都足够被当成是上市公司舞弊行为的识别信号。

随着资本市场的发展日益强大，在强有力的竞争压力下，上市公司进行财务舞弊的案例不断增加。

目前，财务舞弊这一行为已经比较常见，这不仅是对广大投资者利益与信任的一种损害，更是对资本市场运行机制以及正常交易原则的一种破坏，这种现象使得公众渐渐地不再信任证券市场。

文章以康得新公司的财务欺诈行为为个案，对其财务欺诈的动机和手段进行了剖析，并提出了识别和治理的可行性建议，在一定程度上具有现实意义。

【关键词】财务舞弊；上市公司；风险识别【中图分类号】F275；F832.51一、引言我国股票市场经过多年的发展，已逐渐走向成熟和完善，股票市场已成为中国经济发展的一个不可缺少的部分，它在促进国民经济的发展方面发挥着巨大的作用。

然而，目前我国股票市场的治理环境与制度仍不健全，再加上法律法规方面的相对落后，财务舞弊成为了阻碍资本市场健康长远发展的未形之患，近年来愈演愈烈。

在此背景下，本文结合康得新的案例，着重分析了我国上市公司会计舞弊行为的特点，并针对存在的问题提出了相应的治理措施，对于促进上市公司的良性发展具有现实意义。

二、康得新财务舞弊事件概况（一）公司介绍康得新复合材料集团股份有限公司（以下简称“康得新”）于2001年8月创立，当时的注册资本为354 090万元，股票代码为002450。

公司总部位于江苏省，是一家在先进高分子材料领域耕耘多年的高科技企业，致力于高分子复合膜材料的研发、生产和销售。

康得新在技术研发、产业规模、生产配套等方面均处于国内领先地位，是国内规模最大的光学膜制造商之一，同时也是世界窗膜协会认证的9大会员企业之一。

康得新复合材料集团股份有限公司2018 年度内控制度自我评价报告康得新复合材料集团股份有限公司全体股东：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的规定和要求，结合康得新复合材料集团股份有限公司（以下简称“公司”）内部控制制度，在内部日常监督和专项监督的基础上，我们对公司 2018 年 12 月 31 日（内部控制评价报告基准日）的内部控制有效性进行了自我评价。

一、重要声明按照企业内部控制规范体系的规定，建立健全和有效实施内部控制，评价其有效性，并如实披露内部控制评价报告是公司董事会的责任。

监事会对董事会建立和实施内部控制进行监督。

经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。

公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证本报告内容不存在任何虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并对报告内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带法律责任。

公司内部控制的目标是合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进实现发展战略。

由于内部控制存在的固有局限性，故仅能为实现上述目标提供合理保证。

此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制评价结果推测未来内部控制的有效性具有一定的风险。

二、内部控制评价工作情况（一）内部控制评价范围公司按照风险导向原则确定纳入评价范围的主要单位、业务和事项以及高风险领域。

纳入评价范围的主要单位包括公司及本评价报告基准日纳入合并财务报表范围的主要控股子公司，纳入评价范围单位资产总额占公司合并财务报表资产总额的100%，营业收入合计占公司合并财务报表营业收入总额的100%。

本次纳入评价范围的主要业务和事项包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、担保业务、投资管理、财务报告、预算管理、合同管理、内部信息传递、信息系统、信息披露、内部控制监督等。

上述纳入评价范围的单位、业务和事项以及高风险领域涵盖了公司经营管理的主要方面，不存在重大遗漏。