公司治理与审计(4).pptx

从公司治理到内部审计“治理”一词来源于拉丁语，意为“掌舵”的意思，也许从这个翻译词中更容易领会“治理”及“公司治理”的理念。

从微观层面讲，公司治理更多的是研究并实现理顺所有者和经营者之间的合理关系，以及如何使二者实现利益趋同，从而增加代理价值、降低代理成本的过程；从宏观层面讲，公司治理甚至涉及了公司的战略规划、远景目标及与此对应的绩效设计等领域；此外治理也可以理解为相互制约。

一个企业的治理理念，源于其产权关系、历史文化渊源、所有者的思想、思维方式及个人经历、行业内外的成功做法、法律经济（如资本市场）社会环境等因素，甚至和国家政体亦有着某种微妙联系。

世界知名公司的企业治理理念主要分为两个派系，即以英美企业为主体的公司治理理念和以日德企业为主体的企业治理理念。

以英美国家为主的公司治理理念是纯粹的“委托——代理”关系，所有权和经营权实现分离，公司所有者通过他们的利益代表机构——“董事会”来控制公司，却又不涉及具体的经营层面的事务，而以总经理为代表的代理人群体负责整个企业的日常运营。

“股东财富最大化”是英美企业公司治理效率的衡量标准，这是一种市场导向型的公司治理。

这一模式是英美200多年资本主义成功实践的结果。

然而，在英美国家的委托——代理机制下，尽管是在一个相对讲究诚信的社会里，但基督教徒的信仰和严格强调个人信用的社会氛围显然并不能保证所有者和经营者的利益趋同，两者站在各自立场的自身价值最大化的诉求不可避免的出现了相互偏离，双方信息掌握程度的不一致更在一定期间内掩盖了这种偏离，随着时间的推移，令人震惊的无法挽回的问题随之出现了。

2001年12月2日，安然巨人轰然坍塌。

在这之前，安然内部审计部门已经多次提出公司可能存在的重大问题，但却未得到相关方面的严肃关注与重视。

在事件曝光后，安然内部审计部门为该事件的调查处理起到了决定性的推进作用。

此后美国经济界、管理界、法律界的人士开始研究事件起因和应对办法，政府为此出台了“萨奥法案”，对公司治理、内部控制等作出新的规定；AICPA开始重视内部控制与内部审计监督，作为委托代理关系漏洞的有效补充；IIA也开始更加强调内部审计在企业风险管理中的重要作用，更多的开始思考将审计前置的可能，以达到先期揭露、先期控制风险的目的。

内部审计作为公司治理监督和评价的重要机制，本文从内部审计和公司治理的含义，二者之间的相互关系以及内部审计在公司治理过程中的作用进行了浅显的分析。

通过建立有效的内部审计制度，增强内部控制的有效性，进而更好的进行公司的管理。

.随着社会经济的逐步向前发展，公司企业的所有权与经营权的分离成为大势所趋，公司的所有者对于加强对公司治理层的监督成为内部审计出现的重要因素。

随着内部审计的发展，内部审计的功能不再仅仅是查出舞弊行为，更重要的是加强公司的管理，提高公司的盈利能力。

公司治理的目标不仅仅是股东权益最大化，而是通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上，使企业总价值达到最大。

其基本思想是将企业长期稳定发展摆在首位、强调在企业价值增长中满足各方利益关系。

即公司治理的主要任务是保证公司各项决策的科学性，而各种利益的相互牵制是保证公司决策的主要方法和途径。

本文主要讨论内部审计和公司治理之间的关系。

一内部审计与公司治理的含义内部审计的含义年月，内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义：“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。

通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。

其目的是通过对企业内部管理的监督，咨询，鉴证，促进和建议等来增加企业组织的价值和改善组织的经营，从而使得企业价值最大化。

公司企业的内部审计在其治理过程中发挥的主要作用，主要体现在（一）监督作用, 监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行,监察和督促有关经济责任者忠实地履行经济责任, 同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费, 查明错误弊端, 判断管理缺陷和追究经济责任等。

（二）咨询作用，内部审计师可以利用其对公司企业的深入了解和相对的独立性，以及熟练的专业技能来解答公司所面临的问题。

公司治理与内部审计关键信息项：1、内部审计的范围和职责2、内部审计的频率和方法3、内部审计报告的提交和使用4、公司治理结构与内部审计的关系5、内部审计人员的资质和培训6、内部审计的独立性和客观性保障7、对内部审计发现问题的整改和跟踪机制11 内部审计的范围和职责内部审计应当涵盖公司的所有业务活动、财务报表、内部控制制度等方面。

其职责包括但不限于：111 审查财务和运营信息的准确性和可靠性。

112 评估内部控制系统的有效性，发现潜在的风险和漏洞。

113 监督公司资产的安全和完整，防止资产流失。

114 检查公司遵守法律法规和内部政策的情况。

12 内部审计的频率和方法内部审计应根据公司的规模、业务复杂程度和风险状况确定适当的审计频率。

审计方法可以包括但不限于：121 现场审计，对公司的各个部门和业务流程进行实地检查。

122 抽样审计，选取一定比例的样本进行审查，以推断整体情况。

123 数据分析，利用信息技术手段对大量数据进行分析，发现异常和潜在问题。

13 内部审计报告的提交和使用内部审计完成后，应及时向公司管理层和相关治理机构提交审计报告。

报告内容应包括审计的范围、方法、发现的问题、结论和建议。

公司管理层应认真研究审计报告，并将其作为改进公司治理和内部控制的重要依据。

14 公司治理结构与内部审计的关系公司治理结构应当为内部审计提供良好的环境和支持。

董事会应负责监督内部审计工作，确保其独立性和有效性。

内部审计部门应向董事会或其专门的审计委员会报告工作，并接受其指导和监督。

15 内部审计人员的资质和培训内部审计人员应具备相应的专业知识、技能和经验，熟悉财务、审计、风险管理等领域的知识。

公司应定期为内部审计人员提供培训和继续教育机会，使其不断更新知识和提高能力。

16 内部审计的独立性和客观性保障为确保内部审计的独立性和客观性，内部审计部门应独立于被审计的部门和业务活动，其经费和人员编制应独立核算。

内部审计人员在进行审计工作时，应保持公正、客观的态度，不受任何利益关系的影响。

公司治理与审计发展九十三年十月十八日陈维仁公司治理与防弊会计师对重要会计科目应再加强查核事项:一、加强规范之缘由公司的财务报表需要通过会计师查核才能公布出去，这是一个循环或是流程见仁见智，差不多上这套制度最重要的关键是表现在会计师，然而公司的经营态度也是专门重要，公司需要编财务报告，而会计师要对这一财务报告查核，然后表示意见，会计师查核报告的意见型态有5种包括：1、无保留意见。

2、修正式无保留意见。

3、保留意见。

4、否定意见。

5、无法表示意见。

这整个架构里面会计师在那个角色扮演是专门重要，大伙儿能够看到一样的投资大众在上市公司发行之后，就依靠那个财务报表，看会计师所编着的报表所表示意见来做为他的投资决策的重要参考，到底是要买股票呢或是卖股票等，差不多上他在参考的时候，财务报表的数据不管是国内我或是国外，我们能够看到都会等到他公布财务报告数据之后，才来做为我的买进和卖出的投资决策，事实上那个地点财务报表里面有专门多角色1、公司部份谁来编财务报表，在公司的财务报表上面盖章的有三位，董事长、总经理以及会计主管则是属于公司的这一部分，这三个人要在公司的财务报表上面签名以示负责。

2、会计师制度，又加上了一个会计师的角色，照理说这是一种制衡的、或是背书的机制，应该也满好的，然而什么缘故在整个证券市场里面，公布发行的公司的财务报表发生那么多财务报告的虚伪不实，例如公司确实的营运情形的亏损，然而财务报表表现出来却是赚钱，那个财务报表不实应该要归咎于谁，谁来承担这不实的后果，第一需要面对问题的确实是公司本身，然而在一些大众媒体例如，会计师月刊有提到，博达案在主管机关也难逃监督不实的责任，然而在那个架构里面六百多家上市公司，每一家都有3个人在财务报表上面签名盖章以示负责，而且又通过会计师签证，假如公司里面的3个人以及会计师都不用负责，投资大众该如何来判定财报的实在与否，该如何做决策，他应该相信谁，假如是如此会对上市市场失去信心，而不敢买股票，在这么多机制都没方法对公司做好约束的工作，最终将使整个上市市场发生信心危机，因此在这几年以来会计师的数量快速的成长，期望能够让会计师承担起对上市公司的财务报表做好审计的工作。

随着公司治理的重要性不断突出，内部审计部门不得不将公司治理列为优先审计的对象.公司治理内部审计的内容包括以下几个方面：一、治理环境审计：为良好的公司治理提供基础的文化，框架和政策1、评价总体治理结构和政策治理结构和政策应当具有以下主要特征：董事会各委员会之间持续的交流和联系；在公司层面和分支机构、小组层面分配治理责任和活动；阐明横向及纵向的监督事项；持续可靠的、有效的信息流动可以上达董事会各职能委员会;对包括但不限于治理,道德规范和监督政策的总体政策进行清楚地描述和沟通。

只有组织存在一个经过仔细考虑的结构良好的治理环境，公司治理的流程和程序才能有效。

公司的治理结构和政策应当反映组织的法律、经营和报告体系及其组成部分,而且必须在各治理事项间清楚地分配责任。

在结构和政策方面，内部审计部门可以努力证实组织是否真正拥有这样一个公司范围的十分完整的治理、风险和合规环境，并评价其有效性，以帮助董事会和高级管理层.如果企业没有完整的治理方法，内部审计可以帮助其建立。

另外，内部审计还可以帮助促进与其治理目标，活动及发现有关的信息在治理结构的各要素之间（如各委员会）持续和无障碍的交流。

要实现上述目标，内部审计首先必须评价董事会、执行委员会及其章程的结构，以保证组织具有改善公司治理的恰当政策。

这些政策应当一方面保证董事会具有实质上的独立，而不仅仅是名义上的独立；另一方面为组织的其他部分建立一个良好的道德规范和公司治理的样本.其次,内部审计必须证实，所有的公司治理政策都符合法律法规的要求，董事会和各个执行委员会的治理活动与组织的重要性次序保持一致。

2、评价治理环境和道德规范企业文化和道德规范必须符合下列特征:正式的书面形式的行为准则；对组织文化和道德目标的清楚阐述；对行为准则和违规处罚等进行有效的交流；使用需求分析来确定与道德相关的交流的有效性和发现培训需求;在报告违反行为准则事项时具有无障碍的广泛的交流渠道;要求个体确认各自的责任范围；无论涉及的对象是谁,必须进行持续有效的调查,并坚持按规定处理；以及管理层关于支持监督活动的明确承诺，包括提供充分的资源和训练其如何评价与治理有关的事件和活动。