【精品】审计学教案第十三章.doc

授课题目第十三章验资（验资概述）教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施第…节验资概述一验资的概念1.验资概念的内容验资是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册族本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告的过程。

2.验资概念的内涵（1）验资是注册会计师的法定业务（2）验资是一种受托业务（3）验资是一项鉴证业务（4）验资的内容包括对被'市验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本变更情况进行'市验（5）注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资九及实收资本变更情况发表审验意见，出具审验报告3.注册会计师在执行验资过程中应遵守的职业道徳注册会计师执行验资业务，应该遵守相关的职业道徳规范，恪守独立、客观、公正邯原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密二验资的作用（教学提示1）1.验资有利于企业产权关系的界定验资，不仅要验证企业资本存在的真实性，而且要验证资本山谁投入，归谁所有。

® 国日前的投资主体包括国家、法人、个人和外商，多元化的投资主体使企业产权关疥日趋复杂，而产权关系的构成，又是企业经营决策权、收益分陀权的基础。

2.验资有利于维护社会的经济秩序企业是社会经济活动的基本单位，社会经济秩序的好坏，在很大程度上取决于金业年为的好坏。

企业设立的第一件事就是筹集生产经营所需的法定资本金,验资也就是* 企业经营行为的首次检验。

倘若第一关把不严，往往会给一•些无本经营的投机公司、皮包公司开绿灯，使其在合法的外衣下非法经营，扰乱社会经济秩序。

3.验资有利于収信于社会，积极开展各项经营活动通过验资，证实企业的经济实力状况，可以促使企业筹资、供应、生产和销售各环f 収信于人，开展正常的商业信用关系，为企业的长远发展打下坚实的基础。

三验资的种类1•设立验资（1）设立验资的概念设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的甘验。

（2）需要进行设立验资的情况Ab1.根据实际案例进行讲授教学过程与教学内容教学提示1.了解被审验单位基本情况并确定是否接受委托当被审验单位委托验资事项吋，注册会计师应当首先了解被审验单-位的基本情况，％分考虑审计风险，从而决定是否接受委托，其具体内容包括：%1被审验单位的基本情况；%1与被审验单位管理当局沟通；%1与前任注册会计师沟通，可借用前任注册会计师的工作成果通过了解基本情况，注册会计师就可以根据自身的能力，考虑能否保持独立性，并勿步考虑验资风险，做到谨慎接受委托。

2.与委托人签订验资业务委托书，明确验资的责任会计师事务所在确定接受委托的意向后，应进一步与被审验单位对验资委托事项的羊关具休内容，包括验资的类型、目的、范闌、双方的权利和义务、收费标准和付费方式等进行协商。

双方协商一致后，签订验资业务约定书。

3.成立验资工作小组，及吋编制验资工作计划验资业务委托书签订以后，会计师事务所应以承办注册会计师为主，组织有胜任能刁的人员组成验资工作小组，及时制定验资计划。

验资计划包括验资总体计划和验资对序计划。

验资总体计划包括验资的目的、范围、重点、方法、程序、人员分工、聘讦其他专家协助工作和验资时间安排等内容。

二验资的实施阶段验资实施阶段是指注册会计师从与被审验旳位联系外勒工作开始，到収证工作结束巧止的全过程，乂称为执行阶段，是执行整个验资业务的关键性阶段和实质性阶段，U 证和审验是验资全过程中最主要的阶段。

其主要工作包括：1.进一步了解被审验单位情况，并对其内部控制进行评审2.执行验资业务对被审验单-位的所有者权益及其相关的资产、负债分别进行检查，以确认所有者权镒或注册资本的真实性和合法性n检查所有者权益时应首先检杳企业的资产和负债的辛项目，检查方法可以比照资产、负债的审计方法进行，通常采用审阅法、核对法、孚地盘点、向投资者函证等审计方法，其检杏程序与会计报表审计相同，但检查的范H 和广度应比会计报表审计适当简单化一些。

3.整理、完善验资工作底稿，形成验资意见验资工作底稿不仅是编制、佐证和解释验资报告的主要依据，而且在验资工作中能虻起到组织协调作用，有助于会计师事务所各级负责人指导、监督、复核和把关；它11 是考核和评定执业人员工作业绩和业务能力的重要依据；在发生纠纷时，能够帮助泪册会计师分清责任，解脱麻烦，免遭不必耍的责难。

因此，执业人员必须按要求认乍填写验资工作底稿，并在此基础上形成初步验资意见。

三验资报告阶段审计工作人员根据验资匸作底稿，从讨论形成验资意见开始，到拟定验资报告，并来其交给委托人为止的全过程，是验资工作的总结阶段。

其主要工作包括：本课小结1.验资的概念及作用2.验资的种类及范围3.验资的程序4.验资各程序环节的工作作业布置思考与练习单项选择第5、6题多项选择第1・3题判断题第1、3、6题简答题第1、2题教学心得授课题目第十三章验资（验资实务）教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施教学过程与教学内容教学提示1•根据实际 情况，必耍 时采用边讲 授边实做的 形式进行第三节 验资的要求与内容一验资的要求1. 对验资人员的要求对验资人员的要求是控制验资质量的重要内容。

执行验资工作的注册会计师应具有世 任验资工作的能力、具有必要的专业技能和资格条件2. 接受委托任务的要求（1） 对于账目不健全的被审验单位应要求其补充和完善； （2） 对于没有建立会计账目的、不能提供应有验资资料的，应提请被审验单位建立 会计账目和必要的内部管理制度；（3）对于没有设置会计账目和不提供应有验资资料的，或要求注册会计师作不实或 不当证明的被审验单位，可拒绝接受委托。

3. 验证的要求 （1） 如发现被审验驻位对所有者权益或与其相关的资产、负债的会计处理有误，应 与被审验单位会计部门协商，提请其加以改止或调整；（2）如被审验单位的投资者按规定分期缴纳其出资额，应检杳是否符合有关规定， 并分期进行验资。

（3） 对资本増减变动和转让的验资，应检查资本变动或转让是否经过批准，是否真 实、合法 （4）验证投资者投入资产的计价时，对于无法确定其价值的资产，应取得商检部门 或资产评估机构所出具的检验证明或评估报告。

4. 验资依据要求注册会计师应当以国家的法律、法规、财务会计制度和有关部门的批准证书，企业邪 协议、合同、章程，董事会文件为依据来验证企业的资产、负债和投入资本等项目， 并据以确定所有者权益额的真实性、合法性。

对于国家法律、法规、财务会计制度£ 及协议合同、章程没有规定的项目，可以按照项目的性质和习惯的会计分类方法予C 验证。

运用验证依据时，应注意其时效性和地域性二验资的内容（教学提示1） 1.货币资金投入的验证审验货币资金投入时，应在被审验单位开户银行出具的收款凭证及银行对账单的基皿 上审验投入资本。

对于股份有限公司向社会公开募集的资本，还应审验承销机构协 和募集清单。

除此以外，对于外商投资企业和股份有限公司还有特定审验要求。

（1） 一燉验证的内容%1 货币资金出资清单是否与经批准的合同、章程、协议等的规定相一致；%1 投资者认缴的投资款是否按规定如数、如期缴入被审验单位开立的银行止式账丿迎 临时账户； %1 收款单位是否为被审验单位； %1 缴款单位是否为被审验单位的投资者；%1投入货币的币别是否符合合同、章程、协议等的规定；%1缴付款项的用途是否明确为投资款；%1银行回单是否加盖收吃章或转许章，必要时可向银行函证；%1以外币投入的，当投资的币别与被审验单位的记账本位币不一致时，还应审验其扌丿算汇率是否符合有关财务会计制度以及合同、协议、章程的规定；%1与投入货币资金有关的实收资本以及相关的资产、负债的会计处理是否止确。

（2）外商投资企业的特殊验证内容%1外方投资者是否以外币资金出资；%1投资者用在中华人民共和国境内的其他外商投资企业分得的人民币利润克接投乡时，是否获得该利润获取地外汇管理部门的批准；%1当投入货币资金币别与外商投资企业的注册资本币别、记账本位币不一致时，其折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关财务会计制度的规定；%1投资款直接汇入外商投资企业在境外开设的银行账八，是否获得注册地外汇管理部门的批准；%1注册资本与投资总额的比例、出资期限是否符合法定耍求，注册资本中的外方投乡者的投资比例是否低于25%。

（3）有限责任公司的特殊验证内容%1是否具备《中华人民共和国公司法》关于设立有限责任公司的条件；%1股东名册所记载的股东出资额是否与各股东实际缴存于被审验单位开设的银行H 式账户或临时账户内的款额相一致。

（4）股份有限公司的特殊验证内容%1是否具备《中华人民共和国公司法》关于设立股份有限公司的条件；%1对发起设立的股份有限公司，应审验务股东认缴的股款是否已如数缴存于公司开芫的银行止式或临吋账户，存入数是否与合同、发起人协议、章程的规定相一致；%1对募集设立的股份有限公司，应审验向社会公众实际募集的股款是否与承销协议、同银行签订的代收股款协议以及证券承销机构的承销报告相一致。

发起人认购的股侈是否不少于股份总额的35%,向社会公开发行的股份是否达到股份总额的25%以上2.实物资产投入的验证对实物资产投入的验证，以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物资产投入的，注卅会计师应清点实物，验证其财产权归属。

实物的作价应按照国家有关规定，分别在族产评估确认或价值鉴定或各投资者一致并经批准的价格基础上审验。

对■于外商投资彳业、有限责任公司和股份有限公司，还有特定的审验内容.（1）一般验证内容%1实物资产出资清单填列的实物资产品名、规格、数量、质量和作价依据等内容是甲齐全;与合同、胁议、章程的规定是否一致；是否经被审验单位验收签章并获得各兴资者的确认；%1实物资产交付的方式、时间及地点是否符合合同、协议、章程的规定；%1投资者以房屋建筑物出资吋，注册会计师应当索取房屋、建筑物的平而图和位置图并审验：首先是房屋建筑物的名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、己使用年限》作价依据等是否与合同、协议、章程的规定相符，其次是房屋建筑物的产权是否归夬资者所有；%1以机器设备和材料等实物资产出资的，应审验是否提供制造厂家或销售商的发票、货物运输单、提货单、保险单等单据，实物资产的产权是否归投资者所有；%1以房屋建筑物、机器设备和材料等实物资产出资，属于国有资产的，是否经具有尊产评估资格的评估机构评估，评估结果是否获得国有资产管理部门的确认；如杲不厢于国有资产，是否依据国家有关规定办理非国有资产证明，其作价依据是否得到各书资者的认可;%1各投资者与被审验单位之间是否在规定期间内办妥财产权转移手续；%1实地观察和清点实物，审验其是否与实物资产出资清单相符；%1与投入实物资产有关的实收资本及相关的资产、负债的会计处理是否正确。