效益审计的程序与方法

经济效益审计的程序和方法浅析（作者:___________单位: ___________邮码: ___________）关键词]经济效益审计程序方法[内容摘要]审计法规定，审计机关依法监督财政财务收支的真实、合法和效益。

但从这些年的实际工作看，审计机关一直以财政财务收支真实、合法性审计为主要审计内容，对政府使用纳税人资金的有效性的监督远未履行到位。

本文就我国效益审计的现状，分析原因，提出审计机关在今后应大力开展效益审计的粗浅设想。

一、前言背景效益审计，又称绩效审计，从20世纪70年代起已成为发达国家国家审计的主要任务。

在我国，1983年新中国国家审计制度恢复建立后，曾经在该领域开展了一些积极的探索，但主要局限于企业的效益审计。

《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》中，首次要求全面开展效益审计，并提出到2007年，国家审计资源中用于效益审计的部分要超过50％。

效益审计的全面展开，各级审计机关首先面临的问题是如何确定审计目标，如何确定审计项目和项目的具体审计目标。

本文拟从审计基本理论出发，通过对效益审计概念的分析、提出在经济效益审计中需要熟悉的程序和以及掌握的方法。

二、界定概念效益审计概念是中国特有制度背景下的产物，最初提出的概念是“经济效益审计”，指的是经济效益实现途经开发利用和实现程度的审计。

针对过去在经济建设中存在的只重速度的问题，中共中央在1982年召开的十二大上提出“把全党经济工作转到以提高经济效益为中心的轨道上来”。

经济效益审计概念反映了围绕党的中心工作确定审计目标与任务这一基本指导思想。

什么是经济效益？简单地讲，就是指投入和产出的比例关系，投入越少产出越多效益越高。

考虑到国有企业的效益好坏不能简单地以是否盈利为评价依据，由此产生了经济效益概念外延的扩大，提出了审计评价中应该坚持微观经济效益与宏观经济效益相结合、经济效益与社会效益相结合、直接效益与间接效益相结合、长期效益与短期效益相结合的原则。

经济效益审计程序教学目标知识目标：了解经济效益审计程序的主要内容。

能力目标：能够掌握经济效益审计程序内容的实施。

素质目标：培养经济效益的分析和评价的意识。

【情境引例】某公司2012年以来盈利逐年下降，2015年实现利润100万元（其中上半年50万元）2016年上半年已经亏损50万元，预计全年亏损至少100万元。

据反映亏损的主要原因是市场疲软，尽管价格由去年的500元/台下降到474元/台，销量仍比去年减少5%；另外材料价格上升使成本升高。

产品成本构成中材料占70%，价格平均上升20%，影响成本上升14%，但今年上半年单位成本526元，比去年上升17%。

今年上半年销量9500台，比上年同期降低5%，根据市场资料，今年上半年销售量5万台，比去年上升25%。

针对上述问题，审计人员采用哪些审计程序？审计人员通过两年的指标比较，发现废品损失大量增加，流动资金周转显著缓慢。

要分析上诉问题出现的原因，审计人员必须采取如下的审计程序：编制项目计划大纲，编制项目实施计划，搜集出现上述问题的证据，形成结论，提出改进的建议。

那么，经济效益具体的审计程序又是什么呢？（一）确定审计项目，明确审计范围（二）实施经济效益审计前的准备工作1、组织审计力量。

2、围绕专题，开展调查，确定审计重点。

3、选定审计评价标准。

4、编制审计方案。

一、经济效益审计准备阶段1、确定审计依据2、搜集审计证据3、专题评价，便携审计工作底稿三、经济效益审计报告阶段1、整理、评价审计证据。

2、归纳问题，讨论评价，草拟报告。

3、与被审单位沟通，形成正式审计报告。

4、审定审计报告，发出审计决定、结论或意见书。

5、即是交流，总结经验。

6、审计案卷归档。

（二）经济效益审计的概念经济效益审计是由审计机构或审计人员，对被审单位或项目的财务收支或经济活动的效益性进行审查，评价经济效益优劣和有关方面的经济责任，提出建议，促进改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。

经济效益审计的程序和方法建立一个企业的最终目的是为了盈利，企业只有盈力才有存在的价值，而要使企业盈力就必须加强管理，降低成本，以最小的投入达到最大的产出即利润。

提高经济效益，既是现代经济管理的最终目标和核心内容，也是企业管理当局的受托经济责任。

正是由于企业管理当局的受托经济责任逐渐由财务责任向经营责任、管理责任扩展，从而使经济效益审计成为合乎逻辑的必然产场。

经济效益审计，在审计的目的、职能、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围，是用审计的特殊方法和技术对企业或项目进行综合的、系统的审查分析，根据一定的标准评价项目经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促使其改善管理的一种审计活动。

本文主要通过从对经济效益审计的涵义的认识出发，探讨经济效益审计的程序和方法并结合公路施工企业工程成本和利润的审计进行论述。

一、什么是经济效益审计经济效益审计是由审计机构或审计人员，对被审单位或项目的财务收支或经济活动的效益性进行审查，评价经济效益优劣和有关方面的经济责任，提出建议，促进改善经营管理，提高经济效益的一种经济监督活动。

理解经济效益审计的涵义，应当掌握以下几点：（1）审计的主体是独立的审计机构或审计人员。

（2）审计的对象是被审单位或项目的财务收支或经济活动。

（3）审计的性质是具有独立性的经济监督和评价活动，而不是结合业务工作进行的管理活动。

（4）经济效益审计的职能除监督以外，更重要的是评价、监证被审单位或项目经济效益的优劣。

（5）经济效益审计范围较广，须要进行综合的、系统的审查与分析。

除了应用传统的财务审计方法外，还广泛应用现代管理科学的方法，而主要是为了取得审计证据。

（6）经济效益审计的目的是促使被审单位、落实责任制度，改善经营管理，提高经济效益。

国外的三E（Economy经济、Effectiveness效率、Efficieney效果）审计、管理审计、经营审计、价值为本审计尽管名称不同，各有重点，但也都属于经济效益审计范畴。

⼀般来说，每个绩效审计项⽬⼤致要经过四个步骤：（⼀）初步调查绩效审计的对象是各种不同性质的投资、规划和管理活动。

所以，绩效审计必须围绕着投资、规划、管理项⽬的实施单位进⾏⼀系列的具体审计⼯作。

在初步调查中，审计⼈员的⼯作就是从收集项⽬实施单位的基本情况和总况资料开始。

根据这些初步调查的资料，⾸先确定该项⽬应该达到的⽬标或⽬标的适当⽔平，并鉴定投资、规划项⽬的可⾏性⽅案。

然后，编制⼀份在选定的领域⾥(审计范围)的管理监督系统的审查提纲。

(⼆)监督管理系统的审查审计⼈员通过对管理监督系统的审查，来测试与审计项⽬相关的项⽬实施单位管理监督系统的健全和有效性，并取得相关的证据。

以确定完成项⽬⽬标的标准是否是公认的并是否被接受和执⾏，项⽬完成后的结果如何，以及这些结果是否可全部作为我们的审计⽬标。

然后，审计⼈员要编制⼀份详细审计⽅案。

上述两个步骤，在实际审计⼯作中通常作为⼀个步骤来实施。

我们在实施“农业⾼科技⽰范园”绩效审计项⽬时，⾸先对被审计单位的基本情况和⽴项⽂件进⾏了初步调查，再对项⽬的监督管理系统进⾏审查，确定审计评价标准和初步审计⽬标。

当前，我们搞绩效审计，在审计标准确定⽅⾯，⾯临着两⼤难点：⼀是投资规划项⽬的⽴项⽂件中各项规划投资⽬标的鉴定；⼆是没有公认的评价标准体系，审计标准难以确定。

我们在对“农业⾼科技⽰范园”绩效审计的过程中，⾸先从观念上转变得⽐较彻底，认为：只有经过实践，才能探索经验；只有经过调查，才能获得标准和结论。

在对投资规划项⽬⽴项⽂件中的各项投资⽬标鉴定上，客观得分析了⽴项⽂件⽬标的各项指标、项⽬实施过程和结果，采取询访、咨询和做⼤量社会调查的⽅法，得出⽐较客观和社会公认的项⽬⽬标评价标准。

在确定社会效益评价标准时，对市蔬菜办公室等6部门、蔬菜批发市场、镇政府分管农业的领导、14个蔬菜种植专业户、2个蔬菜出⼝加⼯企业及多名蔬菜专业技术⼈员，从不同⾓度进⾏了40多⼈次深⼊细致的询访、调查⼯作，得出了⽐较客观的审计标准和初步结论，确定了“项⽬实施及管理情况，产⽣的社会效益与经济效益情况，以评价社会效益为主”的初步审计⽬标。

效益是指人类行为的效率和效果，有经济效益，社会效益和生态效益之分。

经济效益：一般是指经济生活中投入和产出的比较关系。

全面经济效益审计：经营管理活动的所有方面和所有经济技术指标等进行的全部审计。

局部经济效益审计：对部分经营管理活动和部分经济技术指标等进行的审计。

事中经济效益审计：经济活动进行的过程中事实的审计经济效益审计程序：指从建立审计项目开始，直到全面完成项目审计为止的全过程所经历的工作内容和顺序。

P26 被动立项：是审计组织不能选择被审计单位或审计事项的立项方式。

适用于社会审计和内部审计部分审计项目的建立，主要解决的问题是能否承担和接受所委托的审计单位或事项。

动态分析法：是将不同时间的同类指标的数值进行对比，计算动态相对数借以分析指标发展的方向和增减速度。

以业务为导向的审计模式：以重大业务为线索对业务过程和结果进行检查分析，判断业务活动是否正常和达到预期效果，进一步找出偏差发生的原因，提出改进建议。

财务报表延伸的经济效益审计——审计人员在审查企业被审期间财务报告的真实性和公允性的基础上所开展的经济效益审计评价活动。

是一种审计模式供应业务的审查包括采购业务和仓储保管业务的审查仓储保管业务的审查包括储备定额的制定，储备计划完成情况，仓储保管的设置，管理制度执行的审查成本效益审计——是以提高经济效益为目的，对成本预测的可靠性，成本决策和成本计划的先进性和可行性，成本计算的正确性和成本控制的有效性等，所进行的审计评价活动。

P193管理审计——是对被审单位的管理活动的效率性、效果性和经济性的审查，以期评价其管理工作的质量水平以及管理机构、人员的素质和能力，以促进加强管理，提高经济效益。

P186是对管理的审计投入产出的比较方法：第一，相减比较：如收入-成本费用=利税等第二，相除比较：如成本费用÷收入=收入费用率第三，相减、相除结合比较：如原投资额÷（现金流入-现金流出）=投资回收期1相减比较：用相减比较的方法所构成的经济效益指标，是用绝对数表示的指标，他能反映经济效益规模的大小，但不利于在不同的经济利益活动主体之间进行经济效益的比较，尤其不能在经济规模不同的主体之间进行比较。

绩效审计的程序和方法时间:2007-11-21 16:00:00 来源：作者：｜打印加入收藏夹【摘要】《审计署2006至2010年审计工作发展规划》中提出，每年投入绩效审计的力量占整个审计力量的一半左右，到2010年初步建立适合中国国情的绩效审计方法体系。

浙江省审计厅2005年11月也适时出台了《关于积极探索绩效审计模式的指导意见》，要求各级审计机关在实践中积极探索适合各地实际的绩效审计的方式方法。

本文也试着从实践的角度探索绩效审计的程序和方法，为构建适合中国国情的绩效审计方法体系提供绵薄之力.【关键字】绩效审计程序方法绩效审计是指审计机关对被审计单位财务收支和有关经济活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价.绩效审计的原理与传统审计的原理是相同的，即搜集某一经济活动及其相关陈述事项的数据，与既定标准相比较，将结论传递给有关各方的一个系统的过程。

因此,在审计程序和方法上与传统审计具有相似性。

但由于绩效审计的目标主要侧重于经济性、效率性和效果性，也就决定了绩效审计有其独特的程序和方法.一、西方发达国家绩效审计程序的有益借鉴从世界范围来看，绩效审计已经成为大部分国家政府审计的主流，许多国家已经制定了专门的绩效审计制度，较具代表性的国家是美国和澳大利亚，其绩效审计已分别占政府审计工作量的85%和50%以上，并形成了一套比较成熟的审计程序.美国绩效审计程序大致分为五个阶段：一是初步调查，收集项目实施单位的基本情况和资料，了解相关背景;二是审查监督管理系统，测试与审计项目相关的项目实施单位管理监督系统的健全性和有效性，并取得相关的证据，确定审计评价标准和初步审计目标；三是编制审计计划，确定审计范围,提示风险领域；四是实施详细检查,按照审计目标收集足够的相关、重要、充分的证据，以审查项目执行者是否按照项目规划的目标来组织实施，以及是否达到了预期结果；五是生成审计报告,提出审计结论，汇报管理层，实施跟踪审计。

经济效益审计管理制度1. 引言经济效益是企业运营过程中的核心指标之一，对企业的发展和利益分配具有重要影响。

为了有效管理和监督经济效益，许多企业建立了经济效益审计管理制度。

本文将介绍经济效益审计的概念、目的和原则，并详细阐述经济效益审计管理制度的内容和运作流程。

2. 经济效益审计的概念经济效益审计是指对企业的经济活动进行全面、客观、独立的审查和评估，旨在提供有关经济效益的可信度和合理性的意见。

通过经济效益审计，企业可以及时了解经济活动的运行情况，发现问题并提出改进措施，以提高经济效益。

3. 经济效益审计的目的经济效益审计的目的是确保企业经济活动的合规性、有效性和可持续性，为企业的决策、管理和控制提供依据。

具体而言，它包括以下几个方面：3.1 评估经济活动的效益通过对企业经济活动的审计，评估其财务状况、收入和成本情况，分析经济效益的构成和变化趋势，为企业的经营决策提供参考依据。

3.2 发现问题和风险经济效益审计可以揭示企业经济活动中存在的问题和风险，如资源的浪费、成本的过高、收入的波动等，帮助企业及时调整经营策略和采取措施，避免损失。

3.3 提出改进建议通过经济效益审计，可以根据发现的问题和风险，提出改进建议，帮助企业优化经济活动流程、提高效率和效益。

4. 经济效益审计的原则4.1 独立性原则经济效益审计应由具备独立地位和独立判断能力的审计机构或审计人员来进行，确保审计结果客观、公正和可信。

4.2 全面性原则经济效益审计应对企业的所有经济活动进行审查，包括财务状况、运营成本、收入来源等方面，确保审计结果的全面性和准确性。

4.3 准确性原则经济效益审计应基于真实、准确和完整的数据和信息进行，确保审计结果的准确性和可靠性。

4.4 及时性原则经济效益审计应及时进行，以便为企业的经营决策和管理提供及时的信息和建议。

5. 经济效益审计管理制度经济效益审计管理制度是企业建立和实施经济效益审计的一系列规定和规则的总称。

经济效益审计的方法经济效益审计是指通过评估和分析项目、政策、计划或活动对经济效益的影响程度，以确定其对经济的贡献和效益的审计过程。

它旨在帮助决策者更好地了解项目或政策的经济效益，从而为优化决策和资源配置提供信息和依据。

下面将介绍几种常见的经济效益审计方法。

1. 成本效益分析(CBA)成本效益分析是最常用的经济效益审计方法之一，它通过将项目或政策的成本与其预期效益相比较，来对经济效益进行评估。

在成本方面，需要考虑直接成本（如资金、人工等）和间接成本（如社会成本、环境成本等）。

而效益方面，可以包括直接效益（如产品销售收入）、间接效益（如就业机会增加）以及外部效益（如环境改善）。

通过计算净现值、内部收益率等指标，可以评估项目或政策的经济效益。

2. 效能与效率分析效能与效率分析侧重于评估项目或政策的效能和效率。

效能指的是项目或政策达到预期目标的程度，可以通过比较实际效果和预期效果来评估。

效率指的是在实现预期目标的前提下，使用资源的程度，可以通过计算效率指标（如单位成本、单位产出等）来评估。

这种方法强调在经济条件下最大限度地提高资源利用效率和经济效益。

3. 敏感性分析敏感性分析是一种用于评估项目或政策经济效益稳定性和鲁棒性的方法。

它通过改变关键参数（如成本、收入等）的值，来评估对经济效益的影响程度。

通过敏感性分析，可以确定项目或政策效益对关键因素的敏感程度，从而为制定风险管理和控制措施提供决策支持。

4. 社会成本效益分析(SCBA)社会成本效益分析是一种考虑了社会成本和效益的经济效益审计方法。

与成本效益分析不同，社会成本效益分析通过考虑社会成本和效益，来评估项目或政策对整个社会的影响。

社会成本可以包括直接成本和间接成本，如税收、失业率、环境污染等。

社会效益可以包括直接效益和间接效益，如改善居民生活、促进社会稳定等。

通过计算社会净现值、社会内部收益率等指标，可以评估项目或政策的社会成本效益。

5. 多指标决策分析多指标决策分析是一种将多个指标综合考虑进行决策的方法。