亏损企业在税务检查中纳税调增谨防被罚款

如何面对税务的稽查，少交税收罚款！（金税三期）随着金税三期在全国的推广，不少企业面临着税务的稽查，正确应对税务稽查，可以将减少企业的风险和降低失业的损失。

本文以一个案例，来跟大家分享如何面对税务的稽查。

甲企业于2008年初向乙企业借款300万元，利率10%，当年度支付利息30万元，企业计入财务费用（未取得资金占用费发票），2010年初借款归还。

2015年2月，税务机关发现该企业其他应收款金额较大，且挂帐时间较长，要求企业提供资料说明情况。

企业向税务机关提供了向丙借款400万元的借款合同，借款利率10%，并提供了2013年支付利息40万元的相关凭证（银行回单及收据收据），相关利息费用计入财务费用中（未取得资金占用费发票）。

税关机关以甲企业未取得合法票据列支成本费用为由，要求企业补交2013年企业所得税10万元及滞纳金。

甲企业提出，2008年亦有相同情况列支费用。

税务机关遂要求甲不仅应补交2013年企业所得税10万元及滞纳金，还需补交2008年企业所得税7.5万元及滞纳金7.5万元，并处罚款8.75万元（按应纳税款的50%）。

该企业产生税务风险的原因是什么？一、财务人员不了解税收政策-----向非金融企业的借款利息支出，应取得合法票据。

二、不了解政策的情况下，又不寻求专家的帮助。

三、不当举证，自投罗网----主动提供2008年借款利息未取得发票的证据。

税务机关的处理是否恰当？对2008年的借款利息补税及处滞纳金和罚款的处理是不恰当的。

税收征管法中第五十二条规定：“对因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

税务检查调账中常见错误陈丹朵【摘要】总结在调研中发现的税务检查调账中常见错误及对税收工作的不利影响,举例说明会计调账的不同方法.【期刊名称】《湖南税务高等专科学校学报》【年(卷),期】2010(023)003【总页数】3页(P25-26,34)【关键词】税务检查调账;常见错误;不良影响;正确方法【作者】陈丹朵【作者单位】湖南税务高等专科学校,湖南,长沙,410116【正文语种】中文【中图分类】F810.423一调查的范围和形式在税务检查工作中，如果发现纳税人申报错误或者会计与税收存在差异时，相当一部分税务干部不能准确地判断要不要调账，怎么调?因此，我们在2009年，到税务部门进行了大量的实地调研，所到单位有湖南省益阳市国税稽查局、湖南省湘乡市国税稽查局、湖北省武汉市青山区国税局、湖北省襄樊市地税局、湖北省十堰市地税局等。

同时，也对2009年来长沙税务干部学院培训的学员进行了专门调查。

调查形式主要有查阅稽查卷宗、问卷调查、当面询问等。

二税务检查调账中常见错误产生的原因以及对税收工作的不利影响在调查过程中，我们发现税务检查调账中存在以下常见的错误处理:(一)在不应调账的情况下要求纳税人调账由于2007年以后，我国企业实施了与国际基本趋同的企业会计准则，其采用了会计与税收适度相分离的原则。

随着企业会计准则的广泛运用，会计与税收的差异经常困扰着广大税务干部，要不要调整是税务干部经常问的一个问题。

要弄清楚这个问题，首先应区分楚差异与差错。

所谓会计与税收的差异，是指纳税人执行了正确的会计政策和正确的税收政策，但在同一问题上，会计与税收的规定不一样，从而差生的差别。

当存在会计与税收的差异时，纳税人应按会计规定编制会计资料(包括会计凭证、会计账薄和会计报表等)。

但进行纳税申报时，应当按照税法的规定进行纳税调整。

此时，不得调整会计账薄的记录和会计报表中相关项目的金额。

会计差错是指纳税人违背了会计政策或税收政策或二者皆有，此时，必须作为会计差错处理，按会计规定进行调账。

税务违法行为的处罚措施税收是国家的重要财政收入来源，税务违法行为严重影响税收征管和国家财政秩序。

为了维护税收秩序，国家制定了一系列的税务法规和相应的处罚措施。

本文将详细介绍税务违法行为的处罚措施，旨在提高纳税人的税法意识，促进大家遵守税法。

一、偷税漏税罪偷税漏税罪是指纳税人有意通过伪造、隐匿、篡改、销毁账簿、票据等方式逃避缴纳税款的行为。

国家对此类违法行为采取了严厉的打击措施，主要包括以下处罚措施：1.罚款：根据偷税漏税数额的大小以及情节的严重程度，国家对偷税漏税罪会处以相应数额的罚款。

罚款额度在法律中有明确规定，如偷税数额在100万元以下，罚款金额通常在欠税数额的3倍左右。

2.追缴欠税：无论偷税漏税数额多少，国家都会要求纳税人追缴相应的欠税金额，同时要求纳税人缴纳逾期纳税款的滞纳金。

3.刑事责任追究：在严重的偷税漏税行为中，国家会对相关人员进行刑事责任的追究。

根据相关税法规定，最严重的偷税漏税罪行可追究刑事责任，涉案人员可能会受到刑罚。

二、虚开增值税专用发票罪虚开增值税专用发票罪是指纳税人无实际交易，而虚构或故意伪造购买、销售等虚假交易票据的行为。

国家对虚开增值税专用发票罪也采取了严厉的处罚措施：1.罚款：虚开增值税专用发票罪一般会处以相应数额的罚款，罚款金额通常是虚开发票金额的2倍以上。

2.追缴增值税税款：国家要求纳税人追缴相应的增值税税款，同时要求缴纳逾期纳税款的滞纳金。

3.刑事责任追究：对于严重的虚开增值税专用发票罪行，国家会追究相关人员的刑事责任，涉案人员可能会受到刑罚。

三、逃避追缴欠税罪逃避追缴欠税罪是指纳税人通过转移财产、隐匿财产等方式逃避国家对欠税的追缴行为。

国家对逃避追缴欠税罪采取了以下处罚措施：1.罚款：逃避追缴欠税罪一般会处以相应数额的罚款，罚款金额通常是逃避追缴欠税金额的2倍以上。

2.追缴欠税和逾期纳税款：国家要求纳税人追缴相应的欠税金额，并要求纳税人缴纳逾期纳税款的滞纳金。

以前年度亏损弥补的相关规定有哪些⽹友提问：以前年度亏损弥补有哪些规定?律师解答：1.根据《企业所得税法》(主席令第63号)第⼗⼋条的规定，企业纳税年度发⽣的亏损，准予向以后年度结转，⽤以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

2.根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)的规定，现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下：⼀、根据《中华⼈民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法)第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进⾏检查时调增的应纳税所得额，反企业以前年度发⽣亏损、且改亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补改亏损。

弥补改亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

对检查调增的应纳所得税所得额应根据其情节，依照《中华⼈民共和国税收征收管理法》有关规定进⾏处理或处罚。

⼆、本规定⾃2010年12⽉1⽇开始执⾏。

以前(含2008年度之前)没有处理的事项，按本规定执⾏。

3.根据《国家税务局总局关于企业所得税年度纳税申报⼝径问题的公告》(国家税务总局公告2011年第29号)第⼆条的规定，根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发⽣的亏损，填报国税发[2008]101号⽂件附件1的附表四‘弥补亏损明细表’第2列盈利或亏损额对应调增应纳税所得额所属年度⾏次。

4.根据《国家税务总局关于企业所得税应纳所得额若⼲税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)的规定，六、关于以前年度发⽣应扣未扣⽀出的税务处理问题：根据《中华⼈民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发⽣的、按照税收规定应在企业所得税前扣除⽽未扣除或者少扣除的⽀出，企业做出专项申报及说明后，准予追补⾄该项⽬发⽣年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

经营亏损的会计处理和纳税调整经营亏损的会计处理和纳税调整根据《企业会计准则第18号所得税》规定，企业所得税核算方法采用资产负债表债务法核算，该方法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异即暂时性差异分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产；最后在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

债务法核算的关键是确定暂时性差异，而暂时性差异主要产生于资产、负债的账面价值与其计税基础的不同，除此之外，该准则又规定，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，也视同可抵扣暂时性差异处理。

新《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，可视同可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，该可抵扣暂时性差异应确认相关的递延所得税资产；同时，减少当期确认的所得税费用。

例：甲公司于2006年因政策性原因发生经营亏损，经调整后的应纳税所得额为-4 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。

该公司预计其未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。

假定2007年及以后的年度会计利润均为1 000万元，没有其他调整事项。

经营亏损的会计处理和纳税调整如下：项目2006年2007年2008年2009年2010年2011年会计利润-4000 1000 1000 1000 1000 1000应纳税所得额-4000 0 0 0 1000弥补的前期亏损0 1000 1000 1000 1000未弥补的前期亏损0 3000 2000 1000 0可抵扣暂时性差异或转回4000 1000 1000 1000 1 000确认的递延所得税资产或转回1000 250 250 250 2501.2006年亏损发生时：会计利润为：-4000万元应纳税所得额为：-4000万元应纳所得税为：0万元递延所得税资产为：400025%=1 000（万元）递延所得税：（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=O-（1 000-0）=-1 000（万元）所得税费用：当期所得税递延所得税=0 （-1 000）=-1 000（万净利润=-4 000-（-1 000）=-3 000（万元）会计分录为：借：递延所得税资产10000000贷：所得税费用10 000 0002.2007年度可抵扣亏损转回时：会计利润为：1 000万元应纳税所得额为：1 000-1 000=0（万元）应纳所得税为：0万元期初递延所得税资产：1 000万元递延所得税资产转回：1 00025%=250（万元）期末递延所得税资产：750万元递延所得税资产减少：250万元递延所得税为：0-（750-1 000）=250（万元）所得税费用为：0-250=250（万元）净利润为：1 000-250=750（万元）会计分录为：借：所得税费用2 500 000贷：递延所得税资产2 5000002008年至2010年的会计处理和税务处理与2007年的处理是相同的，至2010年递延所得税资产借方余额为0.2007年到2010年的累积净利润：7504 1 000（1-25%）=3 750（万3.如果2007年实现会计利润5 000万元，则：应纳税所得额为：5 000-4000=1 000（万元）应纳所得税为：1 00025%=250（万元）期初递延所得税资产为：1 000万元递延所得税资产转回：4 00025%=1 000（万元）期末递延所得税资产：0万元递延所得税资产减少：1000万元递延所得税为：0-（0-1 000）=1 000（万元）所得税费用为：250 1000=1 250（万元）净利润为：5 000-1 250=3 750（万元）会计分录为：借：所得税费用12 500000贷：递延所得税资产10000000应交税费应交所得税2 5000004.如果2008年又发生了亏损，企业在2008年12月31日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。

企业如果要弥补以前年度亏损的所得税该如何处理随着经营环境恶化，经济低迷等问题，企业的营利能⼒受到很⼤的考验，有些公司会出现亏损。

如果企业在申报所得税时，要弥补前年度的亏损，这种情况应该怎样处理呢?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、弥补以前年度亏损的会计处理1、⼀般情况的亏损弥补。

⾸先要明确亏损的内涵。

税法上的“亏损”是指按税法规定调整后的⾦额，是企业所得税年度纳税申报表主表第23⾏“纳税调整后所得”的数据，不是企业财务报表中所反映的亏损额。

其次亏损的弥补期限是5年。

另外，《国家税务总局关于企业所得税若⼲税务事项衔接问题的通知》第⼋条明确，对企业由于技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以⽤以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。

2、应税项⽬与免税项⽬之间的亏损弥补。

《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴⼯作的通知》规定，企业取得的免税收⼊、减计收⼊以及减征、免征所得额项⽬，不得弥补当期及以前年度应税项⽬亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项⽬，也不得⽤当期和以后纳税年度应税项⽬所得抵补。

这条规定要求，企业取得的免税项⽬应该单独核算，应税项⽬与免税项⽬不能盈亏相抵。

⽽企业会计利润是综合计算的，没有区分应税项⽬与免税项⽬，纳税申报表同样未单独体现应税项⽬所得与优惠项⽬所得。

因此，计算应税项⽬的应纳税所得额时，应在会计利润总额的基础上调减免税项⽬所得，不管免税项⽬是盈利还是亏损都要作全额调减，计算公式为：应税项⽬调整后所得=利润总额—免税项⽬所得。

例如，企业应税项⽬所得为-70万元，免税所得为30万元，利润总额为-40万元，免税所得30万元不得弥补应税项⽬亏损，应作全额调减(-40-30)，调整后为应税项⽬的所得仍为-70万元。

反过来，如果企业应税项⽬所得为70万元，免税所得为-30万元，利润总额为40万，免税所得-30万元不得⽤应税项⽬所得弥补，同样是作全额调整[40-(-30)]，调整后为应税项⽬的所得仍为70万元。

虚列招待费用补税又处罚随着社会的发展和经济的繁荣，企业为了提高自身的形象和社会地位，常常会在各种场合进行招待活动。

然而，一些企业为了追求利益最大化，存在虚列招待费用的行为，试图逃避税收的监管和缴纳义务。

为了惩罚这种违法行为，税务部门对虚列招待费用征收补税并处以相应的罚款。

虚列招待费用是指企业在招待客户、供应商或其他相关利益相关方的过程中，故意虚报或者虚构招待费用的行为。

其目的是通过虚列高额的招待费用，将本应缴纳的税款减少或避免。

这种行为既损害了税收的公平性和公正性，也扭曲了市场的正常秩序，严重影响着税收的征管工作和国家财政的稳定。

税务部门对虚列招待费用的行为采取了一系列的处罚措施。

首先，税务部门通过风险分析和稽查检查，对企业的招待费用进行核实。

这些核实工作包括查阅企业的账簿凭证、发票等相关资料，与实际招待活动的情况进行对比和核对。

如果发现了虚列招待费用的迹象，税务部门将要求企业进行补缴税款，并按照相关法律法规对企业进行罚款处罚。

补税的方式通常是通过重新计算企业的应纳税所得额，将虚列的招待费用予以纳入，并按照规定的税率对其征收税款。

补税金额的计算是根据企业虚列招待费用的具体情况进行的，包括虚列的费用额度、时间范围、招待对象等等。

税务部门将对虚列招待费用进行认定，并按照相关法律法规对其进行补税。

除了补税外，税务部门还会对企业进行罚款处罚。

罚款是针对企业违法行为的一种经济制裁措施，旨在给予企业一定的经济压力，提醒其遵守税法纳税义务。

罚款的大小一般根据企业虚列招待费用的金额、次数以及其他法律规定的情节，综合进行评定。

税务部门在处罚企业时，一般会根据相关法律法规的规定进行裁量，确保处罚的公正性和合理性。

对于企业而言，虚列招待费用的行为不仅会导致补税和罚款，还可能给企业的声誉和信誉带来严重的损失。

一旦企业被发现虚列招待费用，其形象和信用度会受到严重的冲击，从而影响了企业的业务发展和市场竞争力。

因此，企业应当注重遵守税法纳税义务，树立诚信经营的形象，追求可持续发展。

企业所得税汇算清缴期间的纳税调整和账务处理企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润与按照税收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间上的不同会产生永久性和时间性差异，且影响这些差异的因素又是多方面的，因此，部分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴企业所得税的事项。

一、自查自补企业所得税的纳税调整和账务处理例1：某房地产开发企业，2001年度税前会计利润（纳税调整前）-550 000元，企业自行调增纳税所得额60 000元，自行调减纳税所得额10 000元，纳税调整后所得-500 000元。

无弥补以前年度亏损和免税所得，其应纳税所得额为-500 000元。

经注册税务师代理审查，下列事项还应调增应纳税所得额共计1 500 000元：（一）调表不调账。

凡当期不能税前扣除，以后各期均不得税前扣除的事项，即永久性差异，则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应纳税所得额，无须调账：1、2001年度支付工商局罚款20 000元，按照会计制度规定可在“营业外支出”科目列支。

但税法规定“因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金，不得税前扣除”，应调增应纳税所得额。

2、2001年度该企业员工20人。

按计税工资月均800元计算，可税前扣除192 000元。

企业实际发放工资252 000元，按照会计制度规定可在“管理费用”科目列支。

但超标准支付的60 000元（252 000-192 000），根据税法的有关规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。

3、2001年补缴1999-2000年度的职工养老金20 000元，按照会计制度规定可在“以前年度损益调整”科目列支。

根据税法“企业纳税年度内，应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。

该三项共计100 000元，应调增应纳税所得额。

利用亏损弥补的税收优惠政策进行筹划税收是国家财政收入的重要来源之一，对企业而言，优化税收筹划是降低税负、提高利润的重要手段之一。

在税收筹划中，利用亏损弥补的税收优惠政策成为企业进行合法避税的重要利器。

本文将介绍亏损弥补的税收优惠政策以及如何进行税收筹划。

一、亏损弥补的税收优惠政策概述亏损弥补是指企业在某一纳税年度内出现的亏损可以利用该亏损去抵扣未来纳税年度产生的利润所应缴纳的所得税。

这项政策旨在减轻企业的经营负担，鼓励企业扩大生产和投资。

根据《中华人民共和国企业所得税法》，亏损弥补可以分为两种形式，即年度亏损弥补和期间亏损弥补。

年度亏损弥补是指企业在连续五年内，自第一年度亏损开始，可以将后续纳税年度产生的年度亏损弥补到下一纳税年度利润所得，最长不超过五年。

期间亏损弥补是指企业在亏损发生之后，在未达到年度亏损弥补的条件下，可以将未弥补的亏损顺延到下一纳税年度继续进行弥补。

二、如何进行税收筹划1.及时准确记录亏损对于企业来说，及时准确记录和核算亏损是进行税收筹划的基础。

第一步是确保财务记录的准确性，包括记账、编制财务报表等。

此外，还需要对亏损产生的原因进行深入分析，为后续的税收筹划提供依据。

2.合理安排亏损弥补年度根据《企业所得税法》，企业有权利选择在第一年度亏损开始后的五年内，自由选择哪一年度进行亏损的弥补。

因此，企业可以根据自身情况，选择最有利可图的年度进行亏损的弥补。

在选择时，需要结合企业的经营状况、税负水平、市场前景等因素进行综合考虑。

3.合理控制分配利润企业在进行亏损弥补时，应合理控制分配利润，将利润留存或以其他形式进行经营再投资。

如果企业在亏损年度发放高额的股利或利润分配，将导致亏损的额度减少，无法有效进行亏损弥补。

因此，合理控制分配利润对于税收筹划具有重要意义。

4.集中管理亏损企业企业集团内部，可能存在一些亏损企业和盈利企业。

在进行税收筹划时，可以采取集中管理亏损企业的方式。

合理配置亏损企业和盈利企业之间的资源流动，通过集中管理亏损企业的亏损进行采购、销售等，以达到亏损弥补的目的。

企业亏损情况自查报告篇一：亏损自查报告沈阳飞龙药业有限公司关于XX年—XX年经营亏损情况自查报告新民市国税局：公司就XX年—XX年三年度所得税亏损情况作了全面自查，现将自查情况向贵局汇报如下：我公司系由新民市招商引资XX年在新民注册成立的中药制药公司，公司经过两年多投资建设于XX年7月份才正式投产运营，至今才6年的经营历史。

因为属于新创立的企业，再加上近年来我国中药制药行业的整体萧条，企业是在非常困难的情况下成长。

现公司拥有职工70余人，拥有16个制剂品种的生产。

公司组织结构简单，人员配备齐全，通过了国家药品生产GMP验证，具有一般纳税人资格，因为产品质量好、品种系独家专利，年销售额在逐渐增加，税收情况在逐年递增。

因为属于新创办企业，管理不到位，人员流动性大，尤其财务人员的不稳定，造成企业初创时期的混乱，也给贵局带来很多麻烦，给税收征辑带来困难，因为管理不到位造成的虽无偷税漏税但在财务账面却表现了不能理解而不得不以偷税漏税论处，公司领导及所有人深表痛心，在通过XX 年被贵局稽查后，公司进行了大规模的整改，现在基本已经将财务问题理顺，在今后的管理中以前的混乱不会再发生，我们在努力做一个遵纪守法的好企业、好市民，在此贵局对我公司不遗余力的帮助表示感谢。

根据中药制药行业整体盈利水平，公司在设计之初经过测算：盈利平衡点是当销售收入超过1500万时企业会有盈利产生。

一、XX年度情况1.主要纳税情况：（1）纳税申报销售收入为4,870,423.04元，财务记账销售收入为6,709,315.32元（2）财务帐记录销项税为1，140，588.22元，进项税为634，708.43元，缴纳增值税支出为231，088.52元。

纳税申报为销项税827，972.05元，进项税636，,93.06元，缴纳增值税192，816.71元。

2.存在问题及处理：（1）因为财务人员屡屡更改，账目错误混乱，记账与申报脱节，数据间无逻辑关系，问题严重。