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土地使用权账务处理会计分录1. 企业购⼊⼟地使⽤权⾃⽤（如建造⼚房、办公楼等）初始购⼊时：借：⽆形资产——⼟地使⽤权贷：银⾏存款/应付账款等贷：应交税费——应交增值税(进项税额)（如涉及）这⾥，⼟地使⽤权的成本包括购买价款和相关税费，计⼊⽆形资产科⽬。
持有期间摊销：借：管理费⽤（或其他相关成本费⽤科⽬）贷：累计摊销——⼟地使⽤权2. 房地产企业购⼊⼟地使⽤权建造商品房等对外出售初始购⼊时：借：开发成本——房屋开发贷：银⾏存款/应付账款等贷：应交税费——应交增值税(进项税额)（如涉及）在这种情况下，⼟地使⽤权成本计⼊开发成本，因为最终产品（商品房）将作为存货出售。
3. 企业购⼊⼟地使⽤权对外出租赚取租⾦明确⽤于出租时：借：投资性房地产贷：银⾏存款等贷：应交税费——应交增值税(进项税额)（如涉及）若采⽤成本模式计量，后续计量中需要计提折旧或摊销。
若先作为⽆形资产，后转为出租：初始时：借：⽆形资产——⼟地使⽤权，贷：相关科⽬转为出租时：借：投资性房地产，贷：⽆形资产——⼟地使⽤权，并可能需要调整累计摊销和减值准备等。
4. 企业转让⼟地使⽤权转让时：借：银⾏存款贷：⽆形资产——⼟地使⽤权贷：营业外收⼊——⼟地使⽤权转让收益（或借⽅：营业外⽀出——⼟地使⽤权转让损失，如果售价低于账⾯价值）若过去有摊销，还需将已摊销部分从累计摊销中结转。
缴纳相关税费：借：应交税费——相关税费（如增值税、城建税、教育费附加、印花税等）贷：银⾏存款5. ⼟地使⽤权投资以⼟地使⽤权投资时：借：⻓期股权投资贷：⽆形资产——⼟地使⽤权贷：应交税费——应交增值税(销项税额)（如涉及）同时，根据税法规定，还需确认并缴纳相关税费，如企业所得税、⼟地增值税等。
土地使用权的会计处理与税收差异第一篇：土地使用权的会计处理与税收差异土地使用权的会计处理与税收差异我国，土地属国家或集体所有，任何组织和个人不得侵占、买卖、出租或以其他形式非法出让土地。
土地所有权和土地使用权是可以分离的，单位和个人可以依法取得土地使用权，在一定期限内对国有土地享有开发、利用、经营。
在会计上，土地使用权作为一项无形资产进行核算，并在一定期限内摊销。
土地使用权的取得，可以来自政府的无偿划拨，也可以来自政府的有偿出让或其他单位的有偿转让。
土地使用权的有偿出让是指政府将国家或集体所有土地按照指定的地块、年限、用途和其他条件，有偿的供土地使用权受让人开发经营。
土地使用权受让人则向政府支付土地出让金或使用金，土地出让金是土地使用权受让人因使用土地而支付给政府的一次性价款，使用金是土地使用权受让人因使用土地而按年向政府交纳的使用费。
土地使用权的转让，是指土地使用权出让后，受让人将土地使用权再转移给其他单位和个人的行为，后者向前者支付转让金。
企业取得土地使用权后，在建造房屋建筑物之前，有时还要发生迁移补偿费、土地平整费、丈量费以及法律手续费等，这些费用同所支付的土地出让金或转让金一起，作为无形资产的入账价值，在土地使用权的收益期限内进行摊销，计入各期损益。
按年交纳的土地使用费，应在发生当期计入期间费用。
《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的年限分期摊销。
房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
在税收处理上，在尚未开发或建造自用项目前，以及房地产企业的会计处理没有差别。
企业在利用土地建造自用项目时，操作上存在差异较大。
对内资企业，《企业所得税扣除办法》二十九条规定，纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。
小企业会计准则土地使用权账务处理一、土地使用权的概念和特点土地使用权是指国家对土地实行所有权保护，将土地使用权划分给特定的个人或组织使用的权利。
在小企业会计准则中，土地使用权属于无形资产范畴，其特点是不可见、不可触及、无形的。
土地使用权的取得通常是通过购买或租赁的方式进行，企业在使用土地时需要对其进行账务处理。
二、土地使用权的取得和确认1.土地使用权的取得企业取得土地使用权的方式主要包括购买和租赁。
购买土地使用权时，企业需要支付土地使用权的购买款项，包括土地使用权的转让价款、税费等。
租赁土地使用权时，企业需要支付土地租金等费用。
2.土地使用权的确认根据小企业会计准则的规定，土地使用权应当确认为无形资产，并按照实际取得成本计量。
实际取得成本包括土地使用权的购买价款或租赁费用以及与土地使用权取得直接相关的支出。
三、土地使用权的初始计量1.购买土地使用权的初始计量企业购买土地使用权时，应按照购买土地使用权的实际支付款项计量。
实际支付款项包括购买价款、税费等。
购买土地使用权后，企业应将其计入无形资产账户，并在资产负债表上列示。
2.租赁土地使用权的初始计量企业租赁土地使用权时，应按照租赁合同约定的租金计量。
租赁土地使用权后，企业应将其计入无形资产账户，并在资产负债表上列示。
四、土地使用权的摊销和减值测试1.土地使用权的摊销土地使用权的摊销是指将其在一定的期限内分摊到每个会计期间的过程。
根据小企业会计准则的规定，企业可以根据土地使用权的使用寿命进行摊销，或者采用直线摊销法将其平均摊销到每个会计期间。
2.土地使用权的减值测试企业在每个会计期间结束时，应对土地使用权进行减值测试。
如果发现土地使用权的可收回金额低于其账面价值，就需要计提减值准备。
减值准备的计提金额应当为账面价值与可收回金额之间的差额。
五、土地使用权的处置土地使用权的处置主要包括出售和终止租赁两种情况。
1.出售土地使用权企业出售土地使用权时，应根据出售价格和出售费用计算出售收益或亏损。
土地使用权取得及转让时的会汁和税法处理口徐宏(甘肃兰州仙居茶业公司，甘肃兰州730050)摘要：土地做为一种不可再生的资源，是我国行政管理的重点工作内容之一，在人类生存和发展中占着主导的位置，因此，合理的使用土地无论是对国家还是企业或是个人，都是至关重要的，并且关系到我国的长期发展和持久繁荣。
从企业方面讲，土地是企业的重要资产，也是从事经营商业活动必不可缺少的。
土地使用权取得及转让时的会计和税法处理方法，将直接关系到国家和用地企业的效益经济。
关键词：土地使用权取得转让会计税法一、土地使用权取得的方式经济社会活动中各{J：各业的发展都需要土地，但对于世界各国对土地使用权的定义不尽相问。
在我困土地使用制度和国际存在‘定的差异，也就导致我国在进行土地核算时与围际的会计准则存在不同的差异。
土地使用权可以从一级市场和二级市场中获得。
在一级市场中可以有两种方法，一种是划拨和出让，划拨是土地所有权是相关t管部门在拥有土地使用权的一方，缴纳补偿或安置等费用后，将十地使用权用行政命令的形式给企业无偿使用，这种划拨带有无偿、没有时间限制的特征。
另一种方法是出让的方式，他分为协议、招标、拍卖三种方式，他与划拨的方式正好相反，是国家将上地使用权有代价，有期限的{J j让给土地使用者，由±地使．}}；i者的一方向国家缴纳出让的费用。
土地_二级市场则是对土地使用权进行转让的市场，丰要有出售、交换、投资、赠与等多种取得形式。
二、我国土地使用权及转让时会计和税法处理中常遇到的问题(1)国际土地使用权取得及转让时的会计处理国际《会计准则》延用了资产阶级上地私有的法津观念，所以在国际《厶计准!l!岈巾将土地列为不动产，企qk通过购买拥有町以经营的上地属于“不动产、J‘房、设备”的项目，不需用来经营的十地，则属P‘长期投资、其他资产’硕目。
这样Ⅸ分开来设置帐户，可以清楚的反映／f；动产的实际情况。
(2)我国与国际土地使用权在会计处理时的差异我国。
⼟地使⽤税如何处理账务及分录怎么处理？按税法规定，城镇⼟地使⽤税按年计算，分期缴纳，具体的纳税期限由省级⼈民政府根据当地的实际情况确定。
因此，纳税⼈可采取预提或分期摊销的办法进⾏应纳城镇⼟地使⽤税的会计处理。
为了核算企业应纳的城镇⼟地使⽤税，应设置“管理费⽤”、“应交税⾦—应交城镇⼟地使⽤税”、“预提费⽤”和“待摊费⽤”等账户。
如何处理账务及分录怎么处理?下⾯⼩编就为您详细介绍。
⼟地使⽤税如何处理账务及分录怎么处理?1.⼟地使⽤税的计税依据《中华⼈民共和国城镇⼟地使⽤税暂⾏条例》第三条规定：“⼟地使⽤税以纳税⼈实际占⽤的⼟地⾯积为计税依据，依照规定税额计算征收。
前款⼟地占⽤⾯积的组织测量⼯作，由省、⾃治区、直辖市⼈民政府根据实际情况确定。
”城镇⼟地使⽤税按年计算，分期缴纳，具体的纳税期限由省级⼈民政府根据当地的实际情况确定。
因此，纳税⼈可采取预提或分期摊销的办法进⾏应纳城镇⼟地使⽤税的会计处理。
为了核算企业应纳的城镇⼟地使⽤税，应设置“管理费⽤”、“应交税⾦——应交城镇⼟地使⽤税”、“预提费⽤”和“待摊费⽤”等账户。
具体核算如下：(1)企业采⽤预提⽅式进⾏城镇⼟地使⽤税的会计核算企业按⽉预提城镇⼟地使⽤税时，应借记“管理费⽤——城镇⼟地使⽤税”账户，贷记“预提费⽤”账户;定期上交税款时，借记“预提费⽤”账户，贷记“银⾏存款”账户。
例某企业经计算，每⽉应预提城镇⼟地使⽤税6 000元，每半年缴纳⼀次。
其会计分录为：①按⽉预提城镇⼟地使⽤税时借：管理费⽤——城镇⼟地使⽤税6000贷：预提费⽤6000②定期上交城镇⼟地使⽤税时借：应交税⾦——城镇⼟地使⽤税36000贷：银⾏存款36000③结转应纳的城镇⼟地使⽤税时借：预提费⽤36000贷：应交税⾦——应交城镇⼟地使⽤税36000(2)企业采⽤分期摊销⽅式进⾏城镇⼟地使⽤税的会计核算企业计算出应纳的城镇⼟地使⽤税税额时，应借记“待摊费⽤”账户，贷记“应交税⾦——应交城镇⼟地使⽤税”账户;实际缴纳时，借记“应交税⾦——应交城镇⼟地使⽤税”账户，贷记“银⾏存款”账户;分期摊销时，借记“管理费⽤——城镇⼟地使⽤税”账户，贷记“应交税⾦——应交城镇⼟地使⽤税”账户。
取得土地使用权的会计核算与涉税处理土地是纳税人的一项特殊资产。
在我国，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地所有权，但土地使用权可以依法转让。
在日常经济生活中，通常所说的土地实际上指的是土地使用权，而非土地所有权。
对于企业取得土地使用权后如何进行账务处理，有哪些涉税风险？笔者对此进行了归纳。
会计核算《企业会计准则第6号———无形资产》应用指南中规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。
自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。
外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配。
难以合理分配的，应当全部作为固定资产。
企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。
房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。
企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
从会计的角度来说，土地使用权作为无形资产核算而不是作为固定资产核算，是从其作为一种权利且无实物形体的特征出发的，但是企业改变土地使用权用途，其价值将转移，比如在在建项目完工后，作为无形资产核算的土地使用权价值，最终应转入固定资产价值中。
现举例说明，A企业是一家执行《企业会计制度》的企业，2009年3月购入一块土地的使用权，面积为1万平方米，金额为300万元，A企业在会计核算上应计入“无形资产———土地使用权”。
6月A企业开始利用该土地上开发建造厂房，则应将土地价值300万元从“无形资产———土地使用权”全部转入在建工程成本。
12月A企业开发建造的厂房竣工决算，则A企业在会计核算上应将转入在建工程成本的土地价值300万元列入“固定资产———建筑物或构筑物”。
土地的会计核算与涉税处理
申琥
【期刊名称】《税收征纳》
【年(卷),期】2007(000)002
【摘要】土地使用权属无形资产范畴，因房屋是与土地相互依存，因此，按新的
会计制度规定：对房屋所占土地价值应记人“固定资产——房屋”。
纳税人拥有
的作为固定资产的房产应当依法缴纳房产税。
房产税的计税依据为“房产原值”。
而“房产原值”是指纳税人按照企业会计制度规定，在账簿“固定资产——房屋”科目中记载的房屋原价。
由此。
计征房产税就应包括房屋所占土地价值在内，
【总页数】2页(P38-39)
【作者】申琥
【作者单位】无
【正文语种】中文
【中图分类】F321.1
【相关文献】
1.土地使用权的会计核算与涉税处理考辨 [J], 冯炎钧
2.土地使用权会计核算与涉税处理 [J], 冯炎钧
3.企业政策性搬迁会计核算及涉税处理探讨 [J], 孙盼盼
4.水环境综合整治PPP项目会计核算及涉税处理分析 [J], 邓小勤
5.不同资产权属下的PPP项目会计核算与涉税处理 [J], 杨帆
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土地价款会计上核算篇一：土地的会计核算与涉税处理土地的会计核算与涉税处理来源：作者：时间：2008-12-02 点击：1、对于有偿取得的土地，其价值计入建筑物成本时，如果土地的规定使用年限或剩余使用年限高于建筑物的折旧年限或剩余折旧年限时，应当按以下公式预留土地净残值：1)尚未计提折旧的建筑物，应预留的土地净残值=计入建筑物中的土地成本÷土地使用年限×(土地使用年限-建筑物折旧年限)2)已部分计提折旧的建筑物，原计提时并未考虑房屋与土地的时间差，故应预留的土地净残值：(计入建筑物的土地成本-该项土地成本已计提折旧)÷土地剩余使用年限×(土地剩余使用年限-建筑物剩余折旧年限)。
计入建筑物价值的土地成本已提折旧=该项建筑物的账面已提折旧×(计入建筑物价值的土地成本÷该项建筑物账面原值)预留土地净残值后，建筑物年折旧额=[该项建筑物的原价或账面价值-(预留的土地净残值+预计该项建筑物除土地以外的净残值)÷折旧年限或剩余折旧年限(关于建筑物除土地以外的预计净残值，税法规定固定资产残值比例不高于原值的5％的部分，由企业自行确定，由于情况特殊，需要调整残值比例的，应报税务机关备案。
《行政许可法》出台后，取消了固定资产残值比例备案制度，为防止企业随意降低残值比例，提高固定资产折旧额，企业计算可扣除的固定资产的折旧额时，在内、外资企业所得税“两税”合并前，税收规定固定资产残值比例统一确定为5％)。
2、当预留的土地净残值转出单独核算：(1)本企业在原土地上继续施工建造的，按预留的土地净残值，借记“在建工程”科目，贷记“固定资产清理”科目；(2)暂时既不施工建造又不对外出让的，则将预留的土地净残值转回“无形资产”科目核算，借记“无形资产——土地使用权”科目，贷记“固定资产清理”科目。
该项无形资产应在剩余使用年限内按期摊销。
3、当建筑物报废后，将土地使用权的余值单独出让或土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，收到的价款应借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”账户，清理后的净340损益计入“营业外支出”或“营业外收入”；对土地已记入无形资产后出让的，则按出让无形资产进行账务处理。
（经典财务会计）取得土地使用权的会计核算与涉
税处理
取得土地使用权的会计核算与涉税处理
土地是纳税人的一项特殊资产。
在我国，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地所有权，但土地使用权可以依法转让。
在日常经济生活中，通常所说的土地实际上指的是土地使用权，而非土地所有权。
对于企业取得土地使用权后如何进行账务处理，有哪些涉税风险？笔者对此进行了归纳。
会计核算
《企业会计准则第6号———无形资产》应用指南中规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。
自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。
外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配。
难以合理分配的，应当全部作为固定资产。
企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。
房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。
企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
从会计的角度来说，土地使用权作为无形资产核算而不是作为固定资产核算，是从其作为一种权利且无实物形体的特征出发的，但是企业改变土地使用权用途，其价值将转移，比如在在建项目完工后，作为无形资产核算的土地使用权价值，最终应转入固定资产价值中。
现举例说明，A企业是一家执行《企业会计制度》的企业，2009年3月购入一块土地的使用权，面积为1万平方米，金额为300万元，A企业在会计核算上应计入“无形资产———土地使用权”。
6月A企业开始利用该土地上开发建造厂房，则应将土地价值300万元从“无形资产———土地使用权”全部转入在建工程成本。
12月A企业开发建造的厂房竣工决算，则A企业在会计核算上应将转入在建工程成本的土地价值300万元列入“固定资产———建筑物或构筑物”。
涉税处理
城镇土地使用税。
《关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）在“关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题”中明确，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
按前面的例子，A企业应从2009年4月依规定税额标准按面积计算缴纳城镇土地使用税。
假设A企业新购土地适用年税额标准为16元/平方米，则A企业2009年新购的土地应缴纳土地使用税12万元（16×1÷12×9）。
房产税。
《房产税暂行条例》第三条规定，房产税依照房产原值一次减除10％~30％后的余值计算缴纳。
具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府规定。
《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）第一条规定，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。
房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。
对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。
由于原企业会计制度规定土地使用权价值在开发利用时以“无形资产———土地使用权”的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本；开发利用完成后，在会计核算上列入“固定资产———建筑物或构筑物”或“开发商品———商品房”，因此对于依照房产原值计税的房产，执行原会计制度的，房屋原值应包含土地使用权价值在内。
仍以A企业为例，由于土地使用权价值已按照会计制度规定转入了竣工决算的“固定资产———建筑物或构筑物”中，因此，在计算厂房的房产税计税依据时要把土地使用权价值300万元包括在内。
契税。
《契税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。
国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，契税的计税依据为成交价格。
印花税。
《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）第三条规定，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。
企业所得税。
《企业所得税法》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
也就是说，有税收政策的按照税收政策执行，无税收政策的按照财务、会计处理办法执行。
《企业所得税法》第十一条规定，单独估价作为固定资产入账的土地不得计算折旧扣除；《企业所得税法实施条例》第六十五条规定，企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
《企业所得税法实施条例》第六十七条规定，无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
无形资产的摊销年限不得少于10年。
作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
因此，结合财务、会计对土地使用权的相关处理规定，土地使用权在建造房屋及建筑物前，计入“无形资产———土地使用权”，应按照税法有关无形资产的规定按期摊销；在建造房屋及建筑物时，将“无形资产———土地使用权”的账面价值转入在建工程；在房屋及建筑物完工后，土地使用权成本随房屋及建筑物工程成本，一同转入“固定资产———房屋及建筑物”，不可单独作为“固定资产———土地”或者无形资产核算，应按照税法有关固定资产的规定，随同“固定资产———房屋及建筑物”按期计算折旧扣除。
执行新会计准则的，土地使用权则可以分开单独按无形资产相关规定核算。
