PPP项目会计核算与涉税处理

PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨作者：孟丽琴来源：《财会学习》 2018年第15期摘要：在我国的基建投资过程中，社会投资是一个重要组成部分。

PPP 融资模式因其在保证公共设施建设、减小政府财政支出压力、加强投资管理等方面具有较大的优势迅速成为项目融资的首选模式之一。

本文将对PPP 融资模式的会计核算与税务处理等相关内容进行论述，分析PPP 融资模式会计核算与税务处理面对的几大难点，并对这些难点提出了合理的指导意见。

关键词：PPP 模式；会计核算；税务处理PPP 是一种新型的项目融资模式。

PPP 项目融资是以项目为主体进行融资的，依靠项目的投资预估盈利、政府的支持和资产的保证度来实现融资。

项目需要有一定的资产，政府给予一定的支持，这样才能保证贷款的可靠性。

同时，政府的支持和自身经营带来的盈利又可作为还贷，形成良好循环，保持项目运行。

一、PPP 项目融资阶段会计核算的主要问题( 一) 会计核算制度及其规范缺乏我国经济发展迅猛，PPP 融资模式也大规模应用开来，也有不少专家在进行该模式的研究，但是目前国内对于PPP 融资模式会计核算制度和规范并无明确规定，所以在实际应用时会碰到诸多困难。

为保证PPP 融资模式的健康持续发展，更好地为我国的基建工程服务，需要尽快进行制度的完善。

( 二) 借款费用处理困难PPP 项目的建设成本是特许经营资产的组成，但是项目借款成本能否以特许经营权的资产价值作为初始计量的组成是需要解决的。

有关规定表明，满足资本化条件的资产想要达到预计使用状态需要进行一定时期构造和生产。

可是并没有确切表明金融资产和无形资产的借款成本资本化的可行性。

我国无形资产标准确切规定了外购无形资产借款成本资本化的前提，而单独开发的无形资产的费用资本化，需要其作为无形资产价值的一部分。

但是PPP项目与普通无形资产项目有所不同，从形式上可以看出，PPP 项目不是购买的无形资产，如果分为单独开发的无形资产，难以区分研发这俩阶段。

PPP建设项目财务测算涉税问题分析PPP（Public-Private Partnership，公私合作）模式是一种基于政府和私营企业之间合作的公共项目建设方式。

该模式主体是政府和民营企业之间的合作，同时还涉及承包商、金融机构、设计院、监理单位等多方参与。

PPP建设项目涉及到很多方面的问题，其中涉税问题尤为重要。

一、PPP模式下的资产评估与税务处理PPP模式中，民营企业会投入大量的自有资产或借贷资金进行项目建设，相应地，政府会向企业提供投资回报保障。

因此，在PPP项目的初始阶段，需要对所有投入的资产进行评估，以明确企业在项目建设过程中所创造的利润和政府在项目完成后所享受的收益。

同时，还需要合理地安排资产的减值和折旧，并对项目所涉及的税收进行预估和处理。

对于大型PPP项目，需要进行投资收益和税收的完整计算和规划。

PPP项目建设需要大量资金支持，通常由企业自筹、政府出资或银行贷款等方式融资。

对于民营企业来说，关键是通过有效的税务规划和处理，降低资金融资的成本，并增加融资的损益补偿。

在融资过程中，还需要严格遵守相关法规，避免出现资金监管偏差或税收风险。

三、PPP项目合同与税务处理PPP合作项目通常需要签署项目开发合同、服务合同、授权合同、合资合作协议等合同，其中需要涉及涉税问题的约定和规定。

对于企业来说，需要在合同中对涉及的税收进行明确约定和处理，以最大限度地降低企业纳税风险和成本。

同时，还需要针对可能出现的变更、重组、分拆等情况进行事先分析和规划。

PPP项目建成后，需要进入运营阶段。

在运营过程中，政府和民营企业需要遵守相关法规和条例，按照约定协议及时、有效地进行资金收支、税收处理和资产管理。

同时，还需积极开展税务筹划，通过税务合理规划和税收优惠政策的争取，减少企业税收负担，并增加企业利润。

如果项目出现经营亏损或其他问题，还需合理处理企业所涉税收问题。

综上所述，PPP建设项目涉及到很多方面的问题，尤其是涉税问题。

PPP项目会计核算方式及税收政策问题PPP项目会计核算方式及税收政策问题来源网络:原作者不详一、PPP项目会计核算方法1、作为无形资产核算的依据是什么？《企业会计准则解释第2号》：合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。

关键点：合同金额不确定，非固定或非保本收益，投资回报主要基于市场的供需情况而定，提供运营服务且承担经营风险。

例：成都污水处理厂建设总投资6660万（BOT），特许经营期30年（不含建设期），公司会计处理应当为：（1）建设期支出借：在建工程—污水处理厂投资6000应交税费—应交增值税-进项税396（6000*11%*60%）应交税费—应交增值税—待抵扣进项税264（6000*11%*40%）贷：银行存款6660注：2018年5月1日起，销售不动产、提供建筑服务等增值税率由11%调整为10%。

销售货物等增值税率17%调整为16%。

（2）在建工程转固借：无形资产——污水处理厂特许经营6000贷：在建工程——污水处理厂投资6000 （3）工程总投资作为无形资产在30年经营期分别摊销借：主营业务成本/生产成本/制造费用200贷：累计摊销200 （4）每年确认污水处理费收入借：应收账款—成都市财政局贷：主营业务收入-污水处理收入应交税费-应交增值税-销项税（17% ） 2、作为金融资产核算的依据是什么？《企业会计准则解释第2号》：合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。

关键点：无条件+确定的金额或无条件+保本投资收益。

PPP 项目财务核算及税收筹划PPP 项目作为一种新型的资本运作模式，其在具体实践过程中存在着一些独有的特性，因此在财务核算实务中以及税收筹划管理工作中面临着较多的困境和难题，从而使得项目在整个运营管理中存在的潜在风险因素较多，存在进一步细化和规范的需求，这也是本文的主要出发点和关注点。

一、PPP项目、税收筹划简述PPP 项目是政府和社会资本合作的简称，主要是指政府以购买服务、特许经营权以及股权合作等方式与社会资本所形成的长期合作、风险共担和利益共享的关系。

在PPP 项目实务中，其常用的付费模式主要有三种，分别是使用者付费模式、政府付费模式和可行性缺口补助三大类。

税收筹划主要是指企业在遵循国家税收法规、政策的前提下，对生产经营及管理活动进行提前规划和安排，以充分、合理、有效地运用税收法规、政策优惠，从而实现企业税负降低和利益最大化目标的税务管理活动。

在税收筹划实务中一般遵循四个基本原则：一是合法性原则；二是事前筹划原则；三是全局性原则；四是成本效益原则。

二、研究PPP项目财务核算及税收筹划的重要意义研究PPP 项目财务核算及税收筹划具有以下重要意义：一是有利于项目核算的规范性和准确性，即通过研究PPP 项目在实施过程中财务核算面临的各种问题以及解决途径，可以帮助项目在核算时更为规范和准确，从而为会计信息质量的提升奠定基础；二是可以帮助PPP 项目有效降低税负成本，即结合PPP 项目实际开展税收筹划工作，可以帮助项目进行合理避税，防止因税负成本过高而产生现金流量不足以及经营绩效不佳等经营负担；三是可以在一定程度上增强项目的抗风险能力，即规范、准确的财务核算是计算税费的前提和基础，同时税收筹划的前瞻性可以帮助企业在项目建设各环节中及时通过纳税行为进行合理预测和规避，从而全面提升了项目的抗风险能力。

三、PPP项目财务核算存在的问题及其解决途径（一）PPP 项目财务核算存在的问题一是PPP 项目确认为何种资产才最能满足财务核算真实准确要求的问题。

PPP项目的会计核算与税务筹划探讨目录1. 内容描述 (2)1.1 项目背景 (3)1.2 会计核算与税务筹划的重要性 (3)1.3 研究意义与目的 (5)2. PPP项目的基本概念与特点 (6)2.1 PPP项目定义 (7)2.2 PPP项目的主要特点 (8)2.3 PPP项目与传统项目对比 (9)3. PPP项目的会计核算 (10)3.1 PPP项目会计管理的基本原则 (12)3.2 PPP项目的会计核算方法 (13)3.3 PPP项目的主要会计科目与核算内容 (15)4. PPP项目的税务筹划 (17)4.1 税务筹划的概念与原则 (18)4.2 PPP项目的税收优惠政策 (19)4.3 PPP项目的税务筹划策略 (21)5. PPP项目的会计核算与税务筹划关系分析 (22)5.1 会计核算与税务筹划的相互影响 (24)5.2 PPP项目中的风险管理与税务筹划 (25)5.3 会计核算对税务筹划的支持作用 (29)6. 会计核算与税务筹划案例分析 (30)6.1 案例简介 (32)6.2 案例分析 (32)6.3 案例总结与启示 (33)7. PPP项目的风险管理与税务筹划 (35)7.1 PPP项目面临的主要风险 (36)7.2 风险管理与税务筹划的结合 (38)7.3 风险管理对税务筹划的影响 (39)1. 内容描述本文档旨在深入探讨PPP项目（公私合作项目）在会计核算和税务筹划方面的相关问题。

随着我国基础设施建设的不断推进，PPP模式已成为政府与社会资本合作的重要途径，其涉及的会计核算和税务筹划问题也日益凸显。

本文档将从PPP项目的特点出发，详细分析其在会计核算和税务筹划中的关键环节，并结合实际案例，提出相应的解决方案和建议。

在会计核算方面，本文档将重点关注PPP项目的资产、负债、收入和费用等要素的确认、计量和报告。

通过对PPP项目全生命周期的会计核算进行分析，揭示其内在规律和风险点，为相关利益方提供准确的财务信息支持。

PPP项目公司会计核算与相关税务处理者：喻云枫湖北荆州要：PPP项目公司在发展的过程中必须要重视财务方面的工作，其中，公司的会计核算和相关税务处理极为重要，这是保证公司能够发展顺利的必要工作。

本文针对PPP项目公司会计核算和相关税务处理工作展开探讨，论述了会计核算和相关税务处理的工作要求和工作的流程，提出了工作的基本方法和对策，希望可以为今后公司发展提供参考。

键词：PPP项目公司，会计核算，税务处理言PPP项目公司的日常工作中，财务方面的工作关系到公司的运行是否顺利，特别是在会计核算方面，应该要秉承准确、及时的原则，积极做好相关的核算工作，并做好相关税务处理。

PPP项目介绍ublic-Private Partnerships（PPP，公私合作）作为公共部门与私人部门合作开发、运营项目，提供公共产品或服务的一种方式，应用越来越广泛和深入。

虽然到目前为止，PPP 的定义、内涵和外延尚存争议，具体实现形式也多种多样，但国际国内均公认BOT （Build-Operate-Transfer，建造—经营—移交）是其典型的实现形式，即由投资者企业组成项目公司，从政府获得授权后，负责项目的融资、建设和运营，并在期满后移交。

文所讨论的PPP项目公司资本结构是指项目公司负债与权益之间的关系，以及各项资金的来源、组成及其相互关系。

PPP 项目的资金由权益资金和债务资金构成，前者由发起人共同筹集，后者则通常由政策性银行、商业银行、投资银行、保险公司、基金公司等金融机构提供。

Yescombe指出，基础设施项目可通过高杠杆债务融资来提高投资者的收益。

曾肇河[2]指出BOT 项目的股权投资占总投资比例通常低于 30%，而传统公司通常要求高于30%。

高杠杆债务融资还可以为 PPP 项目带来贷款利息免税、表外融资、分散风险、长期融资等好处。

然而，债务融资的成本和风险也不容忽视，如果规模过大，很可能直接危及项目的现金流进而导致项目的失败。

PPP项目涉及财务与税收事项概要一、会计处理1、费用资本化：以合同签订为节点区分前费用后资本，运营和移交后费用化；2、资产和收入确认：对资产无控制权且外包第三方建设，不确认建造收入，进度支出计入无形资产或金融资产（金融资产模式下建设期利息不能资本化）；3、金融资产模式、无形资产模式及混合模式应如何区分？金融资产模式的特征在于，合同规定在基础设施建成后的一定期间内，经营方可以无条件地向合同授予方收取可确定金额的货币资金或其他金融资产。

无形资产模式的安排中，合同规定经营方在基础设施建成后，在从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定。

可见，在金融资产模式下，授予方需要支付或担保最低付款金额；而在无形资产模式下，经营方获得未来经营的许可权利，授予方并无保底的最低付款额。

实务中，由于合同约定的运作方式不同，往往会出现需求风险在授予方和经营方之间共同承担的安排，从而形成“混合模式”。

在混合模式下，经营方需将已获得担保部分的对价，即保底部分的收费确认为金融资产，并将投资额超出保底收费的剩余部分，确认为无形资产，该无形资产代表经营方从基础设施使用者处赚取的超出最低限额部分的权利。

证监会组织编写的《上市公司执行企业会计准则案例解析(2016)》中通过一家从事污水处理业务公司的案例，指出在BOT的合约安排中，不受实际处理量影响的固定收费部分，实质为项目公司无条件向合同授予方收取确定金额货币资金或其他金融资产的权利，应确认为金融资产(长期应收款)，对于受实际处理量影响的收费部分，则应当按照建造过程中支付的工程价款扣除已确认的金融资产的金额(如适用)确认为无形资产。

4、项目公司对基础设施的修复义务产生的预计负债如何核算？根据特许权协议的规定，项目公司应确保基础设施处于良好状态，在项目移交时达到合同约定的标准。

如果基础设施发生了低于移交时要求的特定标准的情况，就产生了《企业会计准则第13号-或有事项》中定义的预计负债。

《PPP项目会计核算及账务处理分析》摘要：摘要：目前，PPP模式在我国公共服务基础设施建设中运用不断推广，越来越多的社会资本参与到相关项目实践中，PPP项目公司的会计核算及账务处理已经成为在项目实施中的不可避免的重要工作内容之一，由于投资主体的多元性，PPP 项目在股权机构、资产项目、负债项目的确认等方面具有较多的交叉，内容涵盖政府会计、企业会计、基建会计，由于这些会计核算体系在会计基础、会计要素、会计信息质量及会计处理方法方面存在一定差异，总之，PPP模式是针对政府部门与社会资本之间广度的、长期的合作项目，其会计核算制度关系着PPP项目各相关方的自身利益，同时也影响着PPP项目的后续管理和运作，建立健全PPP项目公司的会计核算制度对于PPP模式的成功实践意义重大许晓红摘要：目前，PPP模式在我国公共服务基础设施建设中运用不断推广，越来越多的社会资本参与到相关项目实践中， PPP项目公司的会计核算及账务处理已经成为在项目实施中的不可避免的重要工作内容之一。

虽然《企业会计准则解释2号》为BOT业务的具体核算提供了指引，但是对于PPP会计核算实务的指导作用还不够广泛深入。

文章介绍了PPP项目的会计核算特点，针对不同付费方式下项目公司收入、成本及资产的确认与计量进行了相应的探讨。

关键词：PPP项目;会计核算;收入成本一、PPP项目会计核算特点PPP项目是政府、社会资本、市场分工合作提供公共服务的一种新型合作模式，是政府在公共基础设施及公共服务领域，通过政府与社会资本合作的方式，进行公共基础设施、公用事业的建设。

此模式的引入，打破了我国长久以来公共服务领域国有一股独大的局面，提高了融资效率，是增加公共服务供给的有力手段，也是供给侧结构性改革中降杠杆和补短板的重要措施。

政府与企业共享投资收益，共担投资风险和责任，在政府政策的引导和监督下，发挥政府和社会资本的各自优势，让专业的人做专业的事，充分利用比較优势，取长补短，把政府目标、社会公众目标和社会资本的运营效率、技术结合起来，提高公共产品的供给效率。

PPP项目的会计和税务处理摘要：公私合作伙伴关系（PPP）项目是指公共部门与私营部门之间合作共同实施的一项计划，旨在提供公共服务和基础设施，例如公路、桥梁、学校和医院等。

PPP项目具有很高的复杂性和风险，需要注意会计和税务处理问题以确保项目的可持续性和财务稳定性。

随着PPP项目的不断推进，其会计和税务处理问题也逐渐凸显。

本文通过分析PPP项目的会计和税务处理，探讨了PPP项目在会计核算、税务处理、收入核算和信息披露等方面存在的问题，并提出了建立完善的会计和税务管理制度、加强内部控制和监督、建立信息披露制度、加强PPP项目的协同管理等建议，以确保PPP项目的财务和税务处理的合规性和透明度。

关键词：PPP项目；会计处理；税务处理；内部控制；信息披露引言：近年来，公共私人合作（Public-Private Partnership, PPP）项目作为一种新型的基础设施投资方式，得到了越来越广泛的应用。

它不仅可以帮助政府提高基础设施建设的效率和质量，还可以吸引民间资本的投资，促进经济发展和就业增长。

然而，由于PPP项目的特殊性和复杂性，其会计和税务处理问题也随之而来。

PPP项目的会计和税务处理不仅关乎项目的财务收益和税务成本，更关乎社会资本的投资回报和政府的税收收入。

因此，如何合理处理PPP项目的会计和税务问题，成为了项目成功的关键因素之一。

本文旨在分析PPP项目的会计和税务处理问题，并提出相应的解决方案和建议。

具体而言，本文将从PPP项目的会计核算、税务处理、收入核算和信息披露等方面出发，探讨PPP项目在这些方面存在的问题和挑战，并提出建立完善的会计和税务管理制度、加强内部控制和监督、建立信息披露制度、加强PPP项目的协同管理等建议。

通过深入研究PPP项目的会计和税务处理问题，本文旨在为PPP项目的健康发展和社会经济效益的实现提供参考和帮助。

一、PPP项目的会计处理（一）项目分类PPP项目通常可以分为建设类和服务类两种类型。

PPP项目的资产权属、会计核算及税务处理分析作者：黄泳鑫来源：《西部论丛》2019年第13期摘要：PPP模式在实际应用过程中，其根本目的是为了拉近社会资本与政府相互之间的关系，两者之间可以构建一种相互依赖、和谐共存的关系。

双方不仅需要共同承担风险，而且还可以共享利益。

本文针对PPP项目的资产权属、会计核算以及税务处理进行分析，为PPP项目的稳定运行打下良好基础。

关键词：PPP项目自办权属会计核算税务处理PPP主要是指Public-Private Partnership模式，（以下简称PPP模式）。

该模式在构建和具体应用过程中，其本身是政府将自己应当承担的部分责任，以一种特许经营权的方式，将该权责逐渐转移到社会资本当中。

通过这种方式在实践中的合理利用，可以逐渐形成一种政府与社会资本利益共享、风险共同承担的合作方式。

这种方式在实际应用过程中，不仅有利于减轻政府在其中需要承担的负担和财政风险，而且还可以将社会资本在其中的作用充分发挥出来。

PPP项目在整个运作过程中，对资产权属、会计核算以及税务处理等方面，仍然存在很多问题，只有保证这些问题可以在实践中得到妥善处理，才能夠保证PPP模式的合理利用。

1 PPP项目的资产权属众所周知，PPP项目在规划具体建设、落实过程中，其主要是社会资本与政府之间的一种协议，双方可以实现利益的共享，但是同是也必须要共同承担相对应的风险。

PPP项目资产通常情况下，都会存在政府方保留资产所有权、暂无资产所有权以及项目公司长期保留资产所有权这三种不同的类型。

在与这几种类型进行结合分析的时候，发现在实践中政府方保留资产所有权、或者是项目公司自身长期可以实现对资产所有权的保存这两种方式在实际应用过程中，并不会涉及到后期各种不同类型的资产权变更问题。

但是如果政府方暂无项目资产所有权的这一现象，在具体操作过程中，后期就会引起一系列的资产权变更问题，所以这一种情形要引起关注和重视[1]。

在与实际情况进行结合分析的时候，发现在实践中如果PPP项目的整个项目建设周期比较长，项目在实际运作过程中也会存在非常多的问题。

财经论坛Һ㊀ＰＰＰ项目投资各阶段会计核算与税务处理探讨张㊀艳摘㊀要:ＰＰＰ项目投资模式能够在一定程度上保障公共资源配置优化与公众利益保障ꎬ能够促进现代化城市建设进程ꎬ会计核算与税务处理作为ＰＰＰ项目投资中的关键环节应加强重视ꎮ基于此ꎬ首先ꎬ文章阐述了ＰＰＰ项目中会计核算与税务处理现存问题ꎬ其次ꎬ从会计核算与税务处理两个角度提出优化对策ꎮ关键词:ＰＰＰ项目投资ꎻ会计核算ꎻ税务处理一㊁引言在２０１９年«国家发展改革委关于依法依规加强ＰＰＰ项目投资和建设管理的通知»中指出ꎬＰＰＰ项目投资应迎合经济社会发展需求规范税务与会计核算管理ꎬ加强基础建设与公共服务建设质量ꎮ由此可见ꎬ在ＰＰＰ项目投资各阶段中应加强会计核算与税务处理的控制管理ꎬ确保经营利润并保障ＰＰＰ项目稳定推进ꎮ二㊁ＰＰＰ项目中会计核算与税务处理现存问题ＰＰＰ项目投资模式又可称之为 公共私营合作制 ꎬ在ＰＰＰ项目中会计核算关乎社会资本利益与产权明晰ꎬ可进一步规范项目投资各阶段的利益分配ꎬ而税收处理则主要凭借政策优势吸引社会资本ꎬ继而实现整体化项目推进ꎮ在ＰＰＰ项目中会计核算主要存在政策不完善㊁投资主体差异两大问题ꎮ在现代化城市化发展中ＰＰＰ项目广泛应用ꎬ但在实际项目推进中ꎬ并未切实结合社会形势与发展制订相应会计核算制度ꎬ为全面保障ＰＰＰ投资模式顺利发展ꎬ完善会计核算制度已刻不容缓ꎮ投资主体差异主要表现为不同项目阶段的会计核算内容差异ꎬ面对不同产权主体ꎬ传统会计核算方法已不再适用ꎬ单一化核算方式不仅效率低下ꎬ更无法保障核算精确度ꎬ另外在实际项目推动中ꎬ并未结合不同建设环节划分类别ꎬ对于无形资产的核算缺乏全面性ꎬ非货币资产问题导致ＰＰＰ项目中会计核算易出现问题ꎮ从税收角度来看ꎬ主要存在税收优惠范围小㊁付费填补缺陷两大问题ꎮ在现阶段税收法律中ꎬ并未结合ＰＰＰ项目投资政府补贴展开纳税规范ꎬ税收优惠与ＰＰＰ项目投资模式契合点不足ꎬＰＰＰ项目所涉及范围广阔ꎬ但如今政策优惠并未实现ＰＰＰ项目的全面覆盖ꎮ付费填补缺陷主要表现为在长期合作中ꎬ易出现付费补贴未及时履约的情况ꎬ在长时间延缓后对社会资本企业发展造成较大冲击ꎮ三㊁会计核算与税务处理在ＰＰＰ项目投资各阶段中的优化对策为切实缓解会计核算与税务处理在ＰＰＰ项目投资各阶段中的不足ꎬ可从会计核算制度完善㊁各阶段对应性加强㊁税收政策深度剖析㊁合理运用付费填补四个方面展开针对性优化ꎬ全面彰显ＰＰＰ项目投资优势ꎮ(一)会计核算制度完善在当前经济形势下ꎬ随着政府相关部门的推动ꎬＰＰＰ项目投资模式已实现广泛应用ꎬ在实际项目投资推进中应明确相应制度ꎬ从收入要素指标㊁特许经营资产等方面加强对于ＰＰＰ项目投资会计核算的管理ꎬ并根据ＢＯＴ融资模式完善政策制度ꎬ继而保障ＰＰＰ项目稳定发展ꎮ此外在实际ＰＰＰ项目投资各阶段中ꎬ会计核算主要包括金融资产㊁无形资产㊁融合资产ꎬ会计核算制度完善过程中ꎬ可有针对性对不同资产类型进行区分ꎬ继而提高制度针对性ꎬ进一步促进ＰＰＰ项目投资模式的可持续发展ꎮ(二)各阶段对应性加强在ＰＰＰ项目投资中ꎬ主要可分为成立㊁建设㊁运营和移交四个阶段ꎬ会计核算在各阶段中均有渗透ꎬ在优化会计核算时可针对不同阶段特性展开对应性加强ꎮ在成立阶段应针对投资项目与产权主体合理划分会计核算板块ꎬ转变以往单一化项目核算方式ꎬ以会计核算单元板块为单位进行核算整合ꎬ围绕私营㊁公共部门展开规划ꎬ并围绕ＰＰＰ项目各板块投资比例合理分配资源㊁负债及资产ꎬ在成立阶段会计核算结果公示时ꎬ应以不同板块为单位反映产权主体会计数据ꎮ在建设阶段应从特许经营㊁产权资产两个角度展开核算ꎬ在特许经营资产核算中ꎬ应注重借款变化问题ꎬ围绕无形资产进行补充优化ꎬ将借款资产化作为无形资产的一部分展开核算ꎬ继而保障公共服务与基础建设项目会计核算科学性ꎮ在ＰＰＰ项目投资运营阶段ꎬ应将主要精力投入到项目前期运营中ꎬ以此保障ＰＰＰ项目投资收益ꎬ与此同时加强运营阶段的固定资产维护ꎬ围绕公共设施展开运营ꎬ并将固定资产维护所产生的损益纳入会计结算ꎬ进一步完善ＰＰＰ项目投资中的会计核算管理ꎮ在移交阶段ꎬ需完成各类资产的分类整理与清算ꎬ在此过程中对于提前终止无偿移交㊁期满终止有偿移交应根据ＰＰＰ项目合同款项进一步分析与处理ꎬ经过详细会计核算后完成项目移交ꎮ(三)税收政策深度剖析ＰＰＰ项目为政府㊁私人组织围绕城市基础设施建设展开的投资项目ꎬ因此在项目推进过程中存在一定税收政策优惠ꎬ但税收优惠政策并非一成不变ꎬ其根据适应对象存在一定差异ꎬ而ＰＰＰ项目投资收益受税收政策影响ꎮ在市场变化与发展规律下ꎬ公共产品无法根据实际市场环境调整价格ꎬ这就导致ＰＰＰ项目中资本无法对部分公共产品进行价格调整ꎬ因此为进一步保障ＰＰＰ项目投资进程顺利ꎬ应结合税收政策展开补偿ꎬ因此在ＰＰＰ项目投资税收处理中ꎬ需以收益率层次进行的项目投资分类ꎬ将其细分为经营性项目㊁非经营性项目等ꎬ并根据税收优惠力度进行分类调整ꎬ继而保障税收政策能够在ＰＰＰ项目投资各阶段中发挥效果ꎮ(四)合理运用付费填补在ＰＰＰ项目中为保障的政府与社会资本的顺利合作ꎬ推出付费填补政策ꎬ主要表现为政府给予项目合作社会资本财政补贴ꎮ在项目实际推动中主要为从所得税方面进行调控ꎬ其中基础设施与公共环保等均为税收优惠关键部分ꎬ同时为保障ＰＰＰ项目切实吸引社会资本ꎬ推进项目顺利发展ꎬ需保障社会资本可借助ＰＰＰ项目获取一定利润ꎬ继而形成付费填补ꎬ社会资本于项目进程中ꎬ应合理借助税收政策ꎬ在贷款优惠等政策作用下对项目中政府付费内容展开深入分析与对比ꎬ并于项目移交结束后ꎬ政府需及时履约付费ꎬ继而保障ＰＰＰ项目投资中税收管理质量ꎮ四㊁结语综上所述ꎬ在ＰＰＰ项目投资管理各个阶段中ꎬ会计核算与税务处理仍存在一定问题ꎬ应结合当前经济形势完善会计核算制度ꎬ并针对不同项目阶段针对性加强ꎬ同时ꎬ应深入剖析税收政策ꎬ合理运用政府付费填补政策确保实际项目利润ꎬ继而保障ＰＰＰ项目能够为基础建设与公共服务提供便利ꎮ参考文献:[１]薛长深.关于对ＰＰＰ项目基金 远期实缴 运作模式的思考[Ｊ].区域治理ꎬ２０１９(４９):３３－３５.[２]彭靖雨.浅析集团ＰＰＰ类投资项目财务核算[Ｊ].现代营销ꎬ２０１８(１２):１２２－１２３.作者简介:张艳ꎬ河南省商丘市夏邑县林茂国储林木有限公司ꎮ７６。

PPP建设项目财务测算涉税问题分析随着我国经济的快速发展，政府对于基础设施建设的需求也日益增加。

为了满足城市化和现代化发展的需要，公私合作(PPP)建设项目成为政府推动基础设施建设的重要方式。

在PPP建设项目的财务测算中，涉税问题一直是一个备受关注的话题。

本文将对PPP建设项目财务测算涉税问题进行分析，并提出相关建议。

1.1 资本金利息的税收问题在PPP建设项目中，资本金的利息支出是一个重要的财务测算指标。

在税收方面，资本金利息支出可能涉及到利息税的缴纳。

根据税收法律法规的规定，企业在获得借款资金后支付的利息支出应当缴纳利息税。

资本金利息的税收问题成为了影响PPP建设项目财务测算的关键因素之一。

1.2 增值税的问题在PPP建设项目中，由于项目的特殊性和长期性，项目公司可能需要购买大量的设备和材料。

在这些设备和材料的采购过程中就会涉及到增值税的问题。

根据中国的税收法律法规，企业在购买设备和材料时需要缴纳增值税，并在销售产品时再次缴纳增值税。

这就需要项目公司在财务测算中充分考虑增值税的影响，避免税收成本对项目的影响。

1.3 所得税的问题在PPP建设项目的财务测算中，项目公司的盈利能力是一个重要的指标。

根据所得税法律法规的规定，企业在实现盈利后需要缴纳所得税。

这就需要项目公司在财务测算中充分考虑所得税的影响，避免税收成本对项目的盈利能力产生负面影响。

2.1 资本金利息的税收问题分析在PPP建设项目的财务测算中，资本金利息的税收问题是一个影响项目融资成本和盈利能力的重要因素。

为了解决这一问题，项目公司可以通过合理的项目结构和资本金安排，降低资本金利息的税收成本。

项目公司还可以通过与政府和金融机构的合作，在税收政策方面进行协调和谈判，降低税收成本，提高项目的盈利能力。

3.1 加强政府部门和税务部门的指导和支持在PPP建设项目的财务测算中，政府部门和税务部门可以提供相关的指导和支持，帮助项目公司合理处理税收问题，降低税收成本，提高项目的盈利能力。

PPP业务的会计与税务处理（下）在实际应用业务模式不断创新，会计及税务问题也越来越多。

本文结合《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》（财金[2014]113号）、《关于在公共服务领域推广政府和社会资本合作模式的指导意见》（国办发[2015]42号）、《企业会计准则》、《企业会计准则解释第2号》及现行税法规定，分析PPP业务模式的会计与税务处理。

一、PPP项目概述二、PPP项目的会计处理三、PPP项目的税务处理四、PPP项目企业所得税优惠五、案例分析某市政府欲建一高速公路，由于地方财力有限，决定采取BOT方式筹建，经省物价局、财政局、交通运输厅等相关部门许可，投资方经营收费30年，期满归还政府。

2010年由甲公司投资10亿元，组建了高速公路投资有限责任公司。

甲公司在签订BOT合同后组建了项目公司并开始项目运作。

丙公司中标承建该项目的主要工程，并于2010年下半年进入施工建设阶段，整个建设工程预计在2013年10月1日前完工。

经营期间通行费收入按7：3比例进行分配，甲公司占收入的70%，地方政府占30%，经营管理费用由甲公司承担。

有关会计及税务处理如下：1.建造期间，丙公司所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。

《建造合同准则》规定，建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。

建造合同的结果能够可靠估计是企业采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件。

建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的合同，其结果是否能够可靠估计的标准也不同。

（1）固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准。

如果同时具备以下四个条件，则固定造价合同的结果能够可靠估计：①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。

P P P项目会计核算与涉税处理Standardization of sany group #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#PPP项目会计核算与涉税处理2016-07-26 09:07:06编辑：浏览:75PPP投资与建设模式下会计问题研究【摘要】PPP投资与建设模式是指政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立的一种合作关系，一般是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过确定的付费方式获取合理的投资回报；政府部门主要负责基础设施或公共服务价格和质量监管。

本文以项目公司作为会计主体，以投资-建设-运营具体的PPP运作方式为例，对PPP投资与建设模式下收入、成本以及资产的确认与计量进行了研究。

【关键词】PPP；收入；成本；确认；PPP投资与建设模式是政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立一种合作关系，一般由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过“政府付费”或“使用者付费”获取合理的投资回报；政府部门则主要负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。

项目运作方式主要包括委托运营、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交以及改建-运营-移交等。

具体运作方式的选择主要由收费定价方式、项目收益水平、风险分担基本框架、融资需求和期满处置方式等因素决定。

本文主要以建设-运营-移交运作方式为例，研究了项目公司在建设、运营和移交三个主要业务环节的收入、成本以及资产确认与计量的方法。

一、PPP模式付费方式付费方式作为政府与社会资本合作的重要基础，关系到 PPP 项目的风险分担和收益回报，是 PPP 项目合同中最关键的条款。

根据 PPP 项目所处行业、运作方式及具体情况的不同，PPP合同中需要设置不同的付费方式。

常见的付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。

不同的付费方式对于项目而言意味着不同的风险和收益，项目公司收入、成本以及资产的确认原则、方法也会有所不同。

财经论坛Һ㊀不同资产权属下的ＰＰＰ项目会计核算与涉税处理何福祺，陈自勤，胡方悦，顾竹轩摘㊀要：政府和社会资本合作（Ｐｕｂｌｉｃ－ＰｒｉｖａｔｅＰａｒｔｎｅｒｓｈｉｐ，以下简称 ＰＰＰ 模式）是公共基础设施中的一种项目运作模式㊂ＰＰＰ模式从２０１４年正式推出已经发展超过５年，作为当前我国一种新型的投融资结构，其规模已经达到数万亿元㊂２０１９年３月，财政部发布了‘关于推进政府和社会资本合作规范发展的实施意见“，该文件进一步规范了ＰＰＰ项目发展中的各种问题，有力保证了ＰＰＰ事业行稳致远的发展㊂虽然ＰＰＰ近年来成一种快速发展趋势，逐渐成为社会资本支持公共基础设施建设的关键方式㊂考虑到政府方与项目公司两个主体会分别在初期与尾期发生相关项目的移交，这要求两方在会计核算中需协同反映相关项目以真实披露该ＰＰＰ项目的真实运行情况㊂但是当下部分项目公司为了 敷衍 应对监管㊁地方政府为 政绩 需要，部分选择将ＰＰＰ项目进行表外处理㊂这样处理不仅面临了财务风险，项目资产权属不明确更可能引起更多的潜在的法律风险㊂实务中资产的权属归属问题情况一般较为复杂，不同权属下的会计处理一直是实务工作者的难题㊂关键词：ＰＰＰ项目；财务管理；会计核算一㊁关于ＰＰＰ模式如引言所述，ＰＰＰ模式是一种融资方式，其主要用在公共基础设施建设领域，目前，ＰＰＰ模式已经成为大部分地区基础设施建设的首选模式㊂该模式确定了政府与私营机构之间的合作关系，类似于特许经营，但是ＰＰＰ模式是在政府引导下，以项目为基础，主导创建一家专门针对项目的工程公司，并由公司来承担项目建设以及融资等㊂因为政府部门在早些年透支了信用度，在融资方面难度非常高，而通过ＰＰＰ模式主导建立工程公司后，由公司去进行融资要更为方便㊂根据财经 ２０１４ １１３号文件看，政府可以指定相关机构依法参股项目公司，项目实施机构以及财政部门应当监督社会资本按照采购文件以及项目合同约定，按时足额出资设立项目公司，由此在ＰＰＰ模式下的项目公司采取的是实缴制㊂二㊁ＰＰＰ项目核算流程和作用ＰＰＰ项目签订的协议到期后，企业将会把项目的管理权交给政府相关部门㊂会计核算可以将ＰＰＰ项目开展过程中涉及的各类财务问题明确处理，提升双方的交接效率㊂ＰＰＰ项目的流程主要涉及项目识别㊁项目准备㊁材料采购㊁施工建设㊁运营以及移交工作㊂通过ＰＰＰ项目，政府部门可以获取企业的资金支持，有效解决财政资金有限的问题，可以更快更好地加快城市相关设施建设，促进市场快速发展㊂会计核算可以为ＰＰＰ项目建立起准确的财务信息报表，依靠精准的财务信息可以为项目的方案确定㊁现场施工以及监督管理等方面提供更有利的支持，促进项目工程保质保量完成㊂三㊁ＰＰＰ项目会计核算与涉税处理策略分析（一）涉及ＰＰＰ项目相关行业的税政优惠根据现行企业所得税税收政策，若ＰＰＰ项目是国家重点扶持的公共基础设施项目，则可以享受 三免三减半 的企业所得税税收优惠，项目方自取得营收的第一年至第三年免税㊁第四年至第六年减半；同时，项目方若在符合规定的目录内进行采购，则其采购款的１０％可直接在所得税应纳税额中抵免㊂增值税税政中，具体的税收优惠减免政策比较多㊂总的来说，由于ＰＰＰ项目建设周期长，在项目运营的前期可能并不能盈利，前述有关企业所得税及增值税的税收优惠政策很难真正意义上对项目方产生积极的优惠；此外，若能享受增值税免税待遇，则项目购进或者建造中产生的进项税要做转出的处理，而项目方建设期及运营初期更多的是进项，反而导致项目公司进项税无法抵扣，无形中增加了其负担㊂（二）筹划期与前期费用核算筹划期ＰＰＰ项目公司依据会计准则，筹办期产生的筹办费用以管理费用开办费科目进行核算，包括筹办人员薪酬㊁办公费㊁培训费㊁差旅费等㊂前期费用一般是指ＰＰＰ项目前期筹备工作中发生的费用，比如，规划㊁环境影响评价㊁可研㊁设计㊁征地拆迁㊁招标成本等㊂在ＰＰＰ合同中可能会明确政府承担招标成本，当然也可能约定由项目公司承担，征地拆迁以及安置费用一般纳入总投资计算㊂按照合同规定，若合同中明确基础设施建成后，项目营运期限内，公司可以无条件向政府授权收取确定金额的货币或其他金融资产，或公司运营服务的收费低于某一限定金额，合同中项目公司有差价补偿的情况下，前期费用以金融资产进行核算，科目长期应收款㊂若合同规定项目公司拥有基础设施建成后的收费权（有期限），但收费不确定，一般以无形资产科目进行核算㊂（三）完善ＰＰＰ项目范围界定为了提升会计核算标准，项目管理人员需要对产权的性质进行明确规范，将产权性质复杂且不易区分的部分进行细分处理㊂会计核算过程中需要将政府和企业的资金核算工作区分开，其中政府部门由于结构较为简单可以作为一个整体来开展相关工作，而企业由于其内部划分较为复杂，需要划分为众多最小单元进行相关的核算，确保可以提升数据核算的精确度㊂项目公司的整体核算需要依据六大要素对产权主体进行分配整体，确保可以根据各单元的产权变动和交易进行细致的核算㊂在进行期末财务展示时，通过划分的细小单元来展示相关的财务信息可以更好地反映出各环节相关的资金财务情况㊂四㊁结语ＰＰＰ项目的财务管理和会计核算是一个较大的难点，若做不好财务管理及会计核算，对ＰＰＰ项目公司㊁社会资本㊁政府㊁产业基金等都会造成巨大影响㊂参考文献：［１］高先玉．ＰＰＰ项目财务管理与会计核算的问题探究［Ｊ］．科技经济导刊，２０１９，２７（１）：２１７．［２］轩超峰．基于ＰＰＰ模式下的会计核算相关问题的探讨［Ｊ］．现代商业，２０１８（３６）：１４４－１４５．［３］张婧怡．ＰＰＰ项目全生命周期会计核算问题研究［Ｄ］．沈阳：沈阳大学，２０１８．作者简介：何福祺，陈自勤，胡方悦，顾竹轩，成都银杏酒店管理学院㊂３７。

PPP项目融资阶段会计核算与税务处理探讨作者：尹兴华来源：《财经界·上旬刊》2020年第03期关键词：PPP项目 ;融资阶段 ;会计核算税务处理（1）PPP项目是政府在公共服务和基础设施领域使用的一种竞争性投资方式，全新项目的落地方式有利于政府提高其公共服务的质量，践行为人民服务的宗旨。

通过PPP项目，政府可以快速的识别和确定兼具投资与管理实力的社会资本。

通过与社会资本签订合同，政府能够灵活的通过特许经营和购买服务的方式，提高社会公共服务绩效。

在与社会资本良好合作过程中获得共同承担风险，提高服务质量等全方面益处。

（2）会计核算和税务处理是指经济主体通过提炼准确和全面的会计、税务数据追踪组织运营情况，并据此分配经济利益的过程。

在PPP项目的合作中，通过会计核算和税务处理政府能够和企业同时追踪项目发展情况，并准确划分双方的产权关系。

该项工作的开展是保证双方公平合作的关键，因此，有效合理的会计核算和税务处理是发挥PPP项目社会资本价值的保障。

在我国PPP项目融资仍然处理发展阶段，规范化的会计核算和税务处理工作模式还在探索中。

（3）对于PPP项目而言，会计核算和税务处理工作是保证项目质量的关键。

一方面，合理的会计核算工作能够提供高质量的会计信息，为追踪项目进展提供了基本数据保障。

此外，通过会计核算和税务处理，PPP项目能够明确政府和企业之间的产权关系。

明确的产权关系界限能够更好的分离项目的使用权和所有权，有利于项目长期的发展。

（1）PPP项目会计核算存在的问题。

一方面，PPP项目会计核算制度不完善。

PPP项目在国内尚属新生事物，会计核算中出现的问题都是新问题，难以用原来的会计核算制度解决。

我国PPP项目实施中的经验积累和总结尚未形成完善的制度文件，其成果未上升到制度层面。

这样情况下，很多PPP项目都遇到了会计核算信息失真，核算主体不明确以及难以区分无形资产与有形资产等问题。

另一方面，会计核算过程中借款费用处理困难。

PPP业务的会计与税务处理（中）随着PPP（Public-Private Partnership）在实际应用业务模式不断创新，会计及税务问题也越来越多。

本文结合《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》（财金[2014]113号）、《关于在公共服务领域推广政府和社会资本合作模式的指导意见》（国办发[2015]42号）、《企业会计准则》、《企业会计准则解释第2号》及现行税法规定，分析PPP业务模式的会计与税务处理。

一、PPP项目概述二、PPP项目的会计处理（二）BOO类BOO：建设-拥有-运营，该模式由BOT方式演变而来，二者区别主要是BOO方式下社会资本或项目公司拥有项目所有权，但必须在合同中注明保证公益性的约束条款，一般不涉及项目期满移交。

类似的还有BOOT，建设-拥有-运营-移交，与BOO相比，该类模式合同期满需要移交。

会计处理上，BOO、BOOT可参照BOT。

鉴于此类PPP项目，项目公司或社会资本拥有基础设施或公共项目的所有权，因此在会计处理上，应作为固定资产处理并计提折旧。

在BOOT情况下，合同期满基础设施移交时，按处置固定资产进行会计。

（三）O&M类此类模式主要包括O&M、MC等运作方式。

O&M：委托运营，是指政府将存量公共资产的运营维护职责委托给社会资本或项目公司，社会资本或项目公司不负责用户服务的政府和社会资本合作项目运作方式。

政府保留资产所有权，只向社会资本或项目公司支付委托运营费。

合同期限一般不超过8年。

MC：管理合同，是指政府将存量公共资产的运营、维护及用户服务职责授权给社会资本或项目公司的项目运作方式。

政府保留资产所有权，只向社会资本或项目公司支付管理费。

管理合同通常作为转让-运营-移交的过渡方式，合同期限一般不超过3年。

此类PPP项目均不涉及基础设施等公共项目的建造与所有权转让，政府仅是将公共项目的运营管理、用户服务等业务委托项目公司或社会资本进行，因此项目公司或社会资本仅就取得的运营服务费或管理费确认收入进行会计处理。