赠送样机应视同销售调增应纳税所得额

企业送给客户样品要缴税规定台商普遍认为：送样品给客户其实质并不存在销售行为，也不符合销售成立的条件，公司既不会因此增加现金收入流量，也不会因而增加公司的实质营业利润。

会计上不作销售处理，按成本转帐并无不妥。

但是依照税法规定，自产自用的产品视同销售，并据以计算交纳各种税费。

公司按规定计算交纳各种税费构成该产品支出的一部分，要记入相关的科目。

在样品问题上两岸税法规定存在较大差异。

大陆样品如何进行税务处理？有何风险？处理错误如何补救？成为台商较关注的问题之一。

一、样品的税务与会计处理（一）增值税方面1.公司的产品在做为样品使用时，应将该产品的成本按其属性转入相应的科目，借记“营业费用/管理费用”科目，贷记“产成品”等科目。

2.公司将产品用于上述用途应交纳的增值税、消费税等，按税法规定计算的应税金额，根据其属性记入相应的科目，借记“营业费用/管理费用”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“应交税金——应交消费税”等科目。

3.合并入帐如下：借：营业费用/管理费用贷：产成品（成本价）应交税金——应交增值税（销项税额）（以售价计算的增值税）4.售价的计算方法：应按下列顺序核定销售额计算缴纳增值税：a.有同类货物的，按当月同类货物的市场平均销售价格确定。

b.最近时期有同类货物的，按最近时间同类货物的平均销售价格确定。

c.按组成计税价格确定。

《增值税暂行条例实施细则》第十六条第三款规定：纳税人有视同销售货物行为而无销售额者，按组成计税价格即成本×（1＋成本利润率）确定，其中产成品成本=原材料成本+人工成本+制造费用；国家税务总局《关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993）154号）第二条第四款规定：纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需组成计税价格确定销售额的，其组价公式中的成本利润率为10%。

5.发票开立要求：a.除不允许使用增值税发票的情况外，一般纳税人在增值税中的视同销售的情况下必须开具增值税专用发票。

关于样品赠送视同销售业务中如何确认收入额的个人看法应当根据赠送样品的性质，分成两种情况：第一种是在赠送的样品属于企业日常经营的产品、商品情况下，根据增值税实施细则第十六条“纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。

”因此，增值税计税依据均为当期同类货物的平均销售价格。

根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）有关规定：“二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。

三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

”以及《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）有关规定：“（八）企业处置资产确认问题。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。

”因此，所得税应当以同期对外销售价格确定销售收入，增值税、所得税计税依据保持一致。

第二种是在赠送的样品不属于企业日常经营的产品、商品，完全是为了广告宣传、推广活动而专门外购物品情况下，增值税视同销售时因为纳税人没有最近时期同类货物的平均销售价格确定，可以以进价作为其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格，即以进价作为增值税视同销售的计税依据。

收楼庆典赠送家电的税务处理买楼送家电已经是现在促销活动的常态，想必大家在税务处理上也比较熟悉，但是现在不少开发商为了促进业主尽快收楼，会举行收楼庆典赠送一些家电小礼品对规定时间内收楼的业主进行奖励，接下来我们对于收楼庆典赠送家电的这种情况的税务处理进行一些讨论。

一、增值税的税务处理收楼庆典中的赠送行为属于上述政策中的购进货物无偿赠送行为，我们认为应当按照视同销售处理，按照公允价值计算收入。

案例：假设2019年11月，A房地产公司将外购的扫地机器人作为奖励发放给按规定时间收楼的业主，扫地机器人的单位成本900元，市场价1000元，（不含税，适用税率13%）总共购买500台。

借：销售费用—业务宣传费51.5万元贷：存货45万元应交税费-应交增值税（销项税额）6.5万元说明：增值税视同销售，按照公允价值确认增值税视同收入为50万，增值税=1000*500*13%=6.5万元二、企业所得税的税务处理收楼庆典中赠送业主家电的行为需要视同销售，按照家电的公允价值确认收入，同时确认采购家电的实际支出作为成本，并对业务宣传费进行纳税调整。

根据上述案例情况，所得税视同销售额应为50万元，销售成本45万元，税务口径上确认的销售费用应为50+6.5=56.5万，需要同时对视同销售以及广告宣传费进行相应的纳税调整。

由于账上已确认“销售费用—业务宣传费”51.5万，税务口径可确认56.5万元，因此应进行纳税调减5万元。

另外，本案例简单化考虑，不考虑业务宣传费的扣除限额调整，但是实务中，大家需要考虑视同收入对于广告宣传费限额的影响，同时超出扣除限额部分应进行转出。

所得税申报表调整如下：三、个人所得税的税务处理因此，在收楼庆典中个人取得的礼品所得应该按照“偶然所得”缴纳个人所得税，房地产企业需要代扣代缴。

赠送样品视同销售须计缴所得税1.宝安区罗小姐来电咨询：我公司是XXXX年成立的外商投资企业，XXXX年3月，董事会决定用企业XXXX的税后利润再投资于本企业，请问：外国投资者能否按原《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，申请再投资退税？地税局陈小姐回答：罗小姐，您好。

《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》（国税发〔XXXX 23号）规定，按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及有关规定可以享受退税优惠的再投资事项，必须在XXXX年底以前完成再投资，并在国家工商管理部门完成变更或注册登记。

外国投资者用分得的XXXX年度利润进行再投资的，不得享受再投资退税的优惠。

因此，你公司外国投资者的上述再投资行为，不再享受退税优惠。

2•南山区周先生来电咨询：XXXX年,某外国企业与我公司签订技术转让合同，该合同项目当年已经获免征所得税的批复。

今年1月1日合同期届满，双方再签订补充合同，扩大原技术转让的服务范围，并相应增加报酬款项。

请问：补充合同能否继续免征企业所得税？地税局陈小姐回答：周先生，您好。

《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知》（国税发〔XXXX 23号）规定，外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在XXXX年底以前签订，且符合《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。

因此，你公司与外国公司所签订的补充合同不再享受免征企业所得税的优惠。

3•罗湖区张先生来电咨询：我公司是XXXX年成立的外商投资生产性企业，XXXX 年获利，已经享受完企业所得税“免3减半”的优惠。

请问：我公司今年注销，要补缴以前享受的所得税减免税额吗？地税局陈小姐回答：张先生，您好。

外购商品无偿对外赠送如何进行税务处理？税法上是如何规定的？根据《增值税暂行条例实施细则》规定，企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的，应视同销售,因此企业将外购商品用于赠送客户，应该视同销售，计缴增值税.视同销售按照销售价格计提销项税，购买的进项税可以抵扣.其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格。

没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格.在所得税处理上，根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定:“企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

”因此企业将外购的货物无常赠送他人应视同销售确认收入并结转成本，期末时应调增应纳税所得额。

解读赠送礼品会计与税收处理问题分析在企业经营过程中，或多或少的会发生一些向新老客户赠送礼品，或通过折扣折让、赠品、抽奖、买一赠一等方式，有条件地向顾客赠送消费券、物品和服务等活动.那么，这些无偿赠送给相关人员和顾客的礼品，企业该如何进行会计与税收处理?赠送礼品企业在会计与税收上有哪些异同?笔者结合财政部、国家税务总局发布《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）文件,就企业赠送礼品会计与税收处理异同点作一些分析，以帮助企业单位规避税收风险。

赠送礼品的会计处理赠送礼品在企业经营活动中属于非现金资产，按其来源可分为自制、外购、受赠等情况,礼品获利者既有单位也有个人，取得手段既有有偿取得也有无偿取得，取得方式主要包括折扣折让、赠品、抽奖、买一赠一等,有条件地向顾客赠送消费券、物品和服务等。

对某一企业而言，有可能对外赠送礼品,也有可能接受外单位赠品。

《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条明确规定，损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

企业营销免费赠送样品如何做涉税处理企业在营销过程中往往需要免费为客户赠送样品，而且绝大部分样品因种种原因没有收回，在年终汇算清缴时往往被税务机关定性为捐赠，并进行增值税和企业所得税的纳税调增。

为此，企业需要补缴税款，有的补缴税款金额高达几十万元。

那么免费赠送样品是否属于捐赠，是否一定要进行增值税和企业所得税的纳税调增呢？笔者试图从税法的角度对免费赠送样品的涉税问题进行分析，对目前的纳税调增提出异议。

一、企业免费赠送样品的类别根据营销目的的不同，企业免费赠送样品一般可分为以下三类：企业在业务宣传、广告等活动中，出于宣传目的，随机免费赠送样品，没有特定的对象；企业对有购买意向的客户赠送样品，但客户没有购买企业产品，企业因多种原因没有向客户索回样品，也没有收取费用；企业对有购买意向的客户赠送样品，客户最终购买了企业产品，企业出于促销的目的，没有向客户索回样品，也没有收取费用，形成免费赠送样品的事实。

二、纳税调增的主要依据税务机关认为免费赠送样品需要进行纳税调增并缴纳税款的主要依据主要有两个方面。

一是《增值税暂行条例实施细则》第四条“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，……将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

”二是《所得税法实施条例》第二十五条“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者赠送劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

”三、免费赠送与捐赠辨析日常生活中我们习惯将免费赠送与捐赠划上等号。

由于税法没有对“捐赠”给予明确的司法定义，使得长期以来不少同志断章取义地认为只要没有收钱就是捐赠。

但根据《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》财企[2003]095号捐赠是指将本企业具有处分权的资产不附加任何条件送与他人，用于与生产经营没有直接关系的行为。

对照企业赠送样品的三种不同目的进行分析：第一种情况企业随机免费赠送样品，没有特定对象，也无附加任何条件，属于捐赠的范畴；第二种情况企业对有购买意向的客户免费赠送样品，尽管主观上有所求，希望客户能够购买产品，但实际结果是在客户没有购买的情况下仍然免费赠送，故形成没有任何附加条件，不要求回报的客观事实，因此也属于捐赠的范畴；第三种情况企业在客户购买产品的前提下免费赠送样品，不是无附加条件、不求回报的，是一种促销行为，不属于捐赠。

无偿赠送样品是否作销售处理,是否缴纳增值税
无偿赠送样品是否作销售处理,是否缴纳增值税
 问:我是一家通讯器材公司的财务人员,公司由于业务需要,经常在各销售展厅展示各种产品样品,并定期更换,撤换下来的样品一般在销售新产品时作为一种促销手段,无偿赠送给客户.请问这些样品是否应作销售处理?是否需要缴纳增值税? 答:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:
 (一)将货物交付他人代销;
 (二)销售代销货物;
 (三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
 (四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;
 (六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;
 (七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
 (八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人.根据所述,如果你公司仅仅将样品用于陈列展示,则不属于增值税应税行为,不需缴纳增值税;撤换下来的样。

将自产产品作为样品赠送给客户：增值税和所得税都按视同销售处理2022年02月23日来源：中国税务报朱晓东黄跃文日前，某上市公司发布公告称，已有样品送达客户测试及试用，生产线预计在今年上半年建成投产。

实际上，在企业日常经营中，将自产产品作为样品赠送给客户的情形并不少见。

但是，许多财务人员对视同销售的税务处理了解得不够，导致涉税风险的产生。

案例：企业将自产产品作为样品赠送客户税务部门对A公司开展税务风险排查时，发现企业2020年的一份记账凭证中，借记“销售费用”90.4万元，贷记“库存商品”80万元、“应交税费—应交增值税（销项税额）”10.4万元（假设不考虑城市维护建设税、教育费附加等附加税费）。

经过进一步了解，税务人员发现，A公司为扩大市场，将自产的产品作为样品赠送给了客户。

产品成本为不含税价格80万元，当年该企业同类产品对外销售的不含税价格为100万元。

针对这项业务，A 公司会计人员制作了上述凭证，在申报增值税时按视同销售申报销售额80万元，并缴纳了相关税款。

此外，A公司当年取得销售收入1900万元，另有广告费和业务宣传费支出200万元。

A公司认为，将自产的产品作为样品赠送给客户，属于发生广告费和业务宣传费支出，在填报企业所得税年度纳税申报表的“广告费和业务宣传费”栏次时，填写了200+90.4=290.4（万元），并确认扣除限额1900×15%=285（万元），据此纳税调增290.4-285=5.4（万元）。

A公司的涉税处理并不准确。

风险点一：按成本价计算增值税应税销售额对于企业将自产产品用作样品赠送给客户的行为，增值税和企业所得税都有具体规定。

增值税方面，增值税暂行条例实施细则第四条列举了八种视同销售的情形。

其中就包括将自产、委托加工的货物无偿赠送其他单位或者个人。

企业按照该产品的成本80万元申报视同销售额，计算得出增值税销项税额10.4万元（80×13%），导致税额计算出现差错。

全国中文核心期刊·财会月刊□.上旬·37·□赠送、试用试销样品的财税处理杨焕云(聊城大学山东聊城252059)在商品品质比较复杂、描述非常困难的情况下，凭样品交易相对可信，所以这种模式在现实中经常被用到。

另外，以各种方式给客户提供一些样品也有利于打开销路，提高市场占有率等。

制造业企业对外提供样品主要有以下几种方式，笔者分别对其会计与税务处理结合案例进行分析。

一、无偿赠送《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

因此，对于“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的行为要计征增值税。

企业所得税的纳税主体是具有法人资格的企业，即采用法人所得税模式，不具有法人资格的分公司类经济组织不作为企业所得税的纳税义务人，对其相互之间符合规定的资产处置、劳务提供、财产转移不视同销售，而只有向法人实体以外的主体转移资产、提供劳务、转让财产才视同销售。

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，视同销售应该是视同销售货物、提供劳务和转让财产三类情况的总称。

对企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

企业“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的行为体现了企业与外部的关系，属于企业所得税法中所称的“视同销售”范畴。

从表面上看来，“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人”的行为未能引起企业经济利益的流入,是企业单方面的无偿支出,在会计上不应确认收入、结转成本，但根据企业会计准则的规定，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

销售费用的支付会导致经济利益的流出，而免费提供样品则能抵偿这种流出，是一种变相的经济利益流入或负债减少，从这个角度来看也是符合收入确认原则的。

企业营销免费赠送样品如何做涉税处理企业在营销过程中往往需要免费为客户赠送样品，而且绝大部分样品因种种原因没有收回，在年终汇算清缴时往往被税务机关定性为捐赠，并进行增值税和企业所得税的纳税调增。

为此，企业需要补缴税款，有的补缴税款金额高达几十万元。

那么免费赠送样品是否属于捐赠，是否一定要进行增值税和企业所得税的纳税调增呢？笔者试图从税法的角度对免费赠送样品的涉税问题进行分析，对目前的纳税调增提出异议。

 一、企业免费赠送样品的类别 根据营销目的的不同，企业免费赠送样品一般可分为以下三类：企业在业务宣传、广告等活动中，出于宣传目的，随机免费赠送样品，没有特定的对象；企业对有购买意向的客户赠送样品，但客户没有购买企业产品，企业因多种原因没有向客户索回样品，也没有收取费用；企业对有购买意向的客户赠送样品，客户最终购买了企业产品，企业出于促销的目的，没有向客户索回样品，也没有收取费用，形成免费赠送样品的事实。

 二、纳税调增的主要依据 税务机关认为免费赠送样品需要进行纳税调增并缴纳税款的主要依据主要有两个方面。

一是《增值税暂行条例实施细则》第四条“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，……将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

”二是《所得税法实施条例》第二十五条“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者赠送劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

” 三、免费赠送与捐赠辨析 日常生活中我们习惯将免费赠送与捐赠划上等号。

由于税法没有对“捐赠”给予明确的司法定义，使得长期以来不少同志断章取义地认为只要没有收钱就是捐赠。

但根据《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》财企[2003]095号捐赠是指将本企业具有处分权的资产不附加任何条件送与他人，用于与生产经营没有直接关系的行为。