赠品依赠送方式不同会计和税务处理也存在区别

【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！
会计实务-买一赠一方式销售的会计和税务处理
买一赠一方式销售是指企业在销售商品时，既卖又送的方式，属实物折扣销售行为。

一、会计处理
企业根据所在类型执行会计制度的情况分别依据《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《企业会计制度》以及《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会〔2016〕22号）核算。

买一赠一获得赠品的前提是必须购买相应的商品，并不是无偿的。

二、税务处理
(一)增值税
赠送在增值税处理上视同销售货物，计算缴纳增值税。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第四条（八）项规定：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。

（二）企业所得税
买一赠一方式在企业所得税处理上，该送不作为赠送处理，而是含在总的销售收入之中，并加以分配。

可见在企业所得税和增值税处理上，对该送的规定不同。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项
的销售收入。

所谓捐赠，也称对外捐赠，《财政部关于加强企业。

捐赠的会计与税务处理差异分析捐赠是指一个主体自愿无偿向另一主体转交现金或其他资产，或撤销其债务的行为。

随着《企业会计制度》的出台，又由于会计处理和税务处理之间存在着很大的差异，因此国家财政部和税务总局确定了财务会计核算办法和纳税调整处理意见，进而使捐赠的会计与税务处理更加清晰，捐赠行为同时涉及到捐赠方和受赠方，有利于企业进行捐赠和接受捐赠。

使企业更加深入地理解国家的相关法规、制度。

标签：捐赠会计与税务处理如今我们所处的时代是一个信息处理和传输技术革命的时代，企业的捐赠会计处理与税务处理的合理程度将对一个企业的未来发展构成重要的影响。

因此对企业的捐赠会计处理和捐赠税务处理的研究就显得极其重要。

本篇文章主要针对企业的捐赠支出和受赠收入两方面分析与其关联的捐赠会计与税务处理的差异。

一、捐赠问题涉及税收问题在捐赠的过程中，不例外的要涉及到税收问题。

那么此时的税务处理方面就显得极为重要。

我们在捐赠的过程中如果捐赠的是货物、劳务时，就要将其视为同销售计算增值税。

如果捐赠的是自产的应税消费品要视同销售，然后再按照相应程序计算消费税。

要如果捐赠的是土地使用权、不动产时，就要将其视同销售计算营业税。

税法不主张企业将财产无偿捐献出去，但是考虑到企业对于社会公益事业的支持应该鼓励，所以在捐赠支出税前扣除的问题上从定性和定量两个方面进行规范。

还有我们在计算所得税时，要十分注意的三个重要方面是捐赠途径，捐赠对象和捐赠金额。

二、全面认识内资企业对外捐赠的会计与税务处理的差异要想正确的全面的认识对外的会计和税务处理的差异首先要知道对外捐赠这个概念。

捐赠对外捐赠的表现就是不求报偿的把自己的财产送给利益相关者，它可捐赠的资产包括现金资产和非现金资产。

当捐赠发生的时候，会计上会按照实际捐出的资产账面价值和应该支付的相关税费合计计入当期的“营业外支出”，以此抵减当期的利润。

在此过程中，我们要注意的是一定要按照规定进行。

对于捐赠人所捐赠的资产全部都要进科学核算，不能出现差错。

单位赠送礼品的会计与税务处理企业单位向新老客户赠送礼品，或通过折扣折让、赠品、抽奖、买一赠一等方式，有条件地向顾客赠送消费券、物品和服务等活动。

那么，这些无偿赠送给相关人员和顾客的礼品，企业该如何进行会计与税收处理?赠送礼品企业在会计与税收上有哪些异同?笔者结合财政部、国家税务总局发布《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)，就企业赠送礼品会计与税收处理异同点作一些分析，以帮助企业单位规避税收风险。

赠送礼品的会计处理赠送礼品在企业经营活动中属于非现金资产，按其来源可分为自制、外购、受赠等情况，礼品获利者既有单位也有个人，取得手段既有有偿取得也有无偿取得，取得方式主要包括折扣折让、赠品、抽奖、买一赠一等，有条件地向顾客赠送消费券、物品和服务等。

对某一企业而言，有可能对外赠送礼品，也有可能接受外单位赠品。

《企业会计准则——基本准则》第五章第二十七条明确：损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

对外赠送礼品虽引起企业的库存商品等资产流出事项，但并不符合《企业会计准则第14号——收入》中销售收入确认的五个条件，企业不会因为赠送礼品而增加现金流量，也不会增加企业的利润。

因此，在会计核算上一般不作销售处理，而按成本予以转账。

相应的，赠送礼品资产也是企业非日常活动产生的经济利益的流出，该项支出一般在“营业外支出”科目核算，或者计入“销售费用”、“管理费用”等。

即不管税法如何界定，会计处理都作为企业的支出在当年会计利润中扣除。

赠送礼品的税收处理企业对外赠送礼品，主要涉及增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等，不同的税种税收处理原则不尽相同。

增值税。

增值税法规定，对企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

按照上述企业对外赠送礼品的方式，其中，以折扣折让方式销售货物是企业促销业务中常用的方法之一，其处理原则是：折扣销售(会计上称之为商业折扣)，同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

买一赠一的税务会计处理问题（电商财务会计必备）一、卖什么？送什么？影响涉税处理1、自产货物2、外购货物3、自己使用资产4、自己劳务餐饮行业招待自己的客户5，坐飞机赠送餐饮6，高铁票领一瓶水送什么？送自己的：买100辆车送一辆送外购的：买车送油购物返卷：买1000送100消费卷送积分：银行卡：双倍积分，积分可以换实物卖（增值税，营业税）送（增值税，营业税）1、卖增值税送增值税：卖车送油2、卖增值税送营业税：卖车洗车卡3、卖营业税送增值税：充话费送花生油4、卖营业税送营业税：充话费送话费二、买一赠一的增值税消费券、积分、兑换权、再来一瓶各地实践操作文件：（一）河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知冀国税函[2009]247号——企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。

对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。

纳税义务发生时间均为收到货款的当天。

企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

——对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。

（二）江西省百货零售企业增值税管理办法【江西省国家税务局公告2013年第12号】以买一送一、随货赠送、捆绑销售等方式销售货物，如将销售货物和赠送货物的各自原价和折扣额在同一张销售发票上注明的，按实际收取的价款确认销售额。

未按上述规定在同一张销售发票上注明的，销售货物按其实际收取的价款确认销售额，随同销售赠送的货物按视同销售确定销售额。

以购物返券、购物返积分等方式销售货物的，销售货物时按其实际收取的价款确认销售额。

购买者使用上述返券（积分）抵顶部分或全部价款购买货物时，应在销售发票上注明货物名称、数量及原价和返券（积分）抵顶金额，按其实际收取的价款确认销售额；未按上述规定在销售发票上注明的，对使用返券（积分）兑换的货物，按视同销售确定销售额。

赠品的会计核算方法第一篇：赠品的会计核算方法赠品的会计核算方法送赠品是商家常用的促销手段之一。

赠品的形式较为多样，其会计处理不同于商业折扣，而目前在会计准则和制度中又没有明确规定，笔者试对此略作探讨。

一、对同种商品买一赠一。

此类销售行为目前通常使用的会计处理方法是将其中一件商品按售价作正常商品销售处理，而另一件则以成本借记“营业外支出”或“营业费用”；贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。

因税法规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税。

该方式虽符合税法的规定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重了企业的负担。

二、确定赠品全部赠出。

此类赠品多属低值物品，如手帕、玻璃杯等，随商品的售出而赠送，其赠品数量确定，送完即止。

这种销售方式应将赠品的赠出现为一种“营业费用”，在销售商品时借记“营业费用”；贷记“库存商品——赠品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。

此种销售方式是一种普通的营销手段，它通过赠送低值的物品吸引消费群体，对于所有的企业普遍适用。

而且它的赠品不会导致企业多交增值税。

在购进该赠品时，借记“库存商品——赠品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”；贷记“银行存款”。

在赠品送出时同样是以成本价结账，进项税额和销项税额相抵，不存在多交税金问题，所以它是最常见实用的促销方式。

三、不确定赠品是否赠出。

在这种销售方式中，赠品的取得需要满足一定的条件，如集齐瓶盖或数字等，它的发出属于不确定状态，应在销售商品的同时对预计将赠出的赠品作出相应的账务处理。

具体处理是：将赠品的成本借记“营业费用”；贷记“预计负债”。

当赠品发出时，借记“预计负债”；贷记“库存商品——赠品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。

在此种账务处理中，“预计负债”科目的借方发生额有可能大于货方发生额，具体情况应视赠出赠品的情况而定，其账户余额应在核查时予以调整。

赠送礼品会计与税务处理有何差别吴芳菲【摘要】答：针对上述问题,现结合财政部、国家税务总局发布《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）,就企业赠送礼品会计与税收处理异同点作一些分析,以帮助企业单位规避税收风险.【期刊名称】《纳税》【年(卷),期】2016(000)005【总页数】2页(P27-28)【关键词】税务处理;礼品;赠送;会计;差别;国家税务总局;企业促销;个人所得税【作者】吴芳菲【作者单位】广东省广州市连同商行【正文语种】中文【中图分类】F812.42问：企业单位向新老客户赠送礼品，或通过折扣折让、赠品、抽奖、买一赠一等方式，有条件地向顾客赠送消费券、物品和服务等活动。

那么，这些无偿赠送给相关人员和顾客的礼品，企业该如何进行会计与税收处理？答：针对上述问题，现结合财政部、国家税务总局发布《关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号），就企业赠送礼品会计与税收处理异同点作一些分析，以帮助企业单位规避税收风险。

促销赠送。

企业为了拓展业务，常把货物作为宣传品、纪念品、样品等单独赠送给客户，带有一定的促销目的。

会计实务中其货物无论是购入还是自制取得，赠送领用时均按成本价和应交税费计入“销售费用”或“管理费用”。

增值税、企业所得税则作视同销售处理。

例：沿海某豆奶粉制品有限公司（一般纳税人）在儿童节期间，为推广企业品牌形象，向市区4岁以下儿童开展赠送奶制品活动。

共赠送豆奶粉制品5000箱，每箱市场价格为100元，实际成本60元。

并经广告公司形象制作，支付广告费5000元。

由于上述赠品是为宣传企业形象而发生的一种广告宣传支出，涉及增值税、企业所得税、个人所得税等。

会计处理如下：根据《企业所得税法》的规定，一方面以货物作广告视同销售，调整营业收入和营业成本，应调增应纳税所得额20万元〔5000× （100 - 60）÷10000〕。

【每⽇⼀税】新会计准则下，企业⽆偿赠送⾃产产品的会计处理、税务处理及纳税申报解析企业⾃产产品，⽆偿赠送给客户或职⼯，应当区分具体情形进⾏账务处理。

企业将⾃产商品作为职⼯福利、客户奖励、公关接待、⼴告宣传或是公益性捐赠，不同情形账务处理⽅式不同，需要具体分析区别对待。

尤其是执⾏新会计准则的企业，更需要结合⾃⼰的业务经营模式进⾏具体判断。

⼀、⾃产产品⽆偿赠送的账务处理⼀、新收⼊准则相关规定2017年7⽉5⽇财政部发布关于修订印发《企业会计准则第 14 号—收⼊》的通知（财会[2017]22号），为了适应社会主义市场经济发展需要，规范收⼊的会计处理，提⾼会计信息质量，根据《企业会计准则—基本准则》，财政部部对《企业会计准则第14 号—收⼊》进⾏了修订。

该准则实施⼯作通知如下：（1）第1阶段：2018年1⽉1⽇起，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采⽤国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业；（2）第2阶段：⾃2020年1⽉1⽇起，其他境内上市企业开始施⾏；（3）第3阶段：⾃2021年1⽉1⽇起，执⾏企业会计准则的⾮上市企业开始施⾏。

根据新收⼊准则——《企业会计准则第14号—收⼊》（财会[2017]22号）第⼗九条规定，企业应付客户（或向客户购买本企业商品的第三⽅，本条下同）对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收⼊与⽀付（或承诺⽀付）客户对价⼆者孰晚的时点冲减当期收⼊，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。

企业应付客户对价是为了向客户取得其他【可明确区分商品的】，应当采⽤与本企业其他采购相⼀致的⽅式确认所购买的商品。

企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过⾦额应当冲减交易价格。

向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。

⼆、基于不同⽬的的⽆偿赠送由于企业的赠送⾏为⽬的不同，我们应当考虑该赠送事项【是否与特定的销售或采购合同相关联】，据此判断是应当直接计⼊销售费⽤还是应当调整收⼊和成本。

自己公司的产品用作礼品赠给客户的会计账务处理企业自产的礼品给客户，具体给的方式不同，将会导致不同的增值税、企业所得税和个人所得税的处理，同样也会导致不同的会计处理。

另外，礼品如果是应税消费品的，比如礼品酒或高档化妆品礼盒等，还会涉及到消费税的问题，下文暂不阐述。

一、礼品的增值税处理礼品的赠送，在实务中分为无偿赠送和有偿赠送，而有偿赠送的根据发票开具的不同又有差异。

（一）无偿赠送依照《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，企业将外购、自产或委托加工的货物，无偿赠送他人的，应视同销售缴纳增值税。

无偿赠送，包括企业宣传推广的随机赠送，也包括向新老客户赠送的样机等。

用于扶贫捐赠符合规定的，免征增值税。

（二）有偿赠送所谓“有偿赠送”，通常是有一定前提条件的，比如“买一赠一”等促销活动、物业公司给予的提前交物业费赠送米面油等。

本来，依照规定，只有“无偿赠送”才需要视同销售缴纳增值税。

但是，实务中有时对于“无偿赠送”与“有偿赠送”却不好区分。

按照我国“以票控税”的传统，最后又回到了发票的开具上。

按照理解，“有偿赠送”其实是一种商业折扣，只是以实物的形式进行的，因此，要求发票开具需要按照规定的要求体现商业折扣，只有满足了规定要求，才能按照折扣后的金额计税，即“有偿赠送”的部分就通过折扣的形式不缴税了。

否则，就需要按照视同销售计税。

政策依据：《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）规定：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

因此，在“有偿赠送”的情形下，发票的开具决定了是否需要视同销售。

二、企业所得税的处理（一）无偿赠送无偿赠送的，需要视同销售，调增销售收入和销售成本。

企业捐赠的会计与税务处理比较分析【摘要】捐赠是指企业自愿、无偿地将其有处分权的合法财产赠送给受赠人的行为。

由于会计和税法存在差异，文章从企业对外捐赠和接受捐赠的角度出发，分析了一般纳税人捐赠业务的会计处理和税务处理，并指出两者在处理方面的不同。

【关键词】捐赠；会计处理；税务处理；比较企业在生产经营过程中，偶尔会发生对外捐赠或收到相关的捐赠物资，由于新会计准则的执行以及新的税收法规出台，导致捐赠业务的处理有所变化。

本文从一般纳税人对外捐赠和接受捐赠的角度出发，分析捐赠业务如何进行会计处理以及税务处理。

一、企业对外捐赠资产的会计与税务处理(一)企业对外捐赠资产的会计处理可分为货币性资产捐赠和非货币性资产捐赠。

1捐赠货币性资产企业以货币性资产捐赠，借记“营业外支出——捐赠支出”。

贷记“库存现金”、“银行存款”等。

2捐赠非货币性资产按照企业会计准则规定，以非货币性资产对外捐赠，应按捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，作为营业外支出处理。

可进一步分为捐赠材料、捐赠自产产品、捐赠固定资产等非流动资产等。

(1)捐赠材料如果捐赠材料。

应视同销售处理，“营业外支出——捐赠支出”，根据材料的入账价值贷记“原材料”或“周转材料”，如材料已计提跌价准备，还需要借记“存货跌价准备”账户，根据材料的计税价格计算销项税额贷记“应交税费_应交增值税(销项税额)”。

(2)捐赠自产产品以自产产品对外捐赠时，一般纳税人按产品的公允价值计算应交纳的销项税额，按产品实际成本，贷记“库存商品”或“产成品”等账户，按计算的销项税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户，按库存商品成本与销项税额金额之和，借记“营业外支出——捐赠支出”账户。

(3)捐赠固定资产等非流动资产固定资产的处理应通过“固定资产清理”账户，被捐赠的固定资产如已提折旧和减值准备，应借记“累积折旧”、“固定资产减值准备”、“固定资产清理”等科目，贷记“固定资产”，再将“固定资产清理”账户余额转入“营业外支出——捐赠支出”。