应收款项（含应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据）一、应收款项概念（一）应收账款1、应收账款概念应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位和个人收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。
应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权性资产，形成应收账款的直接原因是赊销。
因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。
通常在确认收入的同时，确认应收账款。
应收账款是有特定的范围的。
首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。
2、应收账款核算内容应收账款科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，不包括各种非经营活动发生的应收款项。
为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
包括应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；代垫的包装物、运杂费；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；预收工程价款的结算；其他预收货款的结算。
企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为“应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。
企业（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算。
企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。
本科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。
3、应收账款账务处理发生应收账款时，按应收金额借：应收账款贷：主营业务收入（手续费及佣金收入、保费收入）应交税费——应交增值税(销项税额)（按专用发票上注明的增值税) 收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;收回代垫运费时，借记“银行存款”，贷记本科目。
（二）应收票据1、应收票据概念应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。
商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。
根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票和贴现凭证向银行申请贴现。
应收票据转让指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务活动。
背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。
在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票”（短期票据，我国尚无长期应收票据业务），包括“银行承兑汇票”和“商业承兑汇票”两种，商业承兑汇票是付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。
银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，由承兑银行承兑的票据。
应收票据的计价应以未来现金收入的现值计价，带息的短期应收票据的现值等于其票面本金，不带息的短期应收票据的面值就是到期值。
由于现值与其到期值相关不大，不带息的短期应收票据均以到期值计价。
2、应收票据账务处理企业应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
1、因销售商品而收到的应收票据时：借：应收票据〖票据的面值〗贷：主营业务收入〖不含增值税的收入〗应交税金---应交增值税（销项税额）2、对于带息应收票据，期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息，并增加应收票据的账面余额。
其账务处理为：借：应收票据贷：财务费用3、到期收回款项的核算若为不带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款〖到期值〗贷：应收票据〖票据面值〗若为带息商业汇票，到期收回时：借：银行存款〖到期值〗贷：应收票据〖票据账面余额〗财务费用〖尚未计提利息部分〗4、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时：借：应收票据〖票据的面值〗贷：应收账款付款人无力支付票款的核算借：应收账款贷：应收票据（三）预付账款1、预付账款概念预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项，也是公司债权的组成部分。
在日常核算中，预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。
对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。
预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。
施工企业的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。
（预付账款、预付设备款、预付工程款）预付账款是预先付给供货方客户的款项作为流动资产，预付账款不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。
预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是暂存别处的钱，在没有发生交易之前，钱还是你的，所以是资产。
购建设备、厂房的预付款或预付在建工程款属于固定资产类核算的对象，不应在“预付账款”科目核算，而在“工程物资”或“在建工程”科目核算。
2、预付账款账务处理新《企业会计准则》附录《会计科目和主要账务处理》规定，“预付账款”科目用来核算企业按照合同约定预付的款项。
“预付账款”科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。
1、企业因购货而预付的款项借：预付账款贷：银行存款2、收到所购物资时，根据发票账单等列明应计入购入物资成本的金额借：物资采购（原材料、“库存商品）应交税金—应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付的款项借：预付账款贷：银行存款4、退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置“预付账款”科目。
企业的预付账款，不得计提坏账准备。
如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。
企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。
（四）其他应收款1、其他应收款概念其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。
其他应收款科目核算企业除拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。
其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。
（公司跟各直营店往来在其他应收款科目核算）“其他应收款”账户用于核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。
包括应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；存出保证金，如租入包装物支付的押金；企业预付给职工和企业内部有关单位作差旅费、零星采购、零星开支等用途的定额预付备用金；经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。
2、其他应收款账务处理企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”、“赔付成本”等科目，贷记本科目。
本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。
某公司对备用金采取定额预付制。
（1）设立定额备用金借：其他应收款──备用金贷：银行存款（2）减少定额备用金的借：库存现金贷：其他应收款──备用金（3）撤销定额备用金，交回普通发票3及现金。
借：管理费用库存现金贷：其他应收款──备用金二、应收账款形成原因应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。
虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。
发生应收账款的原因，主要有以下几种：1、商业竞争（企业经营环境的影响）。
这是发生应收账款的主要原因。
在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。
竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。
除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。
对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。
这是因为顾客将从赊销中得到好处。
出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，扩大市场占有率，于是就产生了应收账款。
由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。
2、销售和收款的时间差。
商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。
许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。
当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。
不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。
这是因为货款结算需要时间的缘故。
结算手段越是落后，结算时间就越长，销售企业只能承认这种现实，并承担由此引起的资金垫支。
由于销售和收款的时间差而造成的应收账款不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容。
3、减少存货成本。
在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。
①从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。
正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。
②从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。
③从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。
只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势。
三、应收账款成本应收账款的发生意味着企业有一部分资金被客户占用，同时企业持有应收账款也是有成本的，应收账款的成本包括机会成本（资金）、管理成本和坏账成本。
