无偿划转模式下的财税处理

企业间无偿划转资产的一般性税务处理
企业间无偿划转资产的一般性税务处理
 （一）划出方
 1、视同销售，计缴企业所得税
 按照《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

 因此，企业间无偿划转资产，若没有特殊规定的，应按照上述规定，视同销售确认收入，计缴企业所得税。

 2、资产所有权属在形式和实质上均不发生变化的，不视同销售确认收入
 《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（以下简称国税函[2008]828号文）规定，企业处置资产，属于以下资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的情形，除将资产转移至境外以外，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；
 （2）改变资产形状、结构或性能；。

国有资产无偿划转的涉税问题探讨随着我国经济体制改革的不断深入和国有资产的改革与重组，国有资产无偿划转成为了热门话题。

国有资产无偿划转是指国家出资将国有资产划转给其他单位或个人，并不取得相应的价款或股权。

这一举措在一定程度上可以促进国企改革和市场经济发展，但同时也带来了涉税问题。

本文将重点探讨国有资产无偿划转过程中的涉税问题，并提出相应的解决建议。

国有资产无偿划转涉及税收的主要问题包括资产评估、企业所得税和增值税。

首先是资产评估问题。

根据《企业会计准则》规定，资产处置应当按照公允价值进行评估。

而国有资产无偿划转的过程中，由于没有实际的交易金额，所以资产的公允价值往往难以确定，这就给资产评估带来了困难。

如果评估价值过高，企业将面临更高的企业所得税负担；如果评估价值过低，可能导致企业所得税与增值税逃税问题，甚至会引发税务部门的调查和处罚。

其次是企业所得税问题。

根据《中华人民共和国企业所得税法》，企业应当依法缴纳企业所得税。

国有资产无偿划转的过程中，如果评估价值过高导致企业所得增加，就会相应地增加企业所得税的负担；而如果评估价值过低，可能会导致企业未按规定缴纳企业所得税，造成税收损失。

最后是增值税问题。

根据《中华人民共和国增值税法》，对销售货物、劳务应税行为和进口货物征收增值税。

国有资产无偿划转的过程中，如果作为出资方的国有企业未缴纳增值税，就会存在逃税问题；而作为受益方的单位或个人，如果未按规定纳税，也将触犯税收法律。

二、国有资产无偿划转的涉税问题解决建议首先是资产评估方面。

为了解决国有资产无偿划转中资产评估的问题，可以建立起一套科学、合理的资产评估标准和方法。

例如可以借鉴国际上先进的资产评估方法，建立市场化、专业化的资产评估机构，确保资产的公允价值能够得到准确评估。

其次是企业所得税方面。

为了解决企业所得税问题，可以建立健全的企业所得税监管机制，加强对国有资产无偿划转中企业所得的监控和核算。

同时可以加大税收征管力度，加强对企业所得税的征收和管理，确保企业按规定缴纳应纳税额。

企业间无偿转让资产企业所得税税务处理企业间无偿转让资产企业所得税税务处理【导读】关联企业间无偿划转资产是常见的经济行为，其具有市场合理性。

划出方和划入方应如何进行企业所得税的税务处理，划出方因未收到对价，不确认收入是否符合税法规定？划入方应如何进行税务处理？解读如下。

一、企业间无偿划转资产的一般性税务处理（一）划出方1、视同销售，计缴企业所得税按照《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

”因此，企业间无偿划转资产，若没有特殊规定的，应按照上述规定，视同销售确认收入，计缴企业所得税。

2、资产所有权属在形式和实质上均不发生变化的，不视同销售确认收入《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（以下简称“国税函[2008]828号文”）规定，企业处置资产，属于以下资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的情形，除将资产转移至境外以外，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。

（二）划入方《企业所得税法》第六条规定，接受捐赠收入纳入收入总额。

《企业所得税法实施条例》第二十一条进一步明确，接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

因此，企业间无偿划转资产，如没有特殊规定，划入方应按照上述规定，确认接受捐赠收入，计缴企业所得税。

二、集团企业内部无偿划转资产，符合相关规定的，可选择特殊性税务处理在《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（以下简称“财税[2014]109号文”）生效执行之前，集团企业内部的股权或资产划转的重组交易，如需申请适用特殊性税务处理的，该项重组交易应当符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（以下简称“财税[2009]59号文”）中关于被收购的股权或资产的比例、股权支付方式、被收购股权禁止转让的期限等方面的严苛条件。

企业集团内部国有股权无偿划转的财税问题分析摘要：随着时代的进步和社会经济的发展，为了对产业结构布局进行优化，或者是对集团组织结构进行有效的调整，目前经常出现的事情就是国有企业集团之间或者企业集团内部无偿划转国有股权。

在这个过程中，会有一系列的财税问题出现。

本文简要分析了企业集团内部国有股权无偿划转的财税问题，希望可以提供一些有价值的参考意见。

关键词：国有股权无偿划转财税问题目前，企业集团内部国有股权无偿划转的现象已经十分普遍，以此来更加有效的优化产业结构布局，有效调整集团组织结构，使其更加适应于不断发展的时代和社会，扩大经济效益，实现更好的发展。

但是在这个过程中，股权无偿划转就会给划转各方带来一系列的财税问题。

因为是特殊的业务形式，那么在财税政策中还存在着一定的不完善地方，影响到财务人员的业务处理质量，需要引起人们足够的重视。

一、国有股权无偿划转主客体及管理方法我国国务院国资委先后在企业国有股权无偿划转方面，出台了两套管理方法，分别是《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》和《企业国有产权无偿划转工作指引》，在本法律法规中，明确规定了企业国有产权无偿划转指的是在政府机构、事业单位、国有独资企业以及国有独资公司之间无偿转移国有产权。

并且在相关规定中，划入方指的是国有独资企业、国有独资公司等，不管是哪种形式，只能够在纯国有产权单位之间进行股权无偿划转。

另外，在本法律法规中，也规定了具体的划转活动以及程序，划转双方需要严格结合相关的规定，来审计或者清产核资被划转的企业，企业国有产权无偿划转，需要结合中介机构出具的审计报告或者经划出方国资监管机构批准的清产核资结果进行。

经过协商，双方达成了一致意见，需要对企业国有产权无偿划转协议进行签订。

并且需要严格结合批复文件和划转协议，划转双方来调整账务，对产权登记等相关手续进行办理。

二、国有股权无偿转让涉及到的主要税种在国有股权无偿划转的过程中，有着较多的税种都被涉及了进来，具体来讲，包括这些方面的内容：（一）营业税我国在相关的规定中，明确规定了在股权转让过程中，营业税是不需要征收的；那么，在国有股权无偿划转中，营业税也是不需要缴纳的。

国有企业产权无偿划转的财税处理整理人：大华会计师事务所刘明泉20xx年1月10日一、企业国有产权无偿划转的主要政策依据《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权[2005]239号）《企业国有产权无偿划转工作指引》（国资发产权[2009]25号）。

（一）企业国有产权无偿划转1、定义企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。

（国资发产权〔2005〕239）第二条）2、适用范围国资监管机构、履行出资人职责的企业及其各级子企业国有产权无偿划转适用本办法。

股份有限公司国有股无偿划转，按国家有关规定执行。

企业实物资产等无偿划转参照本办法执行。

（国资发产权〔2005〕239）第三条、第二十一条）（二）企业国有产权无偿划转的程序1、审议程序划转双方应当在可行性研究的基础上，按照内部决策程序进行审议，并形成书面决议。

划入方（划出方）为国有独资企业的，应当由总经理办公会议审议；已设立董事会的，由董事会审议。

划入方（划出方）为国有独资公司的，应当由董事会审议；尚未设立董事会的，由总经理办公会议审议。

所涉及的职工分流安置事项，应当经被划转企业职工代表大会审议通过。

（国资发产权〔2005〕239）第七条）2、通知债权人划出方应当就无偿划转事项通知本企业(单位)债权人，并制订相应的债务处置方案。

（国资发产权〔2005〕239）第八条）3、审计或清产核资划转双方应当组织被划转企业按照有关规定开展审计或清产核资，以中介机构出具的审计报告或经划出方国资监管机构批准的清产核资结果作为企业国有产权无偿划转的依据。

（国资发产权〔2005〕239）第九条）4、签订无偿划转协议划转双方协商一致后，应当签订企业国有产权无偿划转协议。

协议内容见国资发产权〔2005〕239第十条。

5、经批准后进行账务调整划转双方应当依据相关批复文件及划转协议，进行账务调整，按规定办理产权登记等手续。

国有资产（股权）无偿划转税务处理《国务院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（国发〔2014〕14号）指出：“兼并重组是企业加强资源整合、实现快速发展、提高竞争力的有效措施，是化解产能严重过剩矛盾、调整优化产业结构、提高发展质量效益的重要途径。

”在国家大力鼓励企业进行兼并重组，优化产业资源配置的大背景下，资产（股权）无偿划转作为一种特殊的国有产权流转方式，因其无须支付对价、能享受税收优惠等特点，在国有企业重组业务中起着愈发重要的作用。

一、国有资产（股权）无偿划转的定义2005年8月29日，国务院国资委发布了《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权[2005]239号），该办法第二条明确规定：“本办法所称企业国有产权无偿划转，是指企业国有产权在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的无偿转移。

” 由此可见，企业国有产权无偿划转是指企业因管理体制改革、组织形式调整和资产重组等原因引起的整体或部分国有资产在不同国有产权主体之间的无偿转移。

此外，办法第二十一条规定：“企业实物资产等无偿划转参照本办法执行。

”上述规定表明无偿划转的客体为国有产权以及实物资产。

二、国有资产（股权）无偿划转的税务处理目前，关于国有资产（股权）无偿划转的税务处理的规则主要为《企业所得税法实施条例》第25条、第75条、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）、《关于企业所得税（国家税务总局公告2014年第29号）、应纳税所得额若干问题的公告》《关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号文）以及《关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）。

上述税法规则规定，资产（股权）从一个法人企业转移到另外一个法人企业，其税收待遇可以分为以下两种情况：（一）一般性税务处理。

此时，划出方对划出资产（股权）按视同销售确认销售收入，按资产（股权）的公允价格与原计税基础之间的差额缴纳企业所得税;划入方按资产（股权）公允价值确认划入股权或资产的计税基础，划转资产（股权）的隐含增值在税收上得以实现；（二）特殊性税务处理。

现代营销上旬刊XDYX 国有企业资产无偿划转，是依托于国企深化改革需求而诞生的特殊资产整合措施，其能够充分调整经济资源配置、资产使用的合理性，对加快国有企业架构调整，优化国有企业产权配置，降低国有企业改革成本都具有十分重要的意义。

为规范国有资产无偿划转行为，防范国有资产流失，我国先后颁发了相关文件。

我国税收相关法律法规以及标准政策只有更全面细致，才能让部分国有企业资产主体对国有资产无偿划转税务问题进行更合适、更准确的处理。

对此，本文通过研究相关税收法律条文，结合实际案例，并对新时期背景下我国国有企业资产无偿划转财税问题进行分析总结。

一、资产重组与资产无偿划转资产重组是指企业资产的所有人、控制者以及决策者在企业外部经济主体的帮助与引导下，对企业资产配置情况进行重新组合、调整、优化与配置的过程，也是属于企业主导人利用其企业资产管理权利对各种资产进行重新配置的过程。

国有资产无偿划转主要是指企业所拥有的国有产权能够在相关政府机构、事业单位、国有独资企业等机构之间无偿进行的资产划转。

无偿划转是国有企业进行资产重组过程中常用的一项重要举措。

通过对两者之间的概念进行分析不难发现，两者之间是存在共同之处的，而其中最关键的差异便在于“无偿”二字之上。

资产无偿划转与资产重组之间，同样需要经历对企业现有资产情况进行分析、盘查、重新分配、调整等一系列能够升级资产结构的措施，以及必要情况下的资产剥离以及股权出售。

资产重组与资产无偿划转两者具有较高的相似性，因而要想有序开展资产无偿划转工作，并精准规避、减少相关税务风险隐患，需要加强对两者概念的认知，明确其差异。

国有企业无偿划转程序如下。

审议程序：正式划转前应对划转的可行性进行研究，在相应调研资料、书面报告的基础上，企业需要根据自身所设定的内部决策程序来开展审议工作，并根据审议工作结果制定对应的书面决议计划。

企业总经理在审议过程中，需要将审议主导权交给企业的董事会执行。

董事会在划转工作中需要安排好企业职工的分流安置项目，同时划转工作需要经过企业职工代表大会通过后才能执行。

国有资产无偿划转的税务处理一、企业所得税（一）企业接受县级以上人民政府无偿划入的国有资产《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）第一条规定：“……（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。

其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。

政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

”（二）企业之间无偿划转1. 不存在特定关联关系的企业之间：划出方按照视同销售征税，划入方按照接受捐赠收入征税（1）划出方按照视同销售征税《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（下称《企业所得税法实施条例》）第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

”《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号，下称“828号文”）第二条规定：“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

……（六）其他改变资产所有权属的用途。

”《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定：“企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。