会计实务：详解不征税收入与免税收入的区别及纳税申报技巧

“免税”与“不征税”的区别是什么？我们为企业处理财务问题时，经常会遇到各种税务方面的法律条文。

注意观察会发现，有的条文规定免税，有的条文规定不征税，这是很多初任会计人员的疑惑：免税？不征税？这不是一回事吗？其实不是的，两者看上去虽然所差无几，其本质却相去甚远。

欲知异同何在，且听小编细细道来。

一、免税”与“不征税”的共性通俗来讲，两者的最明显，也是最大的共同点——不用交钱。

就是在计算应纳所得税额时，免税的收入和不征税收入都可以在总额中扣除，然后再计算税费。

企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

其公式为：应纳税所得额=年度收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的年度亏损二、免税”与“不征税”的区别虽然两者都可以进行税前扣除，但实际上两者差别还是很大的。

《企业所得税法》的颁布，首次在我国法律上确立了“不征税收入”概念。

从根本上讲，不征税收入指那些本身就不在征税范围内的收入。

免税收入，则是将那些已经纳入征税范围内的收入，基于税收优惠政策而对其纳税义务予以免除。

简单来说，不征税意义是本来就不收你的税费。

免征意义是本来要收你的税费，但基于某些原因给你减免掉了，暂时不会让你缴纳税费。

三、免税”与“不征税”的政策免税和不征税涉及范围甚广，在这里为大家例举一些常见的项目：免税收入包括：国债利息收入，指定用途的减免或返还的流转税，不计入损益的补贴项目，纳入财政预算或财政专户管理的各种基金、收费，技术转让收入，治理“废渣、废气、废水”收益，国务院、财政部和国家税务总局规定的事业单位和社会团体的免税项目等。

不征税收入包括：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入等。

其中财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。

其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

再谈不征税收入与免税收入《企业所得税法》中有一个“不征税收入”和“免税收入”概念，有的企业将这两个概念混为一谈，在会计和税务处理上没有严格的独立依法处理，产生不应有的税务风险。

下面笔者就“不征税收”和“免税收入”的差异和联系进行引论，以和读者共讨论。

一、税法概念差异《企业所得税法》第七条“ 收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。

”《企业所得税法》第二十六条“企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。

”企业所得税法对两种收入的编排上也是不一样的，“不征税收入”是企业收入总额的组成部分，放在税法第二章“应纳税所得额”中；免税收入是企业所享受的优惠政策之一，它被放在企业所得税法第四章（税收优惠）中。

也就是说免税收入是有阶段性的，它是应税收入，只不过在特殊阶段国家予以免征所得税。

二、成本费用处理不一样财税〔2011〕70号《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》“二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

”对于不征税收入企业或单位一定要单独核算，单独记帐，将“不征税收入”总额填写在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（以下简称申报表）第16行。

不征税、免税和零税率的区别
一、概念上的区别
1. 不征税，是指发生的行为不在该税种规定的征税范围内，即属于征税范围以外的项目。

需要注意的是，“不征税收入”不属于税收优惠政策范畴。

2. 免税是指属于该税种的征税范围，但是根据税法相关优惠政策规定，对这些项目免予缴纳税款。

3. 零税率是指应税行为适用0税率。

0税率是目前最优惠的增值税优惠政策，销售端不缴纳增值税，同时还可以申请退还进项增值税。

一般适用于外贸企业以及生产企业出口货物。

二、开票上的区别
1. 纳税人取得不征税收入，一般是不能开具增值税发票的，特殊情况可以开具“不征税”普通发票。

2. 发生应税销售行为适用免税规定的，不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票，另有规定除外。

纳税人按照规定享受免税优惠时，开具发票的时候，应当再税率或者征收率栏次填写“免税”字样。

3. 纳税人销售货物和服务适用零税率，不是税收优惠，是法定征税行为。

在开具发票时，可以选择税率为“0%”进行开具。

三、进项税额抵扣上的区别
1. 不征税收入
不征税收入对应的增值税进项税额可以抵扣，但
对应的成本费用不允许税前扣除。

2、免税收入
免税收入对应的增值税进项税额不得抵扣，但对应的成本可以税前扣除。

3、零税率
零税率在计算缴纳增值税时，销项税额按照0%的税率计算，进项税额允许抵扣。

企业不征税收入的会计处理和纳税申报企业的不征税收入，在所得税处理上既不同于免税收入，也不同于征税的政府补助和企业的经营收入；在会计处理上，不征税收入又不同于营业收入和其他营业外收入。

这样，不征税收入的账务处理就具有相对的复杂性和特殊性。

本文以现行会计准则和最新的企业所得税相关法律、法规为依据，讨论研究企业不征税收入的会计确认、计量，以及相应的所得税纳税调整和纳税申报。

不征税收入的最新规定和一般特征（一）最新规定财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号，以下简称财税[2011]70号）规定：企业从县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其它拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金及以该资金发生的支出单独进行核算。

对于以上列举的三个条件，凡属于财政性资金，不论属于财政部门或其他政府部门拨付，专门用途拨付文件、专门管理办法或管理要求，一般都有书面文件资料。

第三点强调的专门核算，收入单列也不成问题，但对于资金发生的支出单独核算，一般难以办到，因为在财政资金用于专项用途时，多数情况下均同时要求企业配套投入，企业配套资金与财政拨款同用于某项建设，人为地将项目中的具体支出归属财政资金支出和企业配套资金支出，只能流于形式。

（二）所得税处理规范财税[2011]70号规定：（1）不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除；（2）上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；（3）不征税收入资金确认后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回政府部门的，应计入第六年的应税收入总额，计入应税收入总额资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

汇算清缴专题：免税收入与不征税收入编者语：对于查账征收的企业，每年都要进行企业所得税汇算清缴。

虽然各企业财税人员每年都会参加主管税务机关、培训机构林林总总的汇算清缴培训，对年度企业所得税申报表架构、填报内容耳熟能详，但在2016年企业所得税汇算清缴即将来临之际，解税宝小编再开汇算清缴专题，对申报表中诸项目涉及的税收知识，进行普及性介绍。

众所周知，在年度应纳税所得额时，在收入总额中，总要减除不征税收入、免税收入。

那么，不征税收入和免税收入有何区别？各自的范围又是什么呢？一、不征税收入和免税收入的区别从企业所得税法上看，对企业的总收入划分为两类：一类是应该征收企业所得税的收入即征税收入；另一类是不应该征收企业所得税的收入即不征税收入。

从性质和根源上看，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益，因此，因不征税收入支出而形成的费用或者因形成财产而计提的折旧、摊销，是不允许税前扣除的。

征税收入属于企业营利性活动带来的经济利益，它分为享受税收优惠的收入和不享受税收优惠的收入两部分。

其中，免税收入是属于享受税收优惠的收入。

二、不征税收入的范围企业所得税法及其实施条例规定，不征税收入有三类：1.财政拨款财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

延伸阅读：财税[2008]151号规定：（1）企业收取的不征税的行政事业性收费、政府性基金，必须由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

不征税收⼊相关问题解析不征税收⼊和免税收⼊的财税处理免税收⼊和不征税收⼊的区别在于：免税收⼊是⼀个税收优惠概念，是国家为了实现某些经济和社会⽬标，在特定时期或者对特定项⽬取得的经济利益给予的税收优惠范畴，列⼊不征税收⼊的项⽬⼀般不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定⽬的的收⼊，这些收⼊从企业所得税原理上来说属不列为征税范围的收⼊范畴。

汇算清缴所有报表的填写，国家税务总局都在相关⽂件中作了详实的说明，企业在进⾏申报时应把握以下原则：收⼊是作为不征税收⼊还是作为免税收⼊都必须有明确的法律依据，不可想当然地将其不作为应税收⼊或不申报纳税。

　⼀、不征税收⼊的财税处理 ⼀、不征税收⼊的财税处理 1.税法规定 《企业所得税法》第七条规定，收⼊总额中的下列收⼊为不征税收⼊：财政拨款；依法收取并纳⼊财政管理的⾏政事业性收费、政府性基⾦；国务院规定的其他不征税收⼊。

《企业所得税法实施条例》第⼆⼗六条规定：《企业所得税法》第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收⼊，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项⽤途并经国务院批准的财政性资⾦。

《财政部、国家税务总局关于专项⽤途财政性资⾦有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）进⼀步明确：对企业在2008年1⽉1⽇⾄2010年12⽉31⽇期间从县级以上各级⼈民政府财政部门及其他部门取得的应计⼊收⼊总额的财政性资⾦，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收⼊，在计算应纳税所得额时从收⼊总额中减除：企业能够提供资⾦拨付⽂件，且⽂件中规定该资⾦的专项⽤途；财政部门或其他拨付资⾦的政府部门对该资⾦有专门的资⾦管理办法或具体管理要求；企业对该资⾦以及以该资⾦发⽣的⽀出单独进⾏核算。

也就是说，企业取得的财政性资⾦必须同时满⾜上述3个条件才可以享受不征税收⼊的待遇，否则，应并⼊应纳税所得额缴纳企业所得税。

国税函[2008]159号，纳税申报表中的“不征税收⼊”仅在《事业单位、社会团体、民办⾮企业单位收⼊项⽬明细表》中出现。

不征税收入与免税收入有什么区别？从企业所得税法上看，对企业的总收入划分为两类：第一类：属于企业所得税收入范畴的即征税收入；第二类：不属于企业所得税收入征核范畴的即不征税收入。

从性质和根源上看：征税收入属于企业营利性活动带来的经济利益，它分为享受税收优惠的收入和不享受税收优惠的收入两部分。

其中，免税收入是属于享受税收优惠的收入。

不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益，因此，因不征税收入支出而形成的费用或者因形成财产而计提的折旧、摊销，是不允许税前扣除的。

那么，企业所得税不征税收入包括哪些？《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金：行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。

政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

3、国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

不征税收入所对应的费用能否税前扣除？根据国务院令第512号《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。

以及根据财税〔2008〕151号《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》第三条的规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

因此，不征税收入在企业所得税申报时就作为收入的调减项，从收入总额中剔除出来，不计算应纳税所得额；税法为了保持处理口径的一致性，对于这部分收入对应的支出是不允许在计算应纳税所得额时扣除的。

不征税收入与免税收入的区别不征税收入与免税收入的区别不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。

这里平时遇到的主要是前面两条，第三条作为一个兜底条款。

这里按照《中国税务报》2021年4月22日发表的《企业所得税法实施条例释义连载十六》理解"不征税收入是我国企业所得税法中新创设的一个概念，是指从企业所得税原理上讲应永久不列入征税范围的收入范畴。

这一概念可与国际税法中的所得不予计列项目相对应。

'?免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。

从税法概念中，可以看出不征税收入与免税收入是不一样的，虽然企业取得不征税收入和免税收入都是不用缴税的，但是为什么还要去区分呢？这里最大的区别就是在这部分收入用于支出所形成的的费用或者财产，折旧和摊销的处理。

不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得税前扣除或者就算折旧、摊销进行税前扣除。

但是免税收入可以。

下面通过一个实务案例，方便大家理解。

实务案例：某企业2021年取得财政拨款1000万元，用于购买指定的固定资产，假定该项拨款符合不征税收入范围，但是该企业没有计入不征税收入，而是计入了免税收入，请问这样对税收有何影响？错误的处理方式：企业计入了免税收入，假定这价值1000万元的固定资产，折旧期限为10年，那么该企业对这项固定资产每年提取折旧100万元，这100万元在税前扣除，每年影响企业所得税100*25%=25万元。

10年就是25*10=250万元。

正确的处理方式：计入不征税收入，折旧不允许税前扣除。

不征税收入与免税收入的区别新《企业所得税法》的颁布，首次在我国法律上确立了“不征税收入”概念，这是新企业所得税法的一大制度创新。

新《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为“不征税收入”：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

财政拨款是指政府在履行社会公共管理职能时，按照年度预算安排的资金拨款，比如对农业、教育、医疗、环保、科技等领域的资金投入，具体可表现为财政补助、专项财政补贴等，企业、事业单位等主体如果获得相应的财政拨款，不管是从获取目的，还是从资金性质等角度分析，该项收入都具有突出的公益性，虽然财政拨款也是一种收益，但按照可税性原理，如果一项收益具有非盈利性或公益性，就不应该对其征税，因此不应对财政拨款征税。

行政事业性收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非营利原则向特定服务对象收取的费用。

政府性基金是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关规定决定，为支持某项公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。

一方面行政事业性收费和政府性基金或具有非营利性，或具有公益性及公平性，从而不具有可税性；另一方面，两者多属于财政性资金，都是国家的财政收入，基于“征税者不对自己征税的原理”，两者也具有不可税性。

虽然免税收入如国债利息收入，也不具有可税性，但它在性质上属于税收优惠，是国家基于经济效率、社会公平、政治稳定等政策性的考虑，运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对特定纳税人和课税对象给予减除或减轻税收负担的一种措施，进一步说，它是一种税式支出，即国家为达到一定的政策目标，在税法中对正常的税制结构有目的地规定一些背离条款，造成对特定纳税人和课税对象的税收优惠，并导致国家财政收入的减少，以起到税收激励或照顾的作用。