中级财务会计 长期股权投资总结

中级财务会计——长期股权投资随着经济全球化的深化，投资成为了重要的财务决策之一。

中级财务会计需要具备对投资相关知识的理解和掌握，其中长期股权投资是一项重要的投资形式。

本文将从定义、会计处理、会计准则以及价值变动等方面探讨长期股权投资的相关问题。

一、定义按照《企业会计准则》的要求，长期股权投资包括并购投资、对子公司、联营企业和合营企业的股权投资。

长期股权投资是一种持有期较长的股权投资，通常是为了获得投资收益、增加公司影响力或控制权，并在一个较长的期间内保持持股状态。

长期股权投资的持有期通常超过一年。

二、会计处理长期股权投资按照现金或其他资产购买的成本计量，并在持有期间一直计提减值准备。

减值准备的计提原则是"一损俱计"，即一旦发现价值减少时，就应该立即计提减值准备，以及时反映投资价值的变动。

如果股权投资兑付、被合并或填息，则应按照资产负债加权平均法或重估法计量抵消的股权投资。

如果价值变动是生命周期内的，则应采用股本法计量长期股权投资的价值变动。

三、会计准则在《企业会计准则》中，长期股权投资被归类为"非流动资产"。

长期股权投资的账面价值应公允地准确反映市场真实价值。

在进行投资时，应该充分考虑股权投资所处的行业、公司规模、经营状况以及未来发展趋势等诸多因素，进行充分的调研和分析。

四、价值变动长期股权投资的价值变动是影响财务会计的一个重要因素。

如果股权投资市场价值发生变化，就需要适时进行计提减值准备。

一般情况下，股权投资市场价值的变动是根据股权投资对应上市公司的股票价格而进行判断的。

在进行价值变动计算时，应该要充分考虑各类股息、分红以及股权转让等因素，以求得最准确的长期股权投资价值。

在实际应用中，中级财务会计需要仔细掌握相关准则和知识，做到严谨细致。

针对不同行业的单个公司，采用具体情况具体分析的原则对其进行投资决策，切勿盲目跟风或短视决策。

在会计处理上，应严格按照规范处理，以期确保资产报表的准确性和合规性。

第五章长期股权投资考情分析本章在近三年考试中客观题和主观题均有出现，其中，有一道计算分析题，分值12分。

本章适宜与合并财务报表结合出综合题，是重要的一章。

内容介绍本章共讲三节内容：第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节共同控制资产和共同控制经营其中，第一、二节是本章的重点。

内容讲解第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的内容本章所指长期股权投资，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，包括：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（即通过合并取得的长期股权投资，需要编制合并财务报表）（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资，即对参股企业投资。

【拓展】●上图中20%和50%的比例只是一个形式，最终要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断。

●共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，因为0＜投资比例≤50%任何一个比例都有可能形成共同控制。

也就是说共同控制的企业必须至少有两个并列的大股东。

比如：A公司和B公司都对C公司投资50%，则C公司受A公司和B公司的共同控制，为A公司和B公司的合营企业；若是A公司和B公司都对C公司投资30%，其余股份全部分散到其他小股东，C公司的经营政策以及财务的决策权仍需要A公司和B公司共同决定，则C公司仍为A公司和B公司的合营企业。

【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。

A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资[答疑编号01]正确答案』ABC『答案解析』选项D可能作为交易性金融资产核算，也可能作为可供出售金融资产核算。

长期股权投资的费用处理总结第一篇：长期股权投资的费用处理总结长期股权投资的费用处理总结：一、直接相关费用（不包含发行债券和权益性证券的手续费和佣金）这里的直接相关费用是指为取得长期股权投资发生的手续费、交易费用等。

1.同一控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）；2.非一同控制下的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）3.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用(或者说是手续费等必要支出)计入投资成本。

（审计费、评估费和律师费等中介费用，不属于直接相关费用，都是计入当期损益即管理费用的）二、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。

1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。

2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

第二篇：长期股权投资账务处理总结长期股权投资账务处理总结孙上元(中国南方电网超高压输电公司柳州局，广西柳州 545006)摘要：本文首先就长期股权投资的分类作了解析；继而对长期股权投资的初始计量作了详细阐述，此环节先解析的是控股合并形成的长期股权投资在同一控制和非同一控制下的会计处理，后就达到重大影响或以上但未形成控制的长期股权投资的账务处理作了解析。

在长期股权投资后续计量方面，对成本法和权益法作了会计账务处理的案例展示，最后就长期股权投资的转换与处置则作了详尽的案例解析。

为今后类似问题处理提供借鉴。

关键词：长期股权投资；账务处理；案例解析0引言长期股权投资是企业为获取另一企业的股权所进行的长期投资，通常为长期持有，不准备随时变现，投资企业作为被投资企业的股东。

中级长期股权投资总结归纳一、引言长期股权投资是指投资者购买其他企业股权并持有一定期限的投资行为。

本文将对中级长期股权投资进行总结归纳，探讨其特点、风险与回报，并提供一些建议。

二、特点1.长期性：相对于短期投资，长期股权投资的持有期限较长，通常为一年以上甚至数年。

2.资本参与：长期股权投资允许投资者成为被投资企业的股东，并参与企业的决策与经营活动。

3.风险较高：与短期投资相比，长期股权投资面临的风险较高，包括市场风险、企业经营风险等。

4.回报潜力大：长期股权投资的回报潜力较大，可以通过股息或资本利得等方式获利。

三、风险与回报1.市场风险：长期股权投资面临的市场风险包括整体市场下跌、行业竞争加剧等，投资者需要密切关注市场变化。

2.企业经营风险：作为股东，投资者需要关注被投资企业的经营状况、竞争优势等，以便判断风险和回报的潜力。

3.流动性风险：长期股权投资无法像市场可交易证券一样灵活买卖，一旦需要将其变现可能会面临较大的困难。

4.回报潜力：长期股权投资的回报潜力较大，可以通过股息、资本利得等方式获得长期增值收益。

四、投资策略1.研究尽职调查：在进行长期股权投资前，投资者应进行详尽的尽职调查，了解被投资企业的财务状况、竞争优势等情况。

2.分散投资：投资者可通过分散投资降低风险，选择不同行业、不同公司进行长期股权投资，以实现风险的分散。

3.持有期限管理：长期股权投资需要设定合理的持有期限，并在持有期间密切关注企业的经营状况，及时调整投资策略。

4.控制风险：投资者还应使用风险管理工具，如期权合约、期货合约等，以降低因市场波动引起的风险。

五、案例分析以某家创业公司为例，该公司在上市前需要大量资金支持，投资者可以通过长期股权投资为其提供资金支持，并成为其股东。

如果该公司在上市后获得成功，投资者可以通过出售股权或获得股息等方式获得回报。

六、结论中级长期股权投资是一项具有较高风险与回报潜力的投资行为。

投资者需要全面评估市场风险、企业经营风险等因素，并运用相应的投资策略进行风险控制。

目录同一控制下的合并的长期股权投资非同一控制下的合并的长期股权投资是长期股权投资，要卖了来处理。

s）【提示】原投资因公允价值变动形成的其他综合收益或公允价值变动损益应转入投资收益。

不形成控股合并的长期股权投资同一控制下合并报表编制个别报表合并资产负债表借：长期股权投资（合并日享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）应收股利（已经宣告的股利）贷：有关资产、负债（支付的合并对价的账面价值）股本（发行股票面值总额）资本公积——资本溢价或股本溢价（倒挤）借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉（原来的商誉，不是新产生的。

）贷：长期股权投资少数股东权益借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积（归属于现行母公司部分）（按控股比例恢复原来的）未分配利润（归属于现行母公司部分）（2）合并利润表、合并现金流量表（合并当年全年的利润）：合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。

行了）吸收合并只有个别报表。

借：资产（被合并方原账面价值）资本公积（资本溢价或股本溢价）（不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润）贷：负债（被合并方原账面价值）资产（合并方非现金资产账面价值）银行存款股本资本公积（资本溢价或股本溢价）【提示1】合并方向被合并方原股东支付对价，取得的是被合并方的资产和负债，上述分录中不会涉及被合并方的所有者权益（被吸收方法人资格消失了）。

（买的是对方资产，承担其负债。

）【提示2】吸收合并编制的是个别财务报表，不存在合并财务报表的问题。

长期股权投资关于费用，只要是要合并报表的，都是计入管理费用，否则会增加商誉。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

（应付债券-利息调整计入应付债券的成本）（冲减发行债券收入）企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

第六章长期股权投资总结（长投成本：只有同一控制合并是账面净资产*比例，其他都是包括增值税的公允代价，权益法长投还包括了中介费）同一控制下的企业合并（投资成本=长投入账金额）非同一控制下的企业合并（成本法）长投成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中账面价值份额长投成本=付出的公允价值+税费（不包括中介费和股票发行费）+最终控制方收购被合并方形成的全部商誉借：长期股权投资合并当日被投资方集团口径账面净资产*比例借：长期股权投资（倒挤）（相当于正常销售代替银行存款）资本公积（可辨认*比例+全部商誉）贷：付出的公允价值盈余公积应交税费—增（销）公允价*税率利润分配-未分配利润付出多少则入账多少与占比例无关贷：付出的账面价值借：税金及附加应交税费—增（销）公允价*税率贷：应交税费-消费税—消公允价*税率借：管理费用（审计等中介费用）借：管理费用（审计等中介费用）贷：银行存款贷：银行存款权益法增资合并转成本法（前期长投账面不变，不追溯调整）同一控制下非同一控制下借：长投合并日被合并方账面可辨认净资产*合并比例+入集团商誉借：长投（付出多少则入账多少与占比例无关）资本公积贷：之前长投的账面价值（成本、损益调整、综合收益等）盈余公积增资的公允代价贷：之前长投的账面价值（成本、损益调整、综合收益等）分步1、借：长投借：长投增资的账面代价贷：增资公允代价贷：长投原来账面价值（原权益法转成本法）合并成本=公+公商誉=合并成本-合并日被合并方公允可辨认净资产*比例变控制日的长期股权投资成本=合并日对方账面可辨认净资产*比例+商誉变控制日的长期股权投资成本=之前长投的账面价值+增资的公允价值相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值。

(即当初购入时的可辨认资产公允价值) 合并日的商誉=当日之前长投的公允价+增资的公允价-被投资公司可辨认净资产公允价值的份额商誉=支付的代价-所占可辨认净资产公允价值比例换股合并借：长投合并日被合并方账面可辨认净资产*比例+商誉贷：之前长投的账面价值（成本、损益调整、综合收益等）股本1/ 72 / 7 资本公积——股本溢价金融资产增资合并转成本法（10%变60%）同一控制下 非同一控制下视同先卖后买投资形成金融资产 投资形成金融资产借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价） 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价）贷：银行存款 贷：银行存款借：其他权益工具投（或交易性金融资产）（公允价变动） 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价变动）贷：其他综合收益（或公允价值变动损益）贷：其他综合收益（或公允价值变动损益）宣告分红（其他权益工具投资/交易性金融资产/成本法处理相同）借：应收股利贷：投资收益 追加投资追加投资（相当于先卖后买） 借：长期股权投资（合并日对方账面可辨认净资产*比例）借：长期股权投资（公允价值）借：长期投资收益（公允价值） 资本公积贷：其他权益工具投资 贷：交易金融资产 盈余公积盈余公积 投资收益 利润分配——未分配利润利润分配——未分配利润 银行存款(追加部分) 银行存款 (追加部分) 贷：银行存款（账面）同时：借：其他综合收益 其他权益工具（或交易性金融资产）（账面）贷：盈余公积利润分配——未分配利润 变控制日的长期股权投资成本=合并日对方账面可辨认净资产*比例变控制日的长期股权投资成本=当日卖金融资产公允价+追加公允价金融资产增资转权益法（10%变40%）视同先卖后买减资由成本法转为权益法（80%变20%） 投资形成金融资产初始投资时成本法 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价）借：长期股权投资（公允投多少入多少）a 贷：银行存款贷：银行存款 借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（公允价值变动）处置部分（60%） 贷：其他综合收益（或公允价值变动损益）借：银行存款 增资时贷：长期股权投资（a*60%/80%） 借：长期股权投资（原来投资的公允价+增资公允价）投资收益（差异）贷：其他权益工具投资（或交易性金融资产）（账面）剩余部分（20%）转权益法盈余公积（或投资收益）入账追溯调整：追溯到初始投资时，假设当时只用剩余部分的投资额买入长期股权投资利润分配——未分配利润用权益法做账，与现在成本法做账相比较差异银行存款正商誉，则无需调入账时的账务；负商誉，则做以下分录调入账同时：借：其他综合收益借：长期股权投资贷：盈余公积贷：盈余公积（如果是当年则为营业外收入）利润分配——未分配利润利润分配-未分配利润投入<占有/投入>占有（公允投多少入多少）被投资方盈亏追溯：被投资方其他收益追溯：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资贷：营业外收入贷：盈余公积（以前年度损益）贷：其他综合收益/资本公积利润分配-未分配利润投资收益（当年损益）被投资方宣告分红追溯:借：盈余公积（冲当年分红则为投资收益）利润分配-未分配利润贷：长期股权投资剩余部分长期股权投资追溯后的账面余额=卖后余额+负商誉调增+被投资方收益-宣告分红即将剩余部分假如从一开始就用权益法计算长期股权投资转金融资产做法相同都视同先卖后买减资造成权益法转为金融资产（40%变10%）视同先卖后买减资造成成本法转为金融资产（80%变10%）视同先卖后买借：长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款出售时：出售时：借：银行存款借：银行存款贷：长期股权投资（按账面比例减少）贷：长期股权投资（按账面比例减少）投资收益投资收益剩余部分：剩余部分：借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）借：其他权益工具投资（或交易性金融资产）贷：长期股权投资贷：长期股权投资3/ 7投资收益投资收益出售合并：借：银行存款其他权益工具投资（或交易性金融资产）贷:长期股权投资投资收益同时原股权采用权益法核算时确认的其他综合收益转投资收益借：其他综合收益（全转）贷：投资收益（源于被投资方其他债权投资的价值变动等）盈余公积/利润分配——未分配利润（源于被投资方其他权益工具投资的价值变动）企业合并：审计、咨询等中介费用——“管理费用”非企业合并取得长期股权投资（即取得联营企业）发生的审计、咨询等中介费用——计入长投其他权益工具投资的手续费——入成本（其他权益工具投资——成本）债权投资的手续费——入“债权投资——利息调整”入成本其他债权投资的手续费——入“其他债权投资——利息调整”债权发行费——追加折价或冲减溢价（应付债券——利息调整）股票发行费（承销商佣金）——无论是在合并还是非合并时都不构成长投成本，应冲减溢价收入“资本公积”，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润交易性金融资产的手续费——入“投资收益”处置持有待售非流动资产的处置费（维修费、咨询费）——入“投资收益”已经上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减. 在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润;发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益当中.债权发行购入交易性金融资产借：银行存款借：交易性金融资产——成本4/ 75 / 7贷：应付债券——面值 应收股利（宣告发放而未发放）——利息调整 投资收益（交易手续费）借：应付债券——利息调整 贷：银行存款贷：银行存款非企业合并的长投（权益法） 企业合并（成本法）投入成本>享有被投资单位占有被投资方可辨认净资产公允价值比例（投资成本即投入的所有现金、非现金公允价、中介费、税金等）借：长投-成本（公允投多少入多少） 借：长投贷：银行存款借：管理费用（审计等中介费用）贷：银行存款借：应收股利（已宣告但尚未放的现金股利或利润）贷：银行存款（不属于投资成本）投入成本<享有被投资单位占有被投资方可辨认净资产公允价值比例 借：长投-成本营业外收入被投资企业盈利时：（注意只有持有期间被投资公司的利润才有影响）借：长投—损益调整 不处理贷：投资收益计算投资损益时注意：1、投资日被投资单位可辨认净资产公允价值与账面价值不同项对其净利润的影响（出售部分的存货成本、固定资产的折旧、无形资产的摊销），先调成公允口径2、选核算方法时要考虑潜在表决权，计算收益时不考虑潜在比例3、计算可分配利润前要剔除优先股（无论是否宣告分配）4、要剔除联营、合营企业间的未实现内部交易损益（未外卖部分商品）（无论顺或逆）（若是商品变固定资产则已提的折旧表示实现，未提折旧表示未实现，按比例计算未实现部分销售的利润）5、对集团的投资计算收益要以归属与母公司的净利润为基础。

《中级会计实务》第五章长期股权投资知识点整理（来源于中华会计网校）考情分析：本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型中均可能出现，同时本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。

教材主要变化：本章教材内容变动较大，主要变动内容包括：成本法下获得现金股利的核算有所简化；新增了成本法与权益法的转换及共同控制资产、共同控制经营的核算。

本章主要掌握以下几方面内容：1.同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分，常以多选题的正误甄别方式测试；2.同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理原则对比，常以正误知识点甄别方式测试；3.同一控制下和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的确认，此知识点非常关键，考生应熟练掌握入账成本的数据推算过程及基本会计分录，尤其是同一控制下合并方以现金、非现金或承担债务方式取得股权时入账成本的推算原则及长期股权投资入账成本与转让资产的账面价值之差的处理顺序；4.成本法与权益法适用范围对比；5.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理是今年的一个新变化，应作为测试的重点；6.长期股权投资初始投资成本与投资当日所拥有的被投资方净资产公允价值的差额的处理原则，此知识点是权益法下数据链条的起点，也是正确计算长期股权投资其他指标的关键；7.被投资方发生盈余或亏损时投资方损益额的计算，特别是被投资方盈余的公允价值口径调整及亏损致使投资价值低于零时投资方的处理原则；8.被投资方发生其他权益变动时投资方的处理原则；9.长期股权投资的减值的会计处理；10.成本法转权益法会计处理原理及简单会计处理；11.共同控制资产和共同控制经营的会计处理原则。

一、掌握长期股权投资的初始计量按成本进行初始计量，分企业合并（同一控制、非同一控制）和非企业合并两种情况确定。

同一控制：①借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）应收股利贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）资本公积—资本溢价②借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）资本公积—资本溢价/盈余公积/利润分配-未分配利润贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）非同一控制：①借：长期股权投资（公允，包括相关费用）累计摊销/无形资产减值准备营业外支出（或贷方营业外收入）贷：固定资产清理/无形资产/银行存款（评估费等）②借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：短期借款③借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：主营业务收入（其他业务收入）（同时结转成本）应交税费-应交增值税销项税额④借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）贷：股本（面值）/实收资本资本公积—股本溢价借：资本公积—股本溢价贷：银行存款（手续费和佣金）二、掌握长期股权投资的成本法核算，适用如下两种情形（借：应收股利贷：投资收益）：注意：①控制：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（大于50%、或着小于等于50%，但有实质控制权）②共同控制、重大影响：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（大于等于20%但小于等于50%或者小于20%但实质上达到重大影响）三、掌握长期股权投资的权益法核算注意：①初始投资—成本科目的调整：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入②投资损益—科目的处理：会计政策和期间不同、折旧、摊销、减值准备调节净利润、未实现内部交易损益的处理借或贷：长期股权投资—损益调整贷或借：投资收益③现金股利和利润的处理：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整④超额亏损的处理：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整（账面价值减记至0为限）长期应收款(不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权)预计负债（仍有未确认应分摊损失，作为帐外备查登记）⑤净损益以外的其他所有者权益变动：（如可供出售金融资产变动计入资本公积）借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例）⑥股票股利的处理：投资企业不做会计帐务处理，仅于除权日注明。

第五章长期股权投资0 20 50 100a占股20%以下：金融工具上市：短期持有属于交易性金融工具C；上市长期持有和不上市：属于其他权益工具B例外：代表、技术、决策、重大交易等属于重大影响（长投）b占股20%-50%：重大影响（长投）如：参与决策、派有代表、经营政策、重要交易、管理人员、关键技术例外：若40%是投资性主体（风投、基金等）属于交易性金融资产c占股50%：共同控制（长投），共同控制的组合方是唯一的。

d占股50%以上：控制（长投）（1）合营企业：共同控制；（2）联营企业：重大影响一、长投的初始计量③为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认全额;发行权益性证券发（股票）生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

（一）同控合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借∶长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额＋最终控制方收购被合并方时形成的商誉）贷∶负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积—资本溢价或股本溢价（差额，或借方）借∶管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）贷∶银行存款（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借∶长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉）贷∶股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积—股本溢价（差额）借∶资本公积一股本溢价（权益性证券发行费用）贷∶银行存款（3）同控一揽子交易①属于"一揽子交易"的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

②不属于"揽子交易"的，取得控制权日，应进行如下会计处理：合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日长期股权投资的初始投资成本-原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

第五章长期股权投资总结2017.6.1 一、长期股权投资的初始计量五、长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】（一）公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%（金融资产）→20%（权益法）1、应当按照原股权投资的公允价值加上新增投资成本作为初始投资成本借：长期股权投资——投资成本【原股权公允价值＋新增投资成本】其他综合收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】贷：可供出售金融资产【原投资的公允价值】银行存款等【新增投资成本】投资收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】2、比较上述初始投资成本，与追加投资后的持股比例计算的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

（二）公允价值计量转成本法核算例如：5%（金融资产）→60%（成本法）（即通过多次交换交易，最终形成非同一控制企业合并）1、应当将原股权投资的公允价值加上新增投资成本作为初始投资成本借：长期股权投资【原股权投资公允价值＋新增投资成本】贷：可供出售金融资产【原股权投资公允价值】银行存款等【新增投资成本】2、借：其他综合收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】贷：投资收益（三）权益法核算转成本法核算例如：20%（权益法）→60%（成本法）应当按照原股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为初始投资成本。

借:长期股权投资【原持有的股权投资账面价值＋新增投资成本】贷:长期股权投资—投资成本/损益调整等【原投资账面价值】银行存款等【新增投资成本】（四）权益法核算转公允价值计量例如：20%（权益法）→5%（金融资产）。

第五章长期股权投资总结2017.6.1 一、长期股权投资的初始计量五、长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】（一）公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%（金融资产）→20%（权益法）1、应当按照原股权投资的公允价值加上新增投资成本作为初始投资成本借：长期股权投资——投资成本【原股权公允价值＋新增投资成本】其他综合收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】贷：可供出售金融资产【原投资的公允价值】银行存款等【新增投资成本】投资收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】2、比较上述初始投资成本，与追加投资后的持股比例计算的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

（二）公允价值计量转成本法核算例如：5%（金融资产）→60%（成本法）（即通过多次交换交易，最终形成非同一控制企业合并）1、应当将原股权投资的公允价值加上新增投资成本作为初始投资成本借：长期股权投资【原股权投资公允价值＋新增投资成本】贷：可供出售金融资产【原股权投资公允价值】银行存款等【新增投资成本】2、借：其他综合收益【原投资持有期间确认的其他综合收益】贷：投资收益（三）权益法核算转成本法核算例如：20%（权益法）→60%（成本法）应当按照原股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为初始投资成本。

借:长期股权投资【原持有的股权投资账面价值＋新增投资成本】贷:长期股权投资—投资成本/损益调整等【原投资账面价值】银行存款等【新增投资成本】（四）权益法核算转公允价值计量例如：20%（权益法）→5%（金融资产）。

第4章长期股权投资：三、成本法和权益法的转换成本法→权益法权益法→成本法增资（追溯调整留存收益、资本公积）增资（追溯调整留存收益、资本公积）（1）原持有长期股权投资原来多投不调，少投调“盈余公积、利润分配——未分配利润”。

（原权益法下，少投调增长投成本，调增营业外收入。

因转换时，期间不一定是当期，故而调进留存收益）借：长期股权投资——成本贷：盈余公积（原营业外收入）利润分配——未分配利润（2）新增长期股权投资新增部分：多投不调，少投调“营业外收入”借：长期股权投资——成本贷：银行存款*营业外收入★★（3)追加投资后，公允价值变动相对于原持股比例的部分（成本法下是不确认长投带来的净损益的，改为权益法的时候要把以前没确认的补回来）①以前实现的净损益：借：长期股权投资——损益调整贷：盈余公积（原投资收益）利润分配——未分配利润②追加以后，实现的净损益：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益③公允价值（追加后－追加前－以前实现的损益）×原持股比例：借：长期股权投资——其他权益变动（净损益×原持股比例）贷：资本公积——其他资本公积（差额）减资（追溯调整留存收益，不追溯调整资本公积）（1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；借：银行存款等贷：长期股权投资（账面价值）*投资收益（3）对于原取得投资后至转变为权益法核算之间（转变之前）被投资单位实现净损益中应享有的份额：①调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益）；借：长期股权投资——损益调整（剩下的份额）贷：盈余公积利润分配——未分配利润②其他原因导致位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。

1．因追加投资导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，应将权益法追溯调整为成本法，即多次交易达到企业合并。

长期股权投资知识点总结归纳一、长期股权投资初始计量1、投资形成合并的：因为后续计量采用成本法，那么初始投资的处理比较简单。

但是需要区分两种情况：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照被合并方所有者权益的份额入账，合并成本和长期股权投资入账价值的差额就作为资本公积确认。

这种做法主要是考虑了同一控制下其实是属于内部交易的本质，那么同一个集团内部的合并本质上不增加整个集团的利益，那么资产、负债等都是按照账面价值入账，因此这里强调的是一个所有者权益的份额。

对于非同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照付出的实际的合并成本入账的。

当实际的合并成本小于其享有的份额的部分要确认为营业外收入。

其中合并方在合并中付出的资产的公允价值大于账面价值的部分确认营业外收入。

对于存货或者是原材料的还是应该确认为主营业务收入和其他业务收入的。

另外关于企业合并中的相关费用的处理需要特别注意一下：非同一控制下企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

该直接相关费用不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

企业合并发行权益性证券发生的手续费,佣金等费用，首先冲减资本公积 - 股本溢价，不够冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

同一控制下的企业合并：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

非企业合并的手续费等也计入到成本中，发行权益性证券取得的则其手续费等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润。

2、合并方式以外取得的长期股权投资：重点是权益法后续计量的处理：按照初始投资成本和应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的分额两者的较高者入账。

利润分配--未分配利润(以前年度损益)投资收益(今年损益)知识点6：长期股权投资的处置和减值长期股权投资的处置类比前面减资转换处理(一经提取，不得转回 )长期股权投资的减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备中级会计师考试《财务管理》教材公式汇总说明： 1.根据公式的重要程度，前面标注★★★；★★；★2.标注页码的依据是 2018 版中级财管教材；3.对于该类公式的复习说明，请参阅教材进行把握。

第二章财务管理基础货币时间价值★P23：复利终值：★★★P24：复利现值★★★P25：普通年金现值：P＝A×（P/A，i，n），逆运算：年资本回收额，A=P/（P/A，i，n）★★P26：预付年金现值：P＝A×（P/A，i，n）×（1＋i）★★★P27：递延年金现值：P＝A×（P/A，i，n）×（P/F，i，m）★★P29：永续年金现值：P＝A/i★P30：普通年金终值：F=A×（F/A，i，n），逆运算：偿债基金，A=F/（F/A，i，n）★P31：预付年金终值：F＝A×（F/A，i，n）×（1＋i）【提示】1.永续年金没有终值；2.递延年金终值的计算和普通年金类似，不过需要注意确定期数 n（也就是年金的个数）。

【要求】1.判断是一次支付还是年金；2.注意期数问题，列出正确表达式；3.对于系数，考试会予以告诉，不必记系数的计算公式，但是其表达式必须要掌握；4.在具体运用中，现值比终止更重要，前者需要理解并灵活运用，后者可以作一般性地了解。

【运用】1.年资本回收额的计算思路，可以运用于年金净流量(P149)，年金成本(P161)中；2.递延年金现值的计算，可以运用在股票价值计算中，阶段性增长模式下，求正常增长阶段股利现值和（P173）；3.普通年金现值的计算，可以运用在净现值的计算(P148)，内含报酬率的列式(P151)，债券价值计算(P168) 等地方。

长期股权投资一、长期股权投资的分类二、长期股权投资的初始投资会计处理三、合并直接费用、证券发行费用的会计处理①合并直接费用，入审计、法律服务、评估咨询等相关费用，直接计入管理费用，分录为：借：管理费用贷：银行存款②股票发行费用，依次冲减资本公积—股本溢价、盈余公积、利润分配—未分配利润，分录为：借：资本公积—股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷：银行存款③债券发行费用，冲减应付债券—利息调整，分录为：借：应付债券—利息调整贷：银行存款四、长期股权投资的后续计量五、长期股权投资核算方法的转换借：其他综合收益贷：投资收益3、初始投资成本大于追加投资日可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；小于的，计入当期营业外收入。

因减资造成的成本法转权益法1、初始投资的追溯；①如为商誉则无需追溯②如为负商誉，则有借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配—未分配利（或营业外收入）2、被投资方分红的追溯借：盈余公积利润分配—未分配利润（或投资收益）贷：长期股权投资3、被投资方盈亏的追溯借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配—未分配利润投资收益（亏损时做反向分录）4、被投资方其他综合收益的追溯借：长期股权投资贷：其他综合收益（或反之）5、被投资方其他所有者权益变动的追溯借：长期股权投资贷：资本公积（或反之）权益法转金融资产1、借：可供出售金融资产贷：长期股权投资投资收益2、借：其他综合收益贷：投资收益3、借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益成本法转金融资产借：可供出售金融资产贷：长期股权投资投资收益新注资导致成本法转为权益法因其他投资人的注资造成的本投资方的持股比例下降，由控制转为共同控制或重大影响，相应将原成本法口径追溯为权益法。

首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。