牛人笔记--长期股权投资总结

长期股权投资知识点总结一、取得时，不同方式的初始投资成本确定方法不同企业合并形成（持股比例＞50%以上）企业合并以外方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允价+税费对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资同一控制下的企业合并形成非同一控制下的企业合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集团。

购买方和被购买方不在同一个集团。

对价支付形式同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。

不产生损益，对方帐价非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。

付出公允价+税费，会产生新的资产或负债1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：初始投资成本＝所有者权益账面价值份额（1）投资时：借：长期股权投资（对方帐价×持比）应收股利资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款非现金资产（账面价值）应付款项资本公积——股本溢价（2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日，借：长期股权投资（对方帐价）应收股利资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：股本（面值）资本公积——股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款【注意】对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。

在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

【注意】购买日的确定条件：1.股东大会批准2.对价资料3.相关手续办理完毕一、一次交换交易实现的企业合并，初始投资成本＝付出公允价＋费用（评估费、审计费、律师费）【注意】：该直接相关费用不包括：（1）为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；“应付债券——利息调整”（2）为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费应依次抵减（有顺序）：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润1.以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）应收股利贷：银行存款2.以非现金资产作为合并对价（1）以存货作为合并对价借：长期股权投资应收股利贷：主营业务收入（公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价借：长期股权投资应收股利营业外支出贷：无形资产（固定资产清理）等应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入（3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。

长期股权投资学习笔记整理有八个知识点：1、同一控制下对子公司长期股权投资的处理；2、非同一控制下对子公司长期股权投资的处理；3、反向购买（难点）；4、成本法；5、权益法（其中重点理解关于损益调整的处理，同时关注顺流、逆流交易）；6、核算方法的转换；7、处置；8、除合营企业外其他合营安排的处理。

（一）同一控制下对子公司长期股权投资的处理：原理：采用权益结合法，不同与购买法，权益结合法是通过股权的交换形成交易，而非资产交换，参与合并的各企业资产负债继续按账面价值记录。

合并方取得的净资产账面价值的份额与支付对价账面价值的差额调整“资本公积—资本溢价/股本溢价”，不足冲减的，调整留存收益。

合并过程中不会产生新的资产负债和商誉。

（1）以现金、非现金资产等方式作为合并对价的：借：长期股权投资（可辨认净资产公允价值持续计算的净资产的账面价值份额+最终控制方收购形成的商誉）贷：资产、负债资本公积—资本溢价（差额）审计、法律服务费等相关费用计入"管理费用”。

（2）以发行权益性证券作为合并对价的：借：长期股权投资贷：股本资本公积—股本溢价相关发行费用冲减“资本公积—股本溢价”。

（eg.首发申报报表会计师审计费、券商承销费、保荐费）PS：每年度报告审计费用计入各年度管理费用，区别于上者。

PS：长期股权投资初始投资成本中关于”商誉“部分的解释：eg.甲乙共同受控于A，甲从外部购入C的90%，取得商誉80，后来乙从甲处购入C 的80%,此时确认的商誉仍应为80。

即：在商誉未发生减值时，同一控制企业合并中，不同母公司在编制合并报表时反映的商誉是相同的。

（3）多次交易最终形成同一控制下控股合并：原理：合并日初始投资成本-原投资合并成本=新增投资部分投资成本新增部分投资成本与为取得投资支付对价的账面价值（即：股本）之间的差额冲减资本公积，不足冲减的，冲留存收益。

重点：会计算资本公积。

公式：合并日初始投资成本=相对于最终控制方而言可辨认净资产公允价值*最终持有比例+前期确认的商誉（4）或有负债：如果满足条件，将或有负债确认为预计负债或者资产，其形成的差额调整资本公积，不足的冲减留存收益。

长期投资一概念期限≥1年的对外投资二内容分类：1债权投资∶以摊余成本计量的金融资产2其他债权投资∶以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产3长期股权投资∶对联营企业、合营企业和子公司的投资4其他权益工具投资;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产三债权投资的计量原则1初始计量：购买价款+相关税费（不包括价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）2后续计量：摊余成本（初始确认金额-已偿还的本金±累计摊销额-计提的累计信用减值准备）3债券的发行方式。

平价发行价格=面值溢价发行价格>面值折价发行价格<面值4债权投资的科目设置“债权投资——成本”：债券投资的面值“债权投资——利息调整”：面值与实际支付的购买价款和相关税费之间的差额以及实际利率法下后续计量的折价或溢价摊销额“债权投资——应计利息”：一次还本付息债券的票面利息“应收利息”：分期付息、一次还本债券投资的应收的票面利息最新网课押题ｗｇ６８２０６“投资收益”：实际利息收入及处置损益提示：小企业应当设置"长期债券投资"科目核算长期持有的债券投资，并设置明细科目"面值""溢折价""应计利息"。

5.债权投资的账务处理购入债券时∶借∶债权投资——成本/长期债券投资—面值应收利息（价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）贷∶银行存款借或贷;债权投资——利息调整/长期债券投资——溢折价收到价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时∶借∶银行存款贷∶应收利息期末，确认投资收益时∶借∶应收利息（分期付息）债权投资——应计利息/长期债券投资——应计利息（一次还本付息）贷∶投资收益借或贷∶债权投资——利息调整/长期债券投资-—溢折价提示：后续计量分为实际利率法和直线法。

企业采用实际利率法，小企业采用直线法。

到期收回面值∶借∶银行存款贷：债权投资——成本/长期债券投资-—面值提示到期无法收回的，小企业将长期债券投资的账面余额与可收回金额之间的最新网课押题ｗｇ６８２０６差额作为投资损失处理，于发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

长期股权投资的初始计量初始计量原则控制→子公司→控股合并，合并报表同一控制非同一控制投资方对被投资方实施共同控制→合营非控股合并重大影响→联营长股投，取得时，按初始投资成本入账。

形成控股合并的长期股权投资（控制）控股合并→ A+B=A+B ← B的法人资格未消失企业合并方式吸收合并→ A+B=A新设合并→ A+B=C控股合并同一控制→权益结合法非同一控制→购买法同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

（常见：集团内部的合并行为）（一）同一控制下控股合并的长期股权投资权益结合法权益结合法，视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。

原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。

参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并。

（有粉饰报表的问题存在，通过合并企业增加利润）1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额+ 最终控制方收购被合并方而形成的商誉）←一般是定死的贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额在借方）借：管理费用（审计、法律服务等直接相关费用）←控股合并的，一律计管费贷：银行存款合并报表中，母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。

若将审计、法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，增加母公司长期股权投资，不影响子公司所有者权益，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值份额+ 最终控制方收购被合并方而形成的商誉）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）（数额巨大，计损益会操纵利润）贷：银行存款【提示】在商誉未发生减值的情况下，同一控制下，不同母公司编制合并报表时，产生的商誉是相同的。

第五章长期股权投资0 20 50 100a占股20%以下：金融工具上市：短期持有属于交易性金融工具C；上市长期持有和不上市：属于其他权益工具B例外：代表、技术、决策、重大交易等属于重大影响（长投）b占股20%-50%：重大影响（长投）如：参与决策、派有代表、经营政策、重要交易、管理人员、关键技术例外：若40%是投资性主体（风投、基金等）属于交易性金融资产c占股50%：共同控制（长投），共同控制的组合方是唯一的。

d占股50%以上：控制（长投）（1）合营企业：共同控制；（2）联营企业：重大影响一、长投的初始计量③为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认全额;发行权益性证券发（股票）生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

（一）同控合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借∶长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额＋最终控制方收购被合并方时形成的商誉）贷∶负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积—资本溢价或股本溢价（差额，或借方）借∶管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）贷∶银行存款（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借∶长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉）贷∶股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积—股本溢价（差额）借∶资本公积一股本溢价（权益性证券发行费用）贷∶银行存款（3）同控一揽子交易①属于"一揽子交易"的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。

②不属于"揽子交易"的，取得控制权日，应进行如下会计处理：合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日长期股权投资的初始投资成本-原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

长期股权投资笔记注册会计师考试中长期股权投资的笔记。

长期股权投资：购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费以及其他直接相关费用直接计入当期损益。

1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

例题：甲公司为乙公司的母公司。

2021.1.1甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，2021年度，丁公司将上述存货对外销售60%。

2021.1.1，乙公司购入甲公司所持丁公司80%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的企业合并。

2021.1.1-2021.12.31，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。

则2021.1.1，乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本为：4000+800-(500-300)*60%=3744。

2、企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并：合并日初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值*全部持股比例，新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值，新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

例题：2021.1.1，甲公司取得A公司25%的股权，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元，与公允价值相等。

2021年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。

2021年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权，为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元，支付承销商佣金50万元，取得该股权时，A公司经资产账面价值为23000万元。

长期股权投资知识点总结归纳一、长期股权投资初始计量1、投资形成合并的：因为后续计量采用成本法，那么初始投资的处理比较简单。

但是需要区分两种情况：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。

同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照被合并方所有者权益的份额入账，合并成本和长期股权投资入账价值的差额就作为资本公积确认。

这种做法主要是考虑了同一控制下其实是属于内部交易的本质，那么同一个集团内部的合并本质上不增加整个集团的利益，那么资产、负债等都是按照账面价值入账，因此这里强调的是一个所有者权益的份额。

对于非同一控制下企业合并的，长期股权投资是按照付出的实际的合并成本入账的。

当实际的合并成本小于其享有的份额的部分要确认为营业外收入。

其中合并方在合并中付出的资产的公允价值大于账面价值的部分确认营业外收入。

对于存货或者是原材料的还是应该确认为主营业务收入和其他业务收入的。

另外关于企业合并中的相关费用的处理需要特别注意一下：非同一控制下企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

该直接相关费用不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

企业合并发行权益性证券发生的手续费,佣金等费用，首先冲减资本公积 - 股本溢价，不够冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

同一控制下的企业合并：合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润。

非企业合并的手续费等也计入到成本中，发行权益性证券取得的则其手续费等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润。

2、合并方式以外取得的长期股权投资：重点是权益法后续计量的处理：按照初始投资成本和应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的分额两者的较高者入账。

长期股权投资知识点总结长期股权投资概述：长期股权投资涉及到了长期股权投资的初始计量与后续计量，企业合并形成的长期股权投资和合并报表，合并报表中需要重点掌握的就是长期股权投资的合并抵销分录，实际上长期股权投资合并抵销分录的基础就是权益法的处理方法，只要掌握了权益法的处理精髓，那么报表中的追溯调整分录就一点难度也没有，至于抵销分录本身就是固定的分录，按照固定格式写上以后抄数字就可以了。

另外需要注意的是合并报表的集团角度思维和子母公司个体角度思维的转换，从集团角度来说，母子公司之间相互持有对方的股票，之后确认损益本质上并不影响集团的损益，因此这部分多确认的损益就因该在集团的角度上抵销。

中华会计网校小恒衡：长期股权投资解题思路总结包括（1）实施控制子公司投资（成本法）（2）共同控制合营企业投资（权益法）（3）重大影响联营企业投资（权益法）（4）不具有控制、共同控制或重大影响、无报价公允价值不可靠计量（成本法）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方非暂时性的均受同一方或相同的多方最终控制应在合并日按取得被合并方所有者帐面价值的份额借：长期股权投资贷：股本资本公积（或借）非同一控制下的企业合并参与合并的各方不受同一方或相同的多方最终控制具题分录：以购买方放弃资产、发行权益购买日“公允价值”计量购买方合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值借：长期股权投资贷：银行存款购买方合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入支付现金=支现金+费、税+必要支出发行权益证券=发行权益证券公允价值作为初始成本投资者投入=合同或公允价值作为初始成本非货币、债务重组取得按各自规定处理（1）现金借：长期股权投资贷：银行存款（2）存货借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销借：主成本存货跌价准备贷：库存商品（3）发行权益证券借：长期股权投资贷：股本资本公积-股本益价（4）以无形资产、固定资产借：长期股权投资累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产借：固定资产清理借：长期股权投资累计折旧贷：固定资产清理固定资产减值准备银行存款贷：固定资产营业外收入后续计量（1）成本法——-20%-以下50%以上对方宣告分派股利作帐借：应收股利贷：长期股权投资以后年度累计股利—累计净利正数冲负数恢复（2）权益法————-20%以上-50%以下初始成本大于被投资可辨认净资产借：长期股权投资贷：银行存款初始成本小于被投资可辨认净资产借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入对方实现净利润借：长期股权投资贷：投资收益亏反对方巨额亏损冲长期股投资冲长期应收款冲预计负债恢复反向净利润的调整公允价值大于帐面价值减净利+亏损或反其他权益变动借：长期股权投资贷：资本公积分配股利借：应收股利成本法和权益法的转换处置借：银行存款贷：长期股权投资——-成本————损益调整————-其他权益变动投资收益同时借：资本公积-其他贷：投资收益减值（不包括没有报价、公允价值不能可靠计量）帐面价值大于可收回额借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备权益法的处理精髓是：帐面价值变动要随着被投资单位所有者权益份额的变动而变动并调整。

长期股权投资总结一、【记忆总结】企业合并形成的长期股权投资【记忆总结】同一控制下的控股合并方式、非同一控制下的控股合并方式及不形成控股合并的长期股权投资，长期股权投资的初始计量：【例·综合题▲】A公司2×17年至2×18年投资业务如下：（1）2×17年1月2日，A公司以一项投资性房地产作为对价从非关联方购入B公司股权，取得B公司60%的股权并取得控制权，投资性房地产的公允价值为6 300万元，账面价值为5 000万元（其中成本为2 000万元，公允价值变动3 000万元），此外自用房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益1 000万元。

B公司可辨认净资产公允价值总额为10 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。

A公司和B公司在合并前后未受同一方最终控制，当日起主导B公司财务和经营政策。

A公司会计处理如下（不考虑增值税、所得税）：借：长期股权投资 6 300贷：其他业务收入 6 300借：其他业务成本 1 000公允价值变动损益 3 000其他综合收益 1 000贷：投资性房地产 5 000合并商誉＝6 300－10 000×60%＝300（万元）（2）2×17年B公司实现净利润1 000万元，B公司当期将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值180万元，计入了其他综合收益；B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动20万元，B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的增加其他所有者权益变动为100万元。

假定B公司一直未进行利润分配。

不编制会计分录。

（3）2×18年7月1日，A公司将其持有的对B公司40%的股权出售给某企业【或出售其所持有的子公司B公司股权的2/3】，出售取得价款5 000万元，A公司出售B公司股权后仍持有B公司20%的股权，并在B公司董事会指派了一名董事。

长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资的分类二、成本法三、权益法知识点：长期股权投资的分类1.长期股权投资的范围长期股权投资的两个条件：一是准备长期持有，二是对被投资方能够控制、共同控制或重大影响。

长期股权投资可以是对上市公司的股票投资，也可能是对非上市公司的股权投资。

无重大影响的，不是长期股权投资。

风险投资机构和共同基金持有的，初始确认为交易性金融资产的（非长期持有），即使对被投资方具有重大影响，仍应确认为交易性金融资产。

2.重大影响的认定本部分教材在第二节权益法。

判定为重大影响的情形：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并参与被投资单位经营政策的制定。

（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。

（3）与被投资单位之间发生重要交易。

（4）向被投资单位派出管理人员。

（5）向被投资单位提供关键技术资料。

【例】三个小伙同时去一个女孩家提亲，女方家长说：都说说自己的条件吧。

张三说：我有一千万；李四说：我有一栋豪宅，值两千万。

王五说：我什么都没有，只有一个孩子，在你女儿肚子里。

结果，你懂得。

【这个案例可以得知：核心竞争力并不是钱和房子，而是在关键的岗位要有自已的人】3.间接持股问题在判断控制、共同控制和重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，但在个别报表中，只考虑直接持有的股权份额；在合并报表中，同时考虑直接持有和间接持有的股权份额。

投资方对联营企业的投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或投连险基金间接持有的，无论上述主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照交易性金融资产核算，而对其余投资采用权益法核算。

知识点：成本法成本，即历史成本，是说长期股权投资按历史成本计价，一旦入账，持有期间账面余额保持不变，永远等于其历史成本。

适用范围：对子公司的投资。

长期股权投资重难知识点总结“长期股权投资”考情分析第5章近四年重难知识点分析“长投+合并报表”考情分析目录1.长期股权投资的初始计量2.权益法3.长期股权投资核算方法的转换重难知识点1：长期股权投资的初始计量“长期股权投资的初始计量”考情分析难点1：同一控制下企业合并形成的长期股权投资东小奥初始投资成本=取得的西小猫在东奥合并财务报表中的净资产账面价值份额+东奥收养西小猫时形成的商誉=（100+15）×80%+10=102（万元）之所以如此，是为了方便最终控制方东奥编制合并财务报表，在整个集团内统一核算。

借：西小猫所有者权益100+15=115商誉10贷：长期股权投资（100+15）×80%+10=102少数股东权益（100+15）×20%=23不管是东奥，还是东小奥，都可以编制相同的上述抵销分录。

【例题·多选题】（2017年）下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。

A. 合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益B. 与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额C. 与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益D. 合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益【正确答案】 AB【答案解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【注意】【例题·综合题】（2015年）甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。

【例题·综合题】（2016年第2批） 2013年1月1日甲公司定向增发普通股从非关联方乙取得80%股权,发行2000万普通股, 每股公允价10元。