2007注会会计张筱冰会计第07讲：第3章7节

注册会计师考试经济法预习讲义第七章（3）第三节公司债券的发行与交易一、公司债券的一般理论(一)公司债券的概念公司可以通过发行公司债券筹集资金，这是债权融资的一种形式。

它与股权融资方式相比，具有融资成本低、发行程序简单、不稀释公司股权(可转换公司债除外)等特点。

1.公司债券的持有人是公司的债权人，对于公司享有民法上规定的债权人的所有权利，而股票的持有人则是公司的股东，享有《公司法》所规定的股东权利。

2.公司债券的持有人，无论公司是否有盈利，对公司享有按照约定给付利息的请求权，而股票持有人，则必须在公司有盈利时才能依法获得股利分配。

3.公司债券到了约定期限，公司必须偿还债券本金，而股票持有人仅在公司解散时方可请求分配剩余财产。

4.公司债券的持有人享有优先于股票持有人获得清偿的权利，而股票持有人必须在公司全部债务清偿之后，方可就公司剩余财产请求分配。

5.公司债券的利率一般是固定不变的，风险较小，而股票股利分配的高低，与公司经营好坏密切相关，故常有变动，风险较大。

6.对发行人的要求不同，股票只能由股份公司发行，而公司债券则既可以由股份有限公司发行，也可以由有限责任公司发行。

(二)公司债券发行的种类1.一般的公司债券发行和可转换公司债券发行。

2.记名公司债券和无记名公司债券。

3.上市的公司债和非上市的公司债。

二、公司债券的发行(一)公司债券发行的条件公开发行公司债券募集的资金，必须用于核准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。

【考题·多选题】（2009年·新）根据证券法律制度的有关规定，下列各项中，属于发行公司债券应当符合的条件有（）。

A.股份有限公司的净资产不低于3000万元B.有限责任公司的净资产不低于5000万元C.本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期末净资产额的50%D.最近3个会计年度实现的年均可分配利润不少于公司债券1年的利息【正确答案】AD【答案解析】本题考核点是公司债券发行的条件。

第三章所有者权益考情分析本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。

由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。

考生在复习时，应注意实收资本、资本公积与固定资产、长期股权投资等资产的结合，此外，留存收益也经常在计算题或综合题中涉及。

考点一：所有者权益来源所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司所有者权益又称为股东权益。

所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。

商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。

（一）所有者投入的资本指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。

（二）利得和损失包括直接计入所有者权益的利得和损失和直接计入当期利润的利得和损失。

直接计入所有者权益的利得和损失，指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

直接计入所有者权益的利得和损失主要包括：可供出售金融资产的公允价值变动额等，也就是说记入“资本公积－其他资本公积”科目的内容。

（三）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

第一节实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

第三章负债负债相对于资产要简单，但是比较杂乱，一方面要知道短期借款的问题;另外一方面要重点把握应付职工薪酬的核算，这部分内容与我们过去所学的内容有比较大的差别。

除此之外，还有就是应交税费，虽然没有太大的变化，但是这部分内容很多东西都与它有密切的联系。

像存货、收入问题，都与税费有着密切的关系。

应交税费内容在考题中一定会涉及，很大可能与其它的内容结合在一起出现。

像应付利息、应付股利等这些流动负债，内容比较杂乱。

长期负债几个大块比较复杂，对于长期负债的要求并不高，知道相应的主要内容就可以了。

负债是过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。

第一节流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

一、短期借款【关键注意利息费用，当然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和归还的核算。

】【短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

在会计核算上，企业要及时如实地反映短期借款的借入、利息的发生和本金及利息的偿还情况。

对于这部分而言，综合性的掌握是必须的，并且在综合题相关组合提问中经常是连续性的计算，错一步步步错，这就要求在计算的过程中非常仔细和熟练。

在平时做练习过程中实现无差错训练，即使错也要错的明白及时弥补学习中的不足。

】企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。

归还时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。

在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。

例如，1月1日借来的短期借款，3月31号偿还本金和利息，假如不是3个月到期而是半年，3月31日时，虽然不需要归还本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照权责发生制原则，每月月末要预提借款利息。

第十四讲第六章固定资产第二节固定资产的后续计量教材P114 重点掌握第二行，应提折旧总额，从理论上讲净残值是终值，与弃置费用都是终值的概念。

无论采用何种折旧方法，应计折旧额是相等的。

教材P116 （三）重点，计提折旧的固定资产范围。

企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧。

单独计价入账的土地。

1和2是重点。

当月增加当月不提折旧，当月减少当月照提折旧。

提前报废不得补提。

3.重点，实质重于形式。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的，应按照估计价值确定成本，计提折旧。

待办理竣工决算后再按实际成本调整，但不需要调整原来计提的折旧。

教材P117 3.双倍余额递减法。

双倍余额递减法的净残值在最后两年才考虑；考虑时间问题。

教材P117 [例6-6]难点，这里的第一年、二年……和会计年度是不一样的。

假设96年的3月10日购入一台设备，不需要安装，当期投入使用；当月增加当月不提折旧，4月1日开始提折旧，也就意味着这里的第一年是96年的4月1日开始，截止日是97年的3月31日。

问96年提多少折旧，96年是从4月1日提折旧到12月31日。

对于48万折旧来讲，96年折旧：48/12×9。

4.年数总和法，考虑三个问题：第1个问题年折旧率计算；第2个问题净残值每年都必须加以考虑，第3个问题是时间问题。

（五）固定资产折旧的会计处理。

重点掌握3、销售部门使用的固定资产；4、自行建造固定资产过程中使用的固定资产，折旧计入在建工程。

5、经营租出的固定资，计入其他业务成本；租金计入其它业务收入。

教材P119 （六）第一段重点，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

教材P120 第一段，固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，都作为会计估计进行变更。

按照企业会计准则28条进行处理。

三个使用年限，净残值、方法以改变日的账面价值（原值-累计折旧-固定资产减值准备）作为次年计提折旧的基数。

第三章消费税法◆考情分析本章是《税法》考试的比较重要的税种之一。

在以往的税法考试中，本章各种题型均会出现，特别是综合题，每年都会有与增值税、甚至是企业所得税结合的题目。

本章在20XX年《考试大纲》中能力等级1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都会出现，预计20XX年本章涉及的考试分数应在5-10分。

◆本章内容：8节第一节消费税基本原理第二节纳税义务人第三节征税范围第四节税目与税率★第五节计税依据★第六节应纳税额的计算★★第七节出口应税消费品退（免）税★第八节征收管理◆新《消费税暂行条例》主要的修订：1.卷烟在批发环节加征一道从价税2.调整生产环节卷烟、雪茄烟的消费税税率3.增加白酒消费税最低计税价格核定管理办法第一节消费税基本原理一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。

它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。

二、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性【例题·多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（）。

A.征收范围具有选择性B.征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性[答疑编号346030101]『正确答案』ACD三、消费税的作用（一）调节消费结构（二）限制消费规模，引导消费方向（三）及时、足额地保证财政收入（四）在一定程度缓解了社会分配不公四、消费税与增值税的关系消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。

3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。

4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。

消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。

②对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。

（2）新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。

商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。

【教材例4-13】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。

因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。

本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

20×6年1月1日，A公司又以1 800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。

取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A 公司能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

假定A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。

B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。

除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

（1）20×6年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资 18 000 000贷：银行存款 18 000 000 （2）对长期股权投资账面价值的调整：确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为2 700万元，其中与原持有比例相对应的部分为900万元，新增股权的成本为1 800万元。

2007年初级会计职称考试《经济法基础》讲义串讲（上）距离考试还有2－3个星期时间，在这段时间内应该如何安排复习呢？一方面，有了前面精讲部分的铺垫，对教材的整体应该已经有了一个全面的认识，但是，可能仍然会有遗漏或者了解的不够深入的知识点，那么，就应该跟着我们的串讲的节奏，把全书的重要知识点再串一下，查漏补缺，抠细节、抓重点；另一方面，为了提高做题能力，针对教材上的重点的主观题考点，结合模拟试题和冲刺试卷，以及历年考题和其他参考资料，多做一些针对性的题目，还可以结合考试实战，找出一两套题目，模拟考试的环境、时间等条件，测试一下自己前面的学习成果。

我们在串讲中所要做的，主要是第一个方面，也就是把教材上重要的知识点，已经可能涉及的相关知识，再给大家串一遍。

但在串讲中没有涉及的知识点，也不代表一定不会考，只是可能性很低，或者过于简单而已。

第一章经济法概论这一章主要关注客观题。

考点一：法的特征（P3多选）四个特征，很好理解，简单逻辑的推理就可以选择出来。

考点二：法的形式和分类（P4单选、多选）1、宪法：全国人民代表大会制定；2、法律：基本法律由全国人民代表大会制定，其他法律由全国人民代表大会及其常委会制定；3、行政法规：国务院制定；4、地方性法规：地方人大及其常委会制定；5、自治法规：民族自治地方人大制定；6、特别行政区：全国人大、特别行政区制定；7、行政规章：国务院各部委和地方人民政府制定；8、国际条约。

效力：宪法>法律>行政法规>部门规章>地方性法规＝自治法规＝特别行政区法律>同级（下级）政府规章考点三：（P7单选、多选）法的分类――要求：了解具体的分类依据和各个类型，注意实体法和程序法、公法和私法的范例。

考点四：（P8单选、判断）法律规范的结构――假定、处理、制裁▲题目的考察方式――给出具体的法律条文，然后要求指出哪一部分属于假定，哪一部分属于处理，哪一部分属于制裁。

法律规范的分类按照性质和调整的方式不同，可分为义务性规范、禁止性规范和授权性规范。

第一章总论第一节会计概述第二节财务报告目标第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

第四节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性三、可理解性四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。

具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。

六、重要性七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

八、及时性第五节会计要素及其确认与计量原则一、资产的定义及其确认条件（一）资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：1．与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2．该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

07注会真题点评：经济法中的“十面埋伏”07注会真题点评：经济法中的“十面埋伏”作者：新东方教育科技集团北斗星培训学校付铭一年一度的注册会计师考试终于告一段落，参加经济法考试的考生犹如“士兵突击”一般。

在经过几天的平复期和网上“答案”的洗礼之下，很多考生改变了刚下考场时的那种感觉——今年的经济法试题好简单，通过率会不会像2002年那样昨日重现。

经过细致的研究，我发现本次经济法试题并不是流星花园，而是上演了一出惊心动魄的“十面埋伏”。

埋伏一：承诺生效时间。

单选题第9题：2007年4月30日，甲以手机短信形式向乙发出购买一台笔记本电脑的要约，乙于当日回短信同意要约。

但由于“五一”期间短信系统繁忙，甲于5月3日才收到乙的短信，并因个人原因于5月8日才阅读乙的短信，后于9日回复乙“短信收到”。

甲乙之间买卖合同的成立时间是( )。

该题中出现了四个时间，只有5月3日是正确的，其余答案都是迷惑性的陷阱。

很多考生选了A，他们认为承诺发生是由于其他原因造成，如果系统不出现差错，当时就能收到，因此合同生效的时间不应该受制于系统原因。

但是法律规定，承诺应该自通知到达要约人时生效，但由于其他原因，承诺迟到的，除要约人及时通知受要约人因承诺超过期限不接受该承诺的以外，迟到的承诺为有效承诺。

即短信进入要约人手机这一“特定系统”时生效。

有些考生选了C和D，原因是忽视了承诺自通知到达时生效。

埋伏二：不能支付到期商业承兑汇票的经济处罚单选题第1 1题：一张金额为l6 000元的商业承兑汇票到期，付款人不能支付票款。

根据支付结算管理的相关规定，付款人应受到罚款的处罚。

该罚款数额应为( )。

A.160元B.320元C.800元D.1 000元该题考核法律规定“商业承兑汇票到期，付款人不能支付票款，按票面金额对其处以5%但不低于1000元的罚款。

”有些考生将16000*5%得到800元，于是匆忙中选了C。

忽略了法律条文中“但不低于1000元的罚款”的规定。