2017东奥注会会计基础班讲义(第三章.存货)

前言一、考试题型题量近3年题型题量分析表三、近三年命题规律（一）题目类型特点会计考题包括客观题和主观题两部分。

客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。

主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。

（二）命题规律从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面；2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力；3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求；4.综合性较强。

四、复习方法（一）明确目标，制定并执行学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）加强练习。

第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。

近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。

20XX 年教材主要变化本章删除了“第六节 会计科目”一节的内容。

本章基本结构框架第一节 会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。

第二节 财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

总论第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体不同于法律主体。

一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。

第三章存货◇知识点：存货的初始计量1.外购存货的成本外购存货的成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费（不包含一般纳税人可以抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归采购成本＝价＋税＋费【拓展】仓储费：一般计入管理费用，但如果是存货生产过程中为达到下一个生产阶段所商品流通企业的进货费用，应计入存货成本，也可以先归集，期末再根据存销情况分摊，（销售费用）。

分别计入主营业务成本和存货成本；金额较小的，在发生时直接计入当期损益2.加工取得存货的成本存货成本＝采购成本＋加工成本加工成本＝直接人工＋制造费用【提示】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用，计入制造费用。

（1）收回后直接出售或用于继续加工非应税消费品，消费税计入收回物资的成本贷：银行存款（2）收回后用于继续加工应税消费品，消费税计入应交税费的借方贷：银行存款【拓展】将来生产完成销售时，根据售价计算的消费税：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税②企业以“②－①”的差额缴纳税务局。

【例题·单选题】下列各项中，应计入存货成本的是（）。

A.超定额的废品损失B.季节性停工损失C.采购材料入库后的存储费用D.新产品研发人员的薪酬『正确答案』B『答案解析』选项A，计入当期损益；选项C，属于仓库管理支出，计入管理费用；选项D，研发人员的薪酬费用化的金额计入当期管理费用，资本化的金额计入无形资产成本。

【例题·单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。

A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失『正确答案』B『答案解析』选项ACD均应当计入当期损益；选项B为产品生产过程中的必要费用，应当计入存货成本。

第三章存货主讲：郑庆华本章考情分析本章在考试中处于一般地位，一般以客观题为主，有时作为主观题的一个组成部分。

近五年本章考试的题型、题量情况如下：近五年本章试题统计表本章知识清单本章考点分析一、存货的确认和初始计量（一）存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

在理解存货的概念时，应注意以下几个问题：（1）存货的确认条件某个资产项目作为企业的存货予以确认，应符合存货的定义，并同时满足以下条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。

这就意味着不能流入经济利益的存货，如毁损、过时等存货，不应确认为存货。

（2）下列情况应作为“在产品”，作为存货：①工业企业正在加工的产品（生产成本）。

②提供劳务企业尚未完成的劳务（劳务成本）。

③房地产开发企业正在开发的商品房（开发成本）。

④建筑施工企业正在施工中的工程项目（工程施工）。

（二）存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1．外购的存货（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

【例1】甲公司支付117万元购入原材料，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额17万元，另发生保险费、搬运费3万元。

则甲公司账务处理如下：借：原材料（100+3） 103应交税费——应交增值税（进项税额） 17贷：银行存款（117＋3） 120（2）商品流通企业进货费用的特殊处理①商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。

②进货费用也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

内容框架一、存货的确认和初始计量二、发出存货的计量三、期末存货的计量四、存货的清查盘点历年真题分析本章是学习和掌握其他有关章节内容的基础，诸如非货币性资产交换、债务重组、所得税、差错更正和合并财务报表等内容，都可能或多或少涉及存货的相关知识。

在考试中，本章通常以客观题形式出现，分值在2～4分左右，主要考查存货的本质特征、存货的初始计量原则以及存货的期末计量等。

值得一提的是，存货的期末计量，尤其是存货可变现净值的计算属于高频考点，应予以重视。

方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。

第一节存货的确认和初始计量◇知识点：存货的确认（★★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过（1）不看外在形态，关键看企业持有目的。

举例：①汽车对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚生产下线停在停车坪上的新车对于汽车制造厂而言是存货；②楼房对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚开发完成的待售的商品房对于房地产开发企业而言是存货；③土地使用权对于大多数企业而言是无形资产，但是用来建造商品房的土地使用权对于房地产开发企业而言是存货；④工程物资用于在建工程，将来变成固定资产，不是用来出售的，所以工程物资不属于存货。

（2）不看存放地点，看是否拥有所有权。

举例：①企业采购的在途物资，虽然这批物资正在运送途中，还未到达企业，但是所有权已属于企业，虽未验收入库，仍然属于企业的存货；②企业将自己的材料委托另一方进一步加工，发出的材料对于企业来说是委托加工物资，虽然放在对方的库房，但仍然属于企业的存货；同理，受托加工物资也不属于企业的存货；③企业将自己的产品放于商家的库房，委托其销售，如果这些商品只是委托商家进行销售，所有权尚未转移，产品仍然属于企业的存货；同理，受托代销商品也不属于企业的存货。

会计第三章存货一、存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在成产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货包括：①原材料（构成产品主体的材质）②在产品（企业在制造尚未完工的产品）③半成品（可单独出售）④库存商品（生产企业：产成品；商业企业：商品）⑤周转材料（包装物、低值易耗品）二、存货的确认条件：1、某某资产所包含的经济利益很可能（大于50%）流入企业；2、某某资产的成本能够可靠计量。

三、存货的初始计量：1、入账价值基础：历史成本或实际成本2、不同渠道下，存货的入账价值构成A、购入方式：⑴非商业企业购入存货的入账成本=买价+进口关税+运费、装卸费、保险费① 仓储费（存货转运环节的仓储费计入“存货成本”，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）② 关税=买价*关税税率③ 进口商品匹配的进项税=（买价+关税）*增值税税率④ 合理损耗进入存货“采购成本”，追加了合格存货的单位成本。

⑤ 采购用于广告营销的特定商品应在取得时直接计入“销售费用”⑵商业企业进货费用的三种处理①与非商业企业相同；进货费用计入存货的采购成本；（默认标准）②先行归集入“待摊进货费用”，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已销售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本。

B、委托加工方式：是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工物资并收取加工费的经营活动。

当加工标的物是应税消费品（非金银首饰）时，委托方是消费税纳税义务人，由受托方代收代缴。

当加工标的物是金银首饰时，受托方本身就是纳税义务人，委托方不承担这部分消费税。

⑴委托加工入账成本=委托加工的材料成本+加工费+运费+装卸费⑵消费税是否计入委托加工材料成本、需分如下情况处理：① 如果收回后直接出售的:委托方代收代缴的消费税应计入“委托加工物资成本”② 如果收回后用于非应税消费品的在加工而后再出售的:委托方代收代缴的消费税应计入“委托加工物资成本”（按照税法规定，委托加工收回直接出售，售价高于委托方计税价格是需要按照规定补缴消费税，理解处理方法即可。

第三章存货一、本章概述（一）内容提要本章阐述了购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下存货的初始计量原则及会计处理方法；继而对存货的发出计价按实际成本法作了分类解析，其中涉及先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法及个别计价法；最后本章对存货的期末计价作了解析，着力阐述了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。

（二）关键考点1.存货入账价值的确定。

特别关注外购方式、委托加工方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式下入账成本的计算2.先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法下存货发出成本和期末结余成本的计算；3.存货可变现净值的计算及跌价准备的计提；4.存货盘盈、盘亏的科目归属。

二、知识点详释知识点：存货的概念及确认条件★（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【备注】常见存货包括：①原材料（构成产品主体的材质）②在产品（企业正在制造尚未完工的产品）③半成品（可单独出售）④库存商品⑤周转材料——包装物和低值易耗品【解释】钢厂的钢材是产品，铁矿砂是原材料。

【解释】焦化厂的焦炭是产品，煤炭是原材料。

棉纺厂将棉花加工成棉纱（半成品），棉纱可以单独出售，棉纱进一步加工为布匹（产成品）。

（二）存货的确认条件1.存货所包含的经济利益很可能流入企业（“很可能”，概率大于50%）2.存货的成本能够可靠计量知识点：存货的初始计量★★★（一）入账价值基础历史成本或实际成本【基础知识补充】增值税的运作原理【解释】环节一：A公司从国外进口一批商品（途中左侧竖线表示“海关”），商品买价为10万元，假定关税为0，进口环节缴纳给海关的增值税为（10＋0）×16%＝1.6（万元），海关收到后开出完税凭单，A可以此作为抵扣进项税的凭据。

环节二：A公司将其进行加工后，出售给B公司，售价为20万元，并按照售价的16%，收取3.2万元的销项税，B公司取得3.2万元的进项税。