注会第三章存货解析版

第三章存货【案例】三高成光伏企业在经营层面的三座大山“高负债、高库存、高应收账款”正在成为光伏企业在经营层面的三座大山。

兴业太阳能“债务暴雷”事件已经为我们拉响了警报。

那么，各大主要光伏上市企业库存规模到底有多大?整体营运能力到底如何?据黑鹰榜显示：截至2018年9月末，32家主要光伏企业（注：光伏收入占整体比重在50%及以上的企业，因港股及美股上市的中国光伏企业未披露三季度数据所以未予统计）存货规模合计为330.77亿元。

其中存货最多的三家企业是中利集团、隆基股份和阳光电源，分别为55.97亿元、48.46亿元、34.85亿元。

这32家主要光伏企业中至少17家企业（两家企业未披露具体数据）存货规模同比实现增长，其中榜单前十名中，增长最快的是隆基股份、阳光电源和晶盛机电，增幅分别为138.64%、84.32%和77.41%。

本章框架考情分析本章主要考客观题，但可以与债务重组、非货币性资产交换、合并报表等内容结合考主观题，属于非重点章节。

重要考点（1）存货成本的确定（☆☆☆）（2）存货可变现净值的确定以及存货跌价准备的计提（☆☆☆）（3）发出存货的计量方法等（☆☆）第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念（☆）存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【学习技巧】把握存货持有目的最终是为了出售。

【解释】图片中的楼房和汽车不一定都属于企业的固定资产，需要看企业对于该项资产的持有目的。

对于楼房来说，如果是企业的自用办公楼，则属于企业的固定资产，但如果是房地产开发企业拟出售的商品房，则属于企业的存货；对于车来说，如果是企业的办公用车，则属于企业的固定资产，但如果是汽车生产商拟出售的车，则属于企业的存货。

【考点提示】1.为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不属于存货。

（属于工程物资，非流动资产）2.受托代销商品，由于其控制权未转移至受托方，不属于受托方的存货。

第三章存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。

企业的存货通常包括以下内容：1．原材料。

指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。

2．在产品。

指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

3．半成品。

指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

4．产成品。

指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。

企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。

5．商品。

指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

6．周转材料。

指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。

但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。

(二)存货的确认条件存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。

1．与该存货有关的经济利益很可能流入企业资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。

内容框架一、存货的确认和初始计量二、发出存货的计量三、期末存货的计量四、存货的清查盘点历年真题分析本章是学习和掌握其他有关章节内容的基础，诸如非货币性资产交换、债务重组、所得税、差错更正和合并财务报表等内容，都可能或多或少涉及存货的相关知识。

在考试中，本章通常以客观题形式出现，分值在2～4分左右，主要考查存货的本质特征、存货的初始计量原则以及存货的期末计量等。

值得一提的是，存货的期末计量，尤其是存货可变现净值的计算属于高频考点，应予以重视。

方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。

第一节存货的确认和初始计量◇知识点：存货的确认（★★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过（1）不看外在形态，关键看企业持有目的。

举例：①汽车对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚生产下线停在停车坪上的新车对于汽车制造厂而言是存货；②楼房对于大多数企业而言是固定资产，但是刚刚开发完成的待售的商品房对于房地产开发企业而言是存货；③土地使用权对于大多数企业而言是无形资产，但是用来建造商品房的土地使用权对于房地产开发企业而言是存货；④工程物资用于在建工程，将来变成固定资产，不是用来出售的，所以工程物资不属于存货。

（2）不看存放地点，看是否拥有所有权。

举例：①企业采购的在途物资，虽然这批物资正在运送途中，还未到达企业，但是所有权已属于企业，虽未验收入库，仍然属于企业的存货；②企业将自己的材料委托另一方进一步加工，发出的材料对于企业来说是委托加工物资，虽然放在对方的库房，但仍然属于企业的存货；同理，受托加工物资也不属于企业的存货；③企业将自己的产品放于商家的库房，委托其销售，如果这些商品只是委托商家进行销售，所有权尚未转移，产品仍然属于企业的存货；同理，受托代销商品也不属于企业的存货。

注册会计师会计精讲班授课教师：庄欣第三章 存货第三章 存货一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品､处在生产过程中的在产品､在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等｡具体包括：原材料､在产品、半成品、产成品、商品、周转材料｡第三章 存货二、存货的确认条件同时满足下列条件时予以确认：1. 存货所包含的经济利益很可能流入企业；2. 存货的成本能够可靠计量｡第三章 存货三､存货的初始计量（一）外购的存货1.外购存货的入账成本=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+途中合理损耗+入库前挑选整理费等。

第三章 存货【多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（ ）。

A. 入库前的挑选整理费B. 运输途中的合理损耗C. 不能抵扣的增值税进项税额D. 运输途中因自然灾害发生的损失第三章 存货【答案】ABC【解析】选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应计入营业外支出，不计入存货成本｡第三章 存货2. 商品流通企业的采购成本（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费､装卸费､保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本｡第三章 存货（2）也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本｡（3）采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）｡第三章 存货（二）进一步加工取得的存货1. 委托外单位加工的存货委托加工物资耗用物资实际成本收回物资的实际成本支付加工费、运杂费应计入的消费税第三章 存货【例1】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）｡原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。

双方适用的增值税税率为16%。

注册会计师考试辅导《会计》第三章讲义2期末存货的计量一、存货期末计量原则1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

2.可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。

可变现净值＝估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税费◆当存货存在减值迹象时，应当计算其可变现净值，计提存货跌价准备。

◆存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零应全额计提存货跌价准备：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

二、可变现净值的计算1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货●可变现净值＝估计售价－估计的销售费用以及相关税费2.需要经过加工的材料存货用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本；该材料应当按照成本计量用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本；则该材料应当按可变现净值计量●材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费材料计提减值准备的前提：用该材料生产的产成品的可变现净值低于其成本3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货●可变现净值应当以合同价格为基础计算●持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：（1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。

（2）有合同部分——可变现净值以合同价款为基础确定；超出部分——可变现净值以一般销售价格为基础计算。

总结：【例题1·多选题】下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有（）。

A.产品的估计售价B.材料的账面成本C.估计发生的销售费用D.至完工估计将要发生的加工成本E.材料的售价[答疑编号3933030201]『正确答案』ACD『答案解析』材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费【例题2·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述中，正确的有（）。

第三章存货历年考情概况本章考试以客观题为主，通常考试分值在2分至4分左右，主要涉及存货入账价值的计算、各种存货计价方法下发出存货成本的计算、月末产品成本的计算、存货的期末计量。

本章也是主观题考查的基本内容，例如非货币性资产交换中涉及存货的交换、债务重组中以存货抵债、销售实现时与存货成本配比确认损益等。

本章属于全书的基础性章节，相对比较简单，为以后学习非货币性资产交换、债务重组和差错更正等内容打好基础。

近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。

考点详解及精选例题【知识点】存货的初始计量（★★）（一）外购存货的成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等。

2.运输费：对于增值税一般纳税人购进存货支付的运输费，按取得的运输增值税专用发票上注明的运输费金额计入存货成本，其增值税的进项税额，可以抵扣。

3.其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

4.商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本。

【例·单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。

本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税进项税额为20.8万元；同时取得运输增值税专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率10%计算的进项税额1万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元；验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。

该批甲原材料实际单位成本为每吨（）。

A.1.3万元B.1.51万元C.1.22万元D.1.5万元『正确答案』D『答案解析』购入原材料的实际总成本＝130＋10＋5＋3.5＝148.5（万元），实际入库数量＝100×（1－1%）＝99（吨），该批原材料实际单位成本＝148.5/99＝1.5（万元/吨）。

钟骏华CPA《会计》讲义第3章✎蓝宝会计学校第三章存货前言存货是基础知识，考试时可能出现在非货币性资产交换、债务重组、财务报告、所得税、企业合并、合并报表等综合题里面。

存货这章很多知识都是为后面打基础的。

本章作为独立的知识点来考察，一般是考单选题或多选题，每年分值2～3分，不会单独出大题。

因此，本章不重要。

近3年考情分析单选题多选题综合题总分2016 1题2分用于促销的商品————2分2015 ——————0分2014 2题4分材料减值的确定；存货成本的构成————4分本章结构第一节存货的确认和初始计量知识点：存货的内容；外购存货的成本；委托加工存货的成本；投入和接受捐赠的存货成本第二节发出存货的计量知识点：发出存货成本的计量方法；存货成本的结转第三节期末存货的计量知识点：可变现净值的确定；计提存货跌价准备的方法；库存多于合同；存货盘盈或盘亏第一节存货的确认和初始计量知识点：存货的内容存货是为了出售或生产耗用而持有的货物。

工程物资不是存货。

受托代销商品不符合存货的确认条件。

“存货”包括7个项目：①在途物资（材料采购）；②原材料（材料成本差异）；③周转材料（低值易耗品和包装物）；④生产成本（在产品）；⑤库存商品；⑥发出商品（含委托代销商品）；⑦委托加工物资。

注：“受托代销商品”入账不入表（与“受托代销商品款”抵销），不列为受托方存货。

知识点：外购存货的成本1.外购存货的成本构成（1）买价；（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，不包括运费可抵扣的增值税）；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费；（5）其他税费（如关税、资源税、消费税等）。

2.不构成采购成本的内容（1）增值税（2）采购人员的差旅费（计入管理费用）（3）入库后的仓储费（计入管理费用）需要说明的是，商品流通企业（如沃尔玛、贸易公司等）的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。

核心考点一、存货的确认和初始计量二、发出存货的计量三、期末存货的计量历年真题分析本章是学习和掌握其他有关章节内容的基础，诸如非货币性资产交换、债务重组、长期股权投资、所得税、会计差错更正以及合并财务报表等内容，都可能或多或少涉及到存货的知识。

在考试中，本章通常以客观题形式出现，平均分值在2分左右，主要考查存货的概念内涵、存货的初始计量以及存货的期末计量等。

值得一提的是，存货的期末计量，尤其是存货可变现净值的计算，属于近几年考试的高频考点，应予以重视。

方法&技巧★本章内容如果在主观题中出现，往往会成为构造主观题的基础素材，例如，长期股权投资权益法下的逆流和顺流交易，合并报表中的内部商品交易的抵销等。

因此，对于本章内容的学习，应在全面理解和记忆教材有关知识点的基础上，做到重点突出，重点掌握存货的本质特征以及初始计量和后续计量原则的运用。

第一节存货的确认和初始计量◇知识点：存货的确认（★★）★存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

【经济利益很可能流入，成本能够可靠计量】【例题·单选题】2×18年12月31日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票，50万元货款已经支付。

该卡通毛绒玩具将按计划于2×19年1月向客户及潜在客户派发。

不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2×18年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。

A.确认为库存商品B.确认为当期销售成本C.确认为当期管理费用D.确认为当期销售费用『正确答案』D『答案解析』企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。

【例题·多选题】下列项目不应包括在资产负债表存货项目中的有（）。