终结审计与审计报告共54页

终结审计与审计报告第14章终结审计与审计报告一、学习目标经过本章学习，你应该能够：1．掌握审计差异调整表和试算平衡表的编制；2．理解管理层声明的作用及内容；3．掌握终结审计阶段的工作内容；4．掌握质量控制复核的内容；5．了解审计报告的基本类型，掌握不同意见类型审计报告的格式和措辞；6．了解审计报告的编制步骤和要求。

二、主要内容1.审计差异的处理审计差异按其是否需要调整账户记录能够分为核算错误和重分类错误。

核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误；重分类错误是因企业未能按企业会计准则列报财务报表而形成的错误。

例如，企业将预付账款列入报表的应付账款项目中、将预收账款列入应收账款项目中，就属于重分类错误。

用审计重要性来衡量每一项核算错误，又能够把她们分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。

注册会计师在划分建议调整的不符事项和未调整不符事项时，应当主要考虑以下两个因素：（1）审计差异金额是否超过重要性水平对于单笔核算错误超过所涉及会计报表项目层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算错误低于所涉及会计报表项目层次重要性水平，而且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。

当几笔同类未调整不符事项汇总数超过报表项目层次重要性水平的，应该考虑将其中几笔视为建议调整的不符事项，以使未调整不符事项的的汇总金额降至重要性水平以下。

（2）审计差异的性质是否重要由于金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的，因此对于低于重要性水平的核算错误，注册会计师还需要从性质上分析该项差异是否重要。

对于注册会计师而言，除非有明显的迹象表明审计差异不重要，一般都应要求被审计单位对已经发现的审计差异予以调整。

2．管理层声明管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。

管理层声明的作用在于：（1）提醒管理层对财务报表责任的认可。

注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，而且已批准财务报表。

终结审计与审计报告一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）审计差异调整表对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。

重要性具有数量和质量两个方面的特征，换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素： 1、对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；2、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项；3、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。

但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或帐项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。

(二)编制试算平衡表二、获取管理当局声明书被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据。

注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单位管理当局索取声明书，以明确会计责任与审计责任。

但由于其是内部证据，因此，不能将它视为十分可靠的证据。

被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。

被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日，以确保其具有与期后事项和或有损失审计相关的声明。

如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名，注册会计师就应考虑签发保留意见可拒绝表示意见的审计报告。

三、律师声明书被审单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明，就是律师声明书。

律师声明书通常可提供充分有力的证据，并足以使注册会计师解释并报告有关的或有负债其内容也会直接影响注册会计师表示审计意见的类型。

第 14 章终结审计与审计报告一、学习目标经过本章学习，你应当能够：1．掌握审计差别调整表和试算均衡表的编制；2．理解管理层申明的作用及内容；3．掌握终结审计阶段的工作内容；4．掌握质量控制复核的内容；5．认识审计报告的基本种类，掌握不一样建议种类审计报告的格式和措辞；6．认识审计报告的编制步骤和要求。

二、主要内容1.审计差别的办理审计差别按其能否需要调整账户记录能够分为核算错误和重分类错误。

核算错误是因公司对经济业务进行了不正确的会计核算而惹起的错误；重分类错误是因公司未能按公司会计准则列报财务报表而形成的错误。

比如，公司将预支账款列入报表的对付账款项目中、将预收账款列入应收账款项目中，就属于重分类错误。

用审计重要性来权衡每一项核算错误，又能够把他们分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。

注册会计师在区分建议调整的不符事项和未调整不符事项时，应当主要考虑以下两个因素：（1）审计差别金额能否超出重要性水平对于单笔核算错误超出所波及会计报表项目层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算错误低于所波及会计报表项目层次重要性水平，而且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。

当几笔同类未调整不符事项汇总数超出报表项目层次重要性水平的，应当考虑将此中几笔视为建议调整的不符事项，以使未调整不符事项的的汇总金额降至重要性水平以下。

（2）审计差别的性质能否重要因为金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的，所以对于低于重要性水平的核算错误，注册会计师还需要从性质上剖析该项差别能否重要。

对于注册会计师而言，除非有显然的迹象表示审计差别不重要，一般都应要求被审计单位对已经发现的审计差别予以调整。

2．管理层申明管理层申明，是指被审计单位管理层向注册会计师供给的对于财务报表的各项陈说。

管理层申明的作用在于：（1）提示管理层对财务报表责任的认同。

注册会计师应当获取审计凭证，以确立管理层认同其依据合用的会计准则和有关会计制度的规定编制财务报表的责任，而且已赞同财务报表。

保留意见与否定意见和无法表示意见的区别对财务报表的影响程度重要重要且广泛否定意见错报金额（未调整事项）保留意见审计范围受到限制无法表示意保留意见见 21
审计报告的编制要求• 审计报告一般应由审计项目负责人编制，如由其他人编制时，也应由项目负责人复核、校对；• 应严格按照规定的程序编制审计报告，以保证审计报告的质量，体现审计责任；• 致送审计报告时，应要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告，除此之外的使用不当，与注册会计师和事务所无关。

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