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终结审计与审计报告(PPT54页)
终 结 审 计 与 审计报 告(PPT54页 )
第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作 第二节 审计报告
终 结 审 计 与 审计报 告(PPT54页 )
第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、复核审计工作底稿和财务报表 三、获取书面声明 四、形成审计意见
第一节 编制审计报告前的工作
注册会计师在针对各业务循环及报表项目 分别完成相应的控制测试与实质测试工作后， 应汇总审计测试结果，进行更综合性的工作, 包括编制审计差异调整表和试算平衡表、复核 审计工作底稿和财务报表，获取书面声明等
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
1、审计差异（错报） 审计调整分录 特点：针对报表项目调整；采用最简单的办法
3、非无保留意见对审计报告要素内容的修改
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三、非无保留意见审计报告
3、非无保留意见对审计报告要素内容的修改
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四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
（一）强调事项段 1、定义 强调事项段是审计报告中的一个段落，该段落提及
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第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作 第二节 审计报告
终 结 审 计 与 审计报 告(PPT54页 )
第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、复核审计工作底稿和财务报表 三、获取书面声明 四、形成审计意见
第一节 编制审计报告前的工作
注册会计师在针对各业务循环及报表项目 分别完成相应的控制测试与实质测试工作后， 应汇总审计测试结果，进行更综合性的工作, 包括编制审计差异调整表和试算平衡表、复核 审计工作底稿和财务报表，获取书面声明等
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
1、审计差异（错报） 审计调整分录 特点：针对报表项目调整；采用最简单的办法
3、非无保留意见对审计报告要素内容的修改
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三、非无保留意见审计报告
3、非无保留意见对审计报告要素内容的修改
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四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
（一）强调事项段 1、定义 强调事项段是审计报告中的一个段落，该段落提及
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第十一章终结审计与审计报告
计单位全体股东或董事会）
3. 引言段 4. 管理层对财务报表的责任段 5. 注册会计师的责任段 6. 审计意见段 7. 其他报告责任段 8. 注册会计师签名及盖章 9. 会计师事务所的名称、地址及盖章 10. 报告日期：完成审计工作的日期
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第十一章终结审计与审计报告
引言段
提及已审计会计报表的名称及附注、日期或 涵盖的期间；
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第十一章终结审计与审计报告
v 公允反映指会计报表的编制符合：
1. 会计政策的选用和重大会计估计的作出符 合国家颁布的企业会计准则和相关会计制 度的规定，并且符合被审计单位的实际情 况。
2. 影响会计报表使用人判断或决策的事项均 已得到恰当地表达和披露。
3. 会计报表中所反映的信息已经得到合理的 分类和汇总。
•因企业对经济业务进行了不恰 当的会计处理而引起的差异
• •
•
审 计 差 异 种 类
按 是 否 需 要 调 整
账 户 记 录 分 为
•建议调整的不符 事项
•不建议调整的不 符事项
重分类差 异
•因企业未按企业会计准则列报 财务报表而引起的差异
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第十一章终结审计与审计报告
v 审计调整分录汇总表 v 重分类分录汇总表 v 未调整不符事项汇总表
• (6)已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。
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第十一章终结审计与审计报告
• 2.注册会计师的独立性 • 3.要求和商定沟通的其他事项 • 4.补充事项
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第十一章终结审计与审计报告
•（二）沟通的形式 • （三）沟通的时间 •（四）沟通过程的充分性 •（五）沟通的记录
3. 引言段 4. 管理层对财务报表的责任段 5. 注册会计师的责任段 6. 审计意见段 7. 其他报告责任段 8. 注册会计师签名及盖章 9. 会计师事务所的名称、地址及盖章 10. 报告日期：完成审计工作的日期
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第十一章终结审计与审计报告
引言段
提及已审计会计报表的名称及附注、日期或 涵盖的期间；
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第十一章终结审计与审计报告
v 公允反映指会计报表的编制符合：
1. 会计政策的选用和重大会计估计的作出符 合国家颁布的企业会计准则和相关会计制 度的规定，并且符合被审计单位的实际情 况。
2. 影响会计报表使用人判断或决策的事项均 已得到恰当地表达和披露。
3. 会计报表中所反映的信息已经得到合理的 分类和汇总。
•因企业对经济业务进行了不恰 当的会计处理而引起的差异
• •
•
审 计 差 异 种 类
按 是 否 需 要 调 整
账 户 记 录 分 为
•建议调整的不符 事项
•不建议调整的不 符事项
重分类差 异
•因企业未按企业会计准则列报 财务报表而引起的差异
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第十一章终结审计与审计报告
v 审计调整分录汇总表 v 重分类分录汇总表 v 未调整不符事项汇总表
• (6)已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。
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第十一章终结审计与审计报告
• 2.注册会计师的独立性 • 3.要求和商定沟通的其他事项 • 4.补充事项
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第十一章终结审计与审计报告
•（二）沟通的形式 • （三）沟通的时间 •（四）沟通过程的充分性 •（五）沟通的记录
第十五章 终结审计和审计报告
财务报表是审计报告发表意见的对象 审计报告可增强财务报表的可信程度，社会公众必须同时
使用两种报告进行决策
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
16
审 计 学Auditing
三、审计报告基本类型
无保留意见审计报告
出具无保留意见审计报告的条件
财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经 营成果和现金流量；
13
审 计 学Auditing
二、审计报告概述
审计报告的含义
是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定， 在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报 表发表审计意见的书面文件。
审计报告的作用 审计报告的种类
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
14
审 计 学Auditing
二、审计报告概述
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
21
审 计 学Auditing
三、审计报告基本类型
否定意见审计报告
否定意见的性质
与无保留意见相反 否认财务报表的公允性和合法性
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
22
审 计 学Auditing
三、审计报告基本类型
否定意见审计报告
出具否定意见审计报告的条件
五、特殊目的的审计报告
特殊目的审计业务
定义 审计程序和方法 特殊目的审计业务种类
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
35
审 计 学Auditing
五、特殊目的的审计报告
特殊目的的审计报告
特殊编制基础财务报表审计报告
使用两种报告进行决策
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
16
审 计 学Auditing
三、审计报告基本类型
无保留意见审计报告
出具无保留意见审计报告的条件
财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经 营成果和现金流量；
13
审 计 学Auditing
二、审计报告概述
审计报告的含义
是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定， 在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报 表发表审计意见的书面文件。
审计报告的作用 审计报告的种类
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
14
审 计 学Auditing
二、审计报告概述
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
21
审 计 学Auditing
三、审计报告基本类型
否定意见审计报告
否定意见的性质
与无保留意见相反 否认财务报表的公允性和合法性
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
22
审 计 学Auditing
三、审计报告基本类型
否定意见审计报告
出具否定意见审计报告的条件
五、特殊目的的审计报告
特殊目的审计业务
定义 审计程序和方法 特殊目的审计业务种类
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
35
审 计 学Auditing
五、特殊目的的审计报告
特殊目的的审计报告
特殊编制基础财务报表审计报告
第十五章终结审计-.ppt
2021/1/5
• 第二、复查被审计单位资产负债表日后 编制的内部报表。
• 第三、复查被审计单位资产负债表日后 编制的会计分录。
• 第四、检查被审计单位资产负债表日后 发布的会议记录。
• 第五、获取被审计单位管理当局声明书 。
2021/1/5
（三）期后事项对审计报告的 影响
• 1、对已发现的对会计报表产生重大影响的期 • 后事项，注册会计师应当根据其类型分别作以
2021/1/5
• c．被审计单位资产负债表日后不久，有 大批产成品经验收不合格，注册会计师 应提请被审计单位调整资产负债表的存 货项目的数额。
• d．被审计单位资产负债表日前将未使 用的设备以低于当期账面价值的价格进 行对外投资处理，而资产负债表日后双 方签订的投资协议中该项设备的投资作 价高于其当期账面价值，注册会计师就 应要求被审计单位调整其资产负债表的 有关项目，并加以说明。
• 第一，能为资产负债表日已存在情况提 供补充证据的事项。
• 这类事项既为对被审计单位管理当局确 定资产负债表日账户余额提供信息，也 为注册会计师核实这些余额提供补充资 料，这类能为资产负债表日已存在情况 提供补充证据的事项，如果期后事项的 金额重要，应对被审计单位年度会计报 表上相关的账户余额进行调整。
下处理： • 第一、对能为资产负债表日已存在情况提供补
充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表 ；如果被审计单位不接受调整建议，注册会计 师应当发表保留意见或否定意见。
2021/1/5
• 第二、对虽不影响会计报表金额，但可 能影响时会计报表正确理解的事项，提 请被审计单位披露。如果被审计单位不 接受披露建议，一般情况下，注册会计 师应签发带说明段的无保留意见；若披 露事项非常重要，被审计单位拒不披露 可发表保留或否定意见。
• 第二、复查被审计单位资产负债表日后 编制的内部报表。
• 第三、复查被审计单位资产负债表日后 编制的会计分录。
• 第四、检查被审计单位资产负债表日后 发布的会议记录。
• 第五、获取被审计单位管理当局声明书 。
2021/1/5
（三）期后事项对审计报告的 影响
• 1、对已发现的对会计报表产生重大影响的期 • 后事项，注册会计师应当根据其类型分别作以
2021/1/5
• c．被审计单位资产负债表日后不久，有 大批产成品经验收不合格，注册会计师 应提请被审计单位调整资产负债表的存 货项目的数额。
• d．被审计单位资产负债表日前将未使 用的设备以低于当期账面价值的价格进 行对外投资处理，而资产负债表日后双 方签订的投资协议中该项设备的投资作 价高于其当期账面价值，注册会计师就 应要求被审计单位调整其资产负债表的 有关项目，并加以说明。
• 第一，能为资产负债表日已存在情况提 供补充证据的事项。
• 这类事项既为对被审计单位管理当局确 定资产负债表日账户余额提供信息，也 为注册会计师核实这些余额提供补充资 料，这类能为资产负债表日已存在情况 提供补充证据的事项，如果期后事项的 金额重要，应对被审计单位年度会计报 表上相关的账户余额进行调整。
下处理： • 第一、对能为资产负债表日已存在情况提供补
充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表 ；如果被审计单位不接受调整建议，注册会计 师应当发表保留意见或否定意见。
2021/1/5
• 第二、对虽不影响会计报表金额，但可 能影响时会计报表正确理解的事项，提 请被审计单位披露。如果被审计单位不 接受披露建议，一般情况下，注册会计 师应签发带说明段的无保留意见；若披 露事项非常重要，被审计单位拒不披露 可发表保留或否定意见。
终结审计与审计报告培训课件(共72张PPT)
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2.保留意见审计报告的格式
参考范例： 【例17-4】因审计范围受到限制 而出具保留意见的审计报告。 【例17-5】因会计政策的选用不 恰当而出具保留意见的审计报告。 【例17-6】因财务报表披露不充 分而出具保留意见的审计报告
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八、实施质量控制复核
会计师事务所对特定业 务（如涉及公众利益的上市公 司财务报表审计、高风险业务） 应实施独立的项目质量控制复 核，并在出具审计报告前完成。 由没有直接参加这个项 目审计的人员进行。
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第二节 审计报告概述
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就注册会计师审计而言
的长期借款”在 “长期借款”项 目列报了，则只 需要调整财务报 表项目，不需要 调整账户记录。
吉林工商学院-------通过 编制审计差异调整表和试算平衡表 来完成的。
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(三)编制试算平衡表
试算平衡表 资产负债表和利润表 的试算 平衡表 的参考 格式 见表17-5、表17－6。
(一)增加强调事项的条件
同时符合： 1.存在可能对财务报表产生重 大影响的事项，但被审计单位 进行了恰当的会计处理，且在 财务报表中作充分披露。 2.不影响注册会计师发表的审 计意见。
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(二)增加强调事项段的情形
1. 对持续经营能力产生重 大疑虑 2.重大不确定事项 3. 其他增加强调事项段的 情形
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(一)标题
统一规范为
“审计报告”
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(二)收件人
• 是指注册会计师按 照有关法规或审计业务约 定书的要求致送审计报告 的对象 • 一般指审计业务的 委托人。 • 全称
审计学课件第十章终结审计与审计报告
• 在对财务报表形成审计意见时，注册会计师 应当根据已获取的审计证据，评价是否已对 财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。
• 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制时，注册会计师应 当考虑下列内容（合法性）：P309
审计学课件第十章终结审计与审计报 告
• 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计 准则和相关会计制度，并适合于被审计单位 的具体情况。
审计学课件第十章终结审计与审计报 告
• 《财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章 有关问题的通知》（财会[2001]1035号）明确规 定：
• 审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册
会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。
• （一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当 由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一 名负责该项目的注册会计师签名盖章。
管理层对财务报表的责任段
管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适 用的会计准则和相关会计制度的规定编制 财务报表是管理层的责任，这种责任包括:
(一)设计、实施和维护与财务报表编制相关的 内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错 误而导致的重大错报； (二)选择和运用恰当的会计政策； (三)作出合理的会计估计。接
审计学课件第十章终结审计与审计报 告
审计报告的作用
（2）保护作用。审计报告在一定程度上对被 审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业 利害关系人的利益起到保护作用。
（3）证明作用。
审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果 所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册 会计师的审计责任。
通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任 的履行情况。
审计学课件第十章终结 审计与审计报告
• 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制时，注册会计师应 当考虑下列内容（合法性）：P309
审计学课件第十章终结审计与审计报 告
• 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计 准则和相关会计制度，并适合于被审计单位 的具体情况。
审计学课件第十章终结审计与审计报 告
• 《财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章 有关问题的通知》（财会[2001]1035号）明确规 定：
• 审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册
会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。
• （一）合伙会计师事务所出具的审计报告，应当 由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一 名负责该项目的注册会计师签名盖章。
管理层对财务报表的责任段
管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适 用的会计准则和相关会计制度的规定编制 财务报表是管理层的责任，这种责任包括:
(一)设计、实施和维护与财务报表编制相关的 内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错 误而导致的重大错报； (二)选择和运用恰当的会计政策； (三)作出合理的会计估计。接
审计学课件第十章终结审计与审计报 告
审计报告的作用
（2）保护作用。审计报告在一定程度上对被 审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业 利害关系人的利益起到保护作用。
（3）证明作用。
审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果 所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册 会计师的审计责任。
通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任 的履行情况。
审计学课件第十章终结 审计与审计报告
结束审计与审计报告幻灯片
►编制审计差异调整表
► 在任何情况下，注册会计师都应当要求 管理层就已识别的错报调整财务报表，除非 明显不重要的细微错报。
► 对审计差异的调整过程，主要是通过编 制审计差异调整表盒试算平衡表来完成的。
►〔1〕调整分录汇总表
►〔2〕重分类分录汇总表
►〔3〕审计差异汇总表
►〔4〕试算平衡表
►4.对财务报表总体合理性实施分析程序 ►5.复核工作底稿并评价审计结果 ►〔1〕对审计证据进展综合评价 ►〔2〕对重要性进展最终评价 ►〔3〕对审计风险进展最终评价
的对重大事项予以强调的段落。 ►强调事项应符合的条件： ►〔1〕可能对财务报表产生重大影响，但被审
计单位进展了恰当的会计处理，且在财务报 表中作出了充分披露； ►〔2〕不影响注册会计师发表的审计意见。
►增加强调事项段的情形：
►〔1〕对持续经营能力产生重大疑虑
►〔2〕重大不确定事项
►〔3〕其他审计准那么规定增加强调事项段的 情形，如期后事项、比较数据等
► 审计报告时审计工作的最终结果，具有 法定证明效力。
审计报告的分类
►1.按使用的目的不同分为：公布目的审计报 告、非公布目的审计报告
►2.按内容的详细程度不同分为：简式审计报 告、详式审计报告
►作用：鉴证作用、保护作用、证明作用
审计报告的要素
► 1.标题 ► 2.收件人 ► 3.引言段 ► 4.管理层对财务报表的责任段 ► 5.注册会计师的责任段 ► 6.意见段 ► 7.说明段 ► 8.强调事项段 ► 9.注册会计师的签名和盖章 ► 10.会计师事务所的名称、地址和盖章 ► 11.报告日期 ► 12.附件
►出具审计报告的特殊考虑 ►1.审计报告不应后附整套财务报表 ►2.对引言段的特殊考虑 ►3.对审计意见段的特殊考虑 ►4.已对财务报表整体出具审计报告的特殊考
【图文】第十一章终结审计与审计报告
保留意见与否定意见和无法表示意见的区别对财务报表的影响程度重要重要且广泛否定意见错报金额（未调整事项）保留意见审计范围受到限制无法表示意保留意见见 21
审计报告的编制要求• 审计报告一般应由审计项目负责人编制，如由其他人编制时，也应由项目负责人复核、校对；• 应严格按照规定的程序编制审计报告，以保证审计报告的质量，体现审计责任；• 致送审计报告时，应要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告，除此之外的使用不当，与注册会计师和事务所无关。
22。
第十七章终结审计与审计报告
编制试算平衡表的注意事项
（3）在编完平衡表后，应核对相应的勾稽关系。
试算平衡表的种类 （1）资产负债表试算平衡表 （2）利润表试算平衡表
2019/10/26
13
4）评价审计结果
对重要性和审计风险进行最终评价
（1）按报表项目确定可能的错报金额汇总数；
（2）确定各财务报表项目可能错报金额汇总数 对报表层次重要性水平和其他与这些错报有关 的财务报表总额的影响程度。
非标准审计报告的类型 （1）带强调事项段的无保留意见审计报告 （2）非无保留意见审计报告
2019/10/26
38
1）非标准审计报告的概述
签发非无保留意见审计报告的情形 （1）被审计单位财务报表存在重大错报。比如
管理层在会计政策选用方面、会计估计方面 以及报表披露方面的的错报； （2）审计范围受到限制。比如客观环境造成的 限制以及管理层造成的限制。
2019/10/26
3
1）终结审计的业务流程
与被审计单位召开总结会，就下列事项进行 沟通，形成总结会议纪要并经双方签字认可：
2019/10/26
4
1）终结审计的业务流程
编制正式的试算平衡表； 对财务报表进行总体复核，评价财务报表总
体的合理性； 记录项目组成员之间意见分歧的解决过程； 评价审计结果，形成审计意见，并草拟审计
2019/10/26
31
5）审计报告的内容
标题 收件人 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段
2019/10/26
32
5）审计报告的内容
说明段 强调事项段 注册会计师的签名及盖章 会计事务所的名称、地址及盖章 报告日期 附件
（3）在编完平衡表后，应核对相应的勾稽关系。
试算平衡表的种类 （1）资产负债表试算平衡表 （2）利润表试算平衡表
2019/10/26
13
4）评价审计结果
对重要性和审计风险进行最终评价
（1）按报表项目确定可能的错报金额汇总数；
（2）确定各财务报表项目可能错报金额汇总数 对报表层次重要性水平和其他与这些错报有关 的财务报表总额的影响程度。
非标准审计报告的类型 （1）带强调事项段的无保留意见审计报告 （2）非无保留意见审计报告
2019/10/26
38
1）非标准审计报告的概述
签发非无保留意见审计报告的情形 （1）被审计单位财务报表存在重大错报。比如
管理层在会计政策选用方面、会计估计方面 以及报表披露方面的的错报； （2）审计范围受到限制。比如客观环境造成的 限制以及管理层造成的限制。
2019/10/26
3
1）终结审计的业务流程
与被审计单位召开总结会，就下列事项进行 沟通，形成总结会议纪要并经双方签字认可：
2019/10/26
4
1）终结审计的业务流程
编制正式的试算平衡表； 对财务报表进行总体复核，评价财务报表总
体的合理性； 记录项目组成员之间意见分歧的解决过程； 评价审计结果，形成审计意见，并草拟审计
2019/10/26
31
5）审计报告的内容
标题 收件人 引言段 管理层对财务报表的责任段 注册会计师的责任段 审计意见段
2019/10/26
32
5）审计报告的内容
说明段 强调事项段 注册会计师的签名及盖章 会计事务所的名称、地址及盖章 报告日期 附件
审计学 审计终结及审计报告共40页
审计学 审计终结及审计报告
56、死去何所道，托体同山阿。 57、春秋多佳日，登高赋新诗。 58、种豆南山下，草盛豆苗稀。晨兴 理荒秽 ，带月 荷锄归 。道狭 草木长 ，夕露 沾我衣 。衣沾 不足惜 ，但使 愿无违 。 59、相见无杂言，但道桑麻长。 60、迢迢新秋，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
56、死去何所道，托体同山阿。 57、春秋多佳日，登高赋新诗。 58、种豆南山下，草盛豆苗稀。晨兴 理荒秽 ，带月 荷锄归 。道狭 草木长 ，夕露 沾我衣 。衣沾 不足惜 ，但使 愿无违 。 59、相见无杂言，但道桑麻长。 60、迢迢新秋，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
25、学习是劳动，是充满思想的劳动。——乌申斯基
谢谢！
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见可能产生的影响。（例如：解除业务约定，可能出 具保留意见或无法表示意见的审计报告）
四、形成审计意见
（一）无保留意见
CPA认为财务报表在所有重大方面按照适 用的财务报告编制基础编制并实现公允反映
四、形成审计意见
（二）非无保留意见
相关重要解释：
重大错报 审计范围受到限制
（无法获取充分、适当的审计证据）
确定已审财务报表是否与对被审计单位的了解相 一致；如果识别出以前未识别的重大错报风险，CPA 应当重新考虑全部或部分各类交易、账户余额、披露 评估的风险是否适当，在此基础上重新评价之前计划 的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
（二） 复核审计工作底稿
1、项目组内部复核 复核人员：经验较多的人员复核经验较少的人员 复核范围：逐张复核 复核时间：及时复核 项目合伙人复核：项目总体质量负责 复核内容：（1）关键领域所作的判断，尤其是执业 过程中识别出的疑难问题和争议事项；（2）特别风 险 ；（3）合伙人认为 重要的其他领域
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
1、审计差异（错报） 审计调整分录 特点：针对报表项目调整；采用最简单的办法
2、审计差异调整表 账项调整分录汇总表 重分类调整分录汇总表 未更正错报汇总表
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
3、试算平衡表
二、复核审计工作底稿和财务报表
（一） 对财务总体合理性进行总体复核
审计 范围受到限制 三种情形
（3）管理层施加限制的情形
例如：管理层阻止CPA实施存货监盘或对特定 账户余额实施函证
广泛性
描述错报影响的术语
三种情形： （1）不限于对财务报表的特定要素、账 户或项目产生影响； （2）虽然仅对财务报表的特定要素、账 户或项目产生影响，但这些要素、账户 或项目是或可能是财务报表的主要组成 部分；
广泛性
重大错报
三种情形： （1）单项错报金额超过财务报表整体的 重要性（包括超过 特定类别的交易、账 户余额和披露的重要性（如适用））。 （2）单项错报金额没有超过重要性，但 考虑性质，或金额和性质结合考虑，为 重大错报。
重大错报
（3）累积的错报金额超过财务报表整体 的重要性（包括超过 特定类别的交易、 账户余额和披露的重要性（如适用））
广泛性
（3）当与披露相关时，对财务报表使用 者理解财务报表至关重要。
（二）非无保留意见
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ导致发表非无保留 事项对报表产生影响或可能产生影响广泛性 意见事项性质 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性
存在重大错报 （产生影响）
无法获取充分、适当 审计证据
（可能产生影响） （可能存在重大错报）
保留意见 保留意见
（一）针对管理层责任的书面声明
确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报 告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映
针对提供的信息和交易的完整性声明:（1）按照审计约定 条款，已向CPA提供所有相关信息，并允许CPA 不受限制地 接触所有相关信息以及被审计 单位内部人员和其他相关人员; (2)所有交易均已记录并反映在财务报表中。 等等
（二）其他书面声明
除《中国注册会计师审计准则第1341号—书面声明》 其他审计准则要求的书面声明外，CPA认为有必要获
取的 一项多项其他书面声明。
例如：会计政策的 选择和运用是否恰当；确认其已将注意 到的内部控制缺陷向注册会计师通告。
三、书面声明
CPA如果认为书面声明不可靠或管理层不提供
要求的书面声明，采取适当措施，包括确定该事项对审计意
业务委托人
（三）审计意见
第一部分 第二部分
（四）形成审计意见的基础 （五）管理层对财务报表的责任 （六）注册会计师的责任段
（七）按照事项相关法律法规报告的事项（如适用）
（八）注册会计师的签名和盖章 （九）会计师事务所的名称、地址及盖章 （十）报告日期
不应早于CPA获取充分、适当的审计证据（包括管理 层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并 在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
累积的错报=未更正错报+其他错报(推断 错报+以前期间未更正错报)
审计 范围受到限制 三种情形：
（1）超出被审计单位控制的情形
例如：被审计单位会计记录已被损坏或被政府
有关机构无限期查封。 （2）与 CPA工作的性质或时间安排相 关的情形
例如：CPA无法获取有关联营企业财务信息的 充分、适当的 审计证据以评价是否恰当运用 了权益法；CPA接受审计委托的时间安排，使 其无法实施存货监盘
否定意见 无法表示意见
非无保留意见类： 保留意见 否定意见 无法表示意见
第二节 审计报告
一、审计报告的基本内容 二、在审计报告中沟通关键审计事项 三、非无保留意见审计报告 四、在审计报告中增加强调事项段
和其他事项段
一、审计报告的基本内容
无保留意见审计报告应当包括下列要素：
（一）标题
审计报告
（二）收件人
（二） 复核审计工作底稿
2、项目质量控制复核 质量控制复核人员：经验丰富的CPA
例如：有一定执业经验的合伙人，或专门负责质 量控制复核的CPA 质量控制复核范围：重要事项
例如：项目组作出的重大判断、编制审计报告时 得出的结论
复核时间：只有完成了质量控制复核，才能签署审计 报告
三、获取书面声明
书面声明：是管理层向CPA提供的书面陈述，用以确认 某些事项或支持其他审计证据。
第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作 第二节 审计报告
第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、复核审计工作底稿和财务报表 三、获取书面声明 四、形成审计意见
第一节 编制审计报告前的工作
注册会计师在针对各业务循环及报表项目 分别完成相应的控制测试与实质测试工作后， 应汇总审计测试结果，进行更综合性的工作, 包括编制审计差异调整表和试算平衡表、复核 审计工作底稿和财务报表，获取书面声明等
二、在审计报告中沟通关键审计事项
1、要求上市实体财报审计中增加 关键审计事项
Cpa职业判断认为当期财报审计中 最为重要的事项
二、在审计报告中沟通关键审计事项
2、关键审计事项的选择
选择
与治理层沟通的事项
选择
时重点关注过的事项
在执行审计工作 关键审计事项
二、在审计报告中沟通关键审计事项
四、形成审计意见
（一）无保留意见
CPA认为财务报表在所有重大方面按照适 用的财务报告编制基础编制并实现公允反映
四、形成审计意见
（二）非无保留意见
相关重要解释：
重大错报 审计范围受到限制
（无法获取充分、适当的审计证据）
确定已审财务报表是否与对被审计单位的了解相 一致；如果识别出以前未识别的重大错报风险，CPA 应当重新考虑全部或部分各类交易、账户余额、披露 评估的风险是否适当，在此基础上重新评价之前计划 的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
（二） 复核审计工作底稿
1、项目组内部复核 复核人员：经验较多的人员复核经验较少的人员 复核范围：逐张复核 复核时间：及时复核 项目合伙人复核：项目总体质量负责 复核内容：（1）关键领域所作的判断，尤其是执业 过程中识别出的疑难问题和争议事项；（2）特别风 险 ；（3）合伙人认为 重要的其他领域
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
1、审计差异（错报） 审计调整分录 特点：针对报表项目调整；采用最简单的办法
2、审计差异调整表 账项调整分录汇总表 重分类调整分录汇总表 未更正错报汇总表
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
3、试算平衡表
二、复核审计工作底稿和财务报表
（一） 对财务总体合理性进行总体复核
审计 范围受到限制 三种情形
（3）管理层施加限制的情形
例如：管理层阻止CPA实施存货监盘或对特定 账户余额实施函证
广泛性
描述错报影响的术语
三种情形： （1）不限于对财务报表的特定要素、账 户或项目产生影响； （2）虽然仅对财务报表的特定要素、账 户或项目产生影响，但这些要素、账户 或项目是或可能是财务报表的主要组成 部分；
广泛性
重大错报
三种情形： （1）单项错报金额超过财务报表整体的 重要性（包括超过 特定类别的交易、账 户余额和披露的重要性（如适用））。 （2）单项错报金额没有超过重要性，但 考虑性质，或金额和性质结合考虑，为 重大错报。
重大错报
（3）累积的错报金额超过财务报表整体 的重要性（包括超过 特定类别的交易、 账户余额和披露的重要性（如适用））
广泛性
（3）当与披露相关时，对财务报表使用 者理解财务报表至关重要。
（二）非无保留意见
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ导致发表非无保留 事项对报表产生影响或可能产生影响广泛性 意见事项性质 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性
存在重大错报 （产生影响）
无法获取充分、适当 审计证据
（可能产生影响） （可能存在重大错报）
保留意见 保留意见
（一）针对管理层责任的书面声明
确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报 告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映
针对提供的信息和交易的完整性声明:（1）按照审计约定 条款，已向CPA提供所有相关信息，并允许CPA 不受限制地 接触所有相关信息以及被审计 单位内部人员和其他相关人员; (2)所有交易均已记录并反映在财务报表中。 等等
（二）其他书面声明
除《中国注册会计师审计准则第1341号—书面声明》 其他审计准则要求的书面声明外，CPA认为有必要获
取的 一项多项其他书面声明。
例如：会计政策的 选择和运用是否恰当；确认其已将注意 到的内部控制缺陷向注册会计师通告。
三、书面声明
CPA如果认为书面声明不可靠或管理层不提供
要求的书面声明，采取适当措施，包括确定该事项对审计意
业务委托人
（三）审计意见
第一部分 第二部分
（四）形成审计意见的基础 （五）管理层对财务报表的责任 （六）注册会计师的责任段
（七）按照事项相关法律法规报告的事项（如适用）
（八）注册会计师的签名和盖章 （九）会计师事务所的名称、地址及盖章 （十）报告日期
不应早于CPA获取充分、适当的审计证据（包括管理 层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并 在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
累积的错报=未更正错报+其他错报(推断 错报+以前期间未更正错报)
审计 范围受到限制 三种情形：
（1）超出被审计单位控制的情形
例如：被审计单位会计记录已被损坏或被政府
有关机构无限期查封。 （2）与 CPA工作的性质或时间安排相 关的情形
例如：CPA无法获取有关联营企业财务信息的 充分、适当的 审计证据以评价是否恰当运用 了权益法；CPA接受审计委托的时间安排，使 其无法实施存货监盘
否定意见 无法表示意见
非无保留意见类： 保留意见 否定意见 无法表示意见
第二节 审计报告
一、审计报告的基本内容 二、在审计报告中沟通关键审计事项 三、非无保留意见审计报告 四、在审计报告中增加强调事项段
和其他事项段
一、审计报告的基本内容
无保留意见审计报告应当包括下列要素：
（一）标题
审计报告
（二）收件人
（二） 复核审计工作底稿
2、项目质量控制复核 质量控制复核人员：经验丰富的CPA
例如：有一定执业经验的合伙人，或专门负责质 量控制复核的CPA 质量控制复核范围：重要事项
例如：项目组作出的重大判断、编制审计报告时 得出的结论
复核时间：只有完成了质量控制复核，才能签署审计 报告
三、获取书面声明
书面声明：是管理层向CPA提供的书面陈述，用以确认 某些事项或支持其他审计证据。
第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作 第二节 审计报告
第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、复核审计工作底稿和财务报表 三、获取书面声明 四、形成审计意见
第一节 编制审计报告前的工作
注册会计师在针对各业务循环及报表项目 分别完成相应的控制测试与实质测试工作后， 应汇总审计测试结果，进行更综合性的工作, 包括编制审计差异调整表和试算平衡表、复核 审计工作底稿和财务报表，获取书面声明等
二、在审计报告中沟通关键审计事项
1、要求上市实体财报审计中增加 关键审计事项
Cpa职业判断认为当期财报审计中 最为重要的事项
二、在审计报告中沟通关键审计事项
2、关键审计事项的选择
选择
与治理层沟通的事项
选择
时重点关注过的事项
在执行审计工作 关键审计事项
二、在审计报告中沟通关键审计事项