现金流量表调整分录的编制原理与应用要点详解

现金流量表的编制和分析技巧编制和分析现金流量表的技巧现金流量表是财务报表中的重要组成部分，能够反映出一个企业在一定时期内的现金收入和现金支出情况，对于企业财务状况的评估和决策具有重要意义。

本文将介绍现金流量表的编制和分析技巧，以帮助读者更好地理解和应用。

一、现金流量表的编制1.明确编制目的：在编制现金流量表之前，需要明确编制的目的和需要提供的信息，这有助于确定编制的依据和方法。

2.选择编制方法：根据企业的实际情况和财务报告要求的规定，选择适当的编制方法。

通常有直接法、间接法和毛利现金流量法三种方法可供选择。

- 直接法：按照现金的类别列示所有现金流入和流出的具体金额。

- 间接法：通过对净利润进行调整，计算出净利润中与现金流量有关的项目，然后将这些项目列示在现金流量表中。

- 毛利现金流量法：该方法主要应用于营业收入和营业成本的明确的、稳定的业务模式的企业。

其核心思想是将净利润调整为经营活动所产生的现金流量。

3.收集相关信息：收集企业一定时期内的财务和经营信息，包括资产负债表、利润表，以及其他与现金流量有关的信息。

4.确定编制格式：现金流量表的格式通常是经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。

在编制时，需要确定所采用的格式，以确保信息的清晰和准确。

5.计算具体项目：根据收集到的信息，计算现金流量表中的具体项目。

如经营活动中的现金收入可以包括销售收入、经营性现金流入等，现金支出可以包括购货款、工资、税金等。

6.核对和整理：在完成计算后，需要核对现金流量表各项目的准确性和完整性，并进行整理，使其符合编制要求和规范。

7.编制报告：将编制好的现金流量表进行整理和报告，使其便于阅读和理解。

可采用表格、图形等方式，使报告内容更具可视性。

二、现金流量表的分析技巧1.对比分析：通过对比不同时间段的现金流量表，可以了解到企业现金流量的发展趋势，找出增长和下降的原因，为企业未来的决策提供参考依据。

2.比率分析：通过计算不同项目之间的比率，如经营活动产生的现金流量净额与净利润之比，可以了解企业现金流量的质量和稳定程度。

浅析现金流量表调整分录作者：宋媛光来源：《中国集体经济·上》2010年第10期摘要:无论采用工作底稿法还是T形账户法编制现金流量表,调整分录的编制都是不可缺少的环节。

但实务中由于调整分录的理论依据不清晰,从而造成对调整分录实质理解的困难,难以做到应用自如。

关键词:理论依据;汇总分录;分析本文从调整分录的理论依据出发,剖析了调整分录的实质。

经济业务复杂的企业,直接分析经济活动填制现金流量表,工作量大,缺乏验算机制,易出错。

一般采用工作底稿法或T形账户法,但受调整分录制约,应用较难。

一、调整分录理论依据资产=负债+所有者权益任意时点恒等。

由此①、②成立:资产(期初)=负债(期初)+所有者权益(期初)①资产(期末)=负债(期末)+所有者权益(期末) ②②-①=③资产(期末-期初)=负债(期末-期初)+所有者权益(期末-期初)③某年度所有者权益增加额来源于本年度从外部新吸收的投资(所有者权益投入净增加额)和本年度实现的净收益。

进而③转换为:资产(期末-期初)=负债(期末-期初)+所有者权益投入净增加额+报告年度实现净收益=负债(期末-期初)+所有者权益投入净增加额+收入-费用④资产分为现金和非现金,故:现金(期末-期初)=负债(期末-期初)+所有者权益投入净增加额+收入-费用-非现金资产(期末-期初) ⑤⑤左方为报告年度现金净增加额,是现金流量表编制基础。

⑤右方是资产负债表计算得出或损益表直接列示。

净增加额=期末余额-期初余额⑥期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额⑦净增加额=本期增加额-本期减少额⑧资产负债表、损益表中涉及账户的借、贷方体现了本期增加额与本期减少额。

现金流量表要求分别揭示经营、投资、筹资活动所引起的现金增减变化及变化后结果。

而资产负债表和损益表并未分类,⑤未反映现金增减是哪些活动引起。

因此,现金流量表中某一项可能涉及资产负债表和损益表中多个项目。

反之,资产负债表和损益表中某一项目也可能反映多项现金流量表中的活动。

会计操作技能教案现金流量表的编制与解读一、引言现金流量表作为财务报告的重要组成部分，对于企业的经营情况和财务状况具有重要的作用。

编制和解读现金流量表是会计人员必备的技能之一。

本文将介绍现金流量表的编制方法以及解读要点，帮助读者提升会计操作技能。

二、现金流量表的编制1. 编制现金流量表的目的现金流量表是为了反映企业在一定期间内现金和现金等价物的流入和流出情况，以及解释现金余额的变动原因。

它提供了企业所有者和利益相关方了解企业现金流量的重要信息。

2. 现金流量表的三大活动类别现金流量表按照资金的来源和运用划分为三大活动类别：经营活动、投资活动和筹资活动。

2.1 经营活动经营活动包括与企业主要经营业务相关的现金流量，如销售商品、提供劳务的收到的现金、支付给员工的现金、支付供应商的现金等。

经营活动产生的现金流量是企业日常经营的表现。

2.2 投资活动投资活动包括与企业投资有关的现金流量，如购买和出售固定资产、无形资产和其他长期资产等。

投资活动产生的现金流量反映了企业对资本支出和资本收回的情况。

2.3 筹资活动筹资活动包括融资和偿还债务所涉及的现金流量，如发行债券、股票或取得贷款等所收到的现金，以及偿还债务所支付的现金。

筹资活动的现金流量反映了企业筹集资金的能力以及债务偿还的情况。

3. 现金流量表的编制方法编制现金流量表需要根据企业的资产负债表和利润表进行调整和计算。

3.1 调整资产负债表和利润表首先，从资产负债表中提取期初现金余额和期末现金余额，以及相关的其他现金等价物。

其次，从利润表中提取净利润。

这些数据将是编制现金流量表的基础。

3.2 项目的分类和计算将现金流量分为经营活动、投资活动和筹资活动三大类别后，需要计算每个类别中的具体项目。

例如，在经营活动中，需要计算销售商品和提供劳务收到的现金、支付给供应商的现金、支付给员工的现金等。

3.3 补充说明和调整根据财务报告的内容和要求，可能需要对现金流量表进行补充说明和调整，确保准确反映企业的现金流量情况。

工作底稿法下现金流量表编制之调整分录解析(江西农业大学经管学院30045)摘要：以工作底稿法编制现金流量表，其核心内容在于调整分录的编制。

掌握调整分录的编制原理，理解调整分录的构建逻辑，遵循必要的经济业务分类原则，正确区分调整分录中借贷方向的调整作用，找到科学的调整金额取值路径，才能快速、准确地完成现金流量表的编制工作，确保现金流量的信息质量。

关键词：现金流量表；调整分录；试算平衡；工作底稿现金流量表的编制是教学、考试及实践工作中的难点，以工作底稿法编制现金流量表，是各种方法中专业性最强、技术难度最大的一种方法，也是逻辑性最严谨的一种方法。

因此，对工作底稿法的原理、内容及技巧进行深入探讨，将有助于教学效果的改善、考试成绩的提高及实践工作效率的提升。

在工作底稿法中，编制现金流量表调整分录是最核心的内容，而掌握调整分录的编制原理、理解调整分录的构建逻辑、遵循经济业务的分类原则、区分借贷方向的调整作用、确定调整分录的取值路径是快速、准确编制调整分录的关键。

一、调整分录的编制原理工作底稿法的核心内容就是调整分录的编制，即对当期发生的各类经济活动以分类汇总后的金额重新编制出系列会计分录，即每个调整分录反映当期同一经济活动的全部业务内容；再按“有借必有贷、借贷必相等”的原理倒轧出各类经济活动所产生的现金流量金额及其所属现金流量表项目。

比如企业在日常的会计核算中，会在销售业务发生并取得相应原始凭证时编制销售业务的相关会计分录，一般会涉及主营业务收入的确认、应收账款的收款、预收货款等会计科目。

而在编制现金流量表调整分录时，则可将该期间发生的由销售业务引起的全部应收账款（含应收票据，下同）、预收账款、营业收入、销项税额等会计科目或报表项目的本期发生额合计数组合成一个调整分录。

其具体表现形式如下：借：应收账款借：预收账款借：货币资金——销售商品、提供劳务收到的现金贷：营业收入贷：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：预收账款上述调整分录中，“营业收入”项目的金额从利润表中的“营业收入”项目中取值；除“货币资金”外的其余各调整科目（或项目，下同）的金额以各自账户中的“本期借方发生金额合计”、“本期贷方发生金额合计”中取值，也可通过“试算平衡表”或“科目汇总表”取值；“货币资金”项目则根据会计分录的借贷平衡原理倒轧后得出，而根据上述调整分录的内容可知，相应的“货币资金”增加由营业收入引起，应属于现金流量表中经营活动现金流量的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。

在企业财务报告中，现⾦流量表的作⽤主要是解释⼀个企业年度（或中期）“现⾦和现⾦等价物净增加（减少）额”的来源，这个⾦额的分析可以通过编制调整分录的⽅式来完成，其理论依据推导如下： 步骤⼀：企业的资产负债表遵循“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，利润表遵循“收⼊－费⽤＝利润”的会计等式，由于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加，因此会计等式也可以表述为“资产＝负债＋所有者权益＋收⼊－费⽤”。

步骤⼆：企业资产可以划分为现⾦（含现⾦等价物，下同）和⾮现⾦资产，故“现⾦＋⾮现⾦资产＝负债＋所有者权益＋收⼊－费⽤”，进⾏移项得出“现⾦＝负债＋所有者权益＋收⼊－费⽤－⾮现⾦资产”。

步骤三：由于步骤⼆等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适⽤，可以判定企业“期初现⾦＝期初负债＋期初所有者权益＋期初收⼊－期初费⽤－期初⾮现⾦资产”，“期末现⾦＝期末负债＋期末所有者权益＋期末收⼊－期末费⽤－期末⾮现⾦资产”。

⽤后者减去前者，就可以得出推导等式“现⾦净增加额＝负债净增加额＋所有者权益净增加额＋收⼊本年发⽣额－费⽤本年发⽣额－⾮现⾦资产净增加额”。

推导等式的左⽅，是现⾦流量表的编制基础；推导等式的右⽅，正项为现⾦流⼊，负项为现⾦流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。

由此不难理解，编制调整分录，就是依靠资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对等式右⽅进⾏逐项分析，将其转化为现⾦流量表的具体项⽬。

如果对推导等式右⽅各项⽬调整不完全，或编制的调整分录借贷不平，那么必将影响推导等式的平衡，导致现⾦流量表编制出现差错。

因此，在完成调整分录后，还需要将其过⼊⼯作底稿或T形账户进⾏验算平衡，⼀是审查资产负债表项⽬和利润表项⽬是否全部调整完毕，⼆是审查调整分录⾃⾝计算有⽆错误，其⽬的是为了确保现⾦流量表的平衡。

现金流量表的编制与分析了解现金流量表的编制与分析的基本原理与方法现金流量表的编制与分析现金流量表是财务报表中的重要组成部分，它反映了企业在一定时期内现金流量的收入与支出情况，是分析和评价企业经营状况的重要工具。

本文将对现金流量表的编制与分析的基本原理与方法进行深入探讨。

一、现金流量表编制的基本原理现金流量表编制的基本原理是“现金基础”，即只记录与现金相关的收入和支出，不包括与账务记账相关的应付账款、应收账款等。

编制现金流量表的第一步是确定现金流量的范围。

主要包括经营活动、投资活动和筹资活动三个方面的现金流量。

其中，经营活动的现金流量包括与销售商品、提供劳务、收取利息和分红等有关的现金流入和现金流出；投资活动的现金流量包括购买和出售长期资产、投资其他公司的股权等与投资相关的现金流入和现金流出；筹资活动的现金流量包括取得借款、偿还债务、发行股票等与筹资相关的现金流入和现金流出。

第二步是编制现金流量表的报表格式。

通常分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，每个部分里按照现金流入和流出的方向进行分类。

第三步是将各个项目的金额填入相应的账户。

这一过程需要依据企业的会计记录和相关资料，进行精确计算。

最后，按照特定的时间段，将各个项目的金额总结到相应的分类下，并计算出现金净流量，编制完成现金流量表。

二、现金流量表分析的基本方法1. 直接法直接法是最常用的现金流量表分析方法，其核心思想是通过直接计算各经营、投资和筹资活动产生的现金流量项目金额，以便更为准确地了解现金的实际流入流出情况。

直接法的具体步骤是，逐个列出现金流入和流出的项目，并将其金额进行计算和总结。

通过比较不同时间段的现金流量表，可以分析企业的现金流动情况，评估经营活动的盈利能力和偿债能力。

2. 间接法间接法是另一种常用的现金流量表分析方法。

它以企业的净利润为基础，通过调整非现金项目的金额，反映出企业实际现金流动的情况。

间接法的具体步骤是，在已获得的净利润基础上，分别将非现金项目的金额加减到净利润上，得出调整后的净现金流量。

调整分录法实现现流量表主表的编制调整分录法实现现流量表主表的编制编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种，一是公式计算法、二是现金日记账法、三是调整分录法。

现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔地分类汇总，这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。

但这种方法需要逐日逐笔地分类汇总，导致日常工作繁琐，对于业务量大的会计主体而言并不合适。

公式计算法则是都根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式，从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据，计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。

这种方法是在会计期末进行集中计算分析，避免了日常操作的繁琐，实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算，工作效率高。

不过，用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目，生搬硬套故而过于机械，难以应对经济业务的多样化影响，容易导致金额分类不准确。

此外，各现金流量项目的计算公式相对独立，不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验，即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目的计算也不容易发现。

调整分录法是三个方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现金流量表编制方法，对初学者的学习和教师的课堂讲授也构成一定的挑战，以至于在课程教学实践中普遍出现略去或让学生自学这一章节内容的怪象。

如果在教学中对编制调整分录的目的交待不明确、对调整分录的编制原理推导不清晰、对工作底稿的作用及具体填列过程讲解不详细，容易导致学生“越学越糊涂”甚至丧失学习的信心。

因此，如何巧妙地解析调整分录法，对于初学者而言是至关重要的，对广大教师也是值得深入交流的。

一、调整分录的形成原理及经营活动现金流量的调整分录编制调整分录的目的，就是为了确定现金流量表各项目的应填列金额，而每一个现金流量表项目应填列金额的确定都可能需要通过一个或多个调整分录。

不过，虽然每一个调整分录的调整目的不同，但其编制的基本原理是一样的。

调整分录编制现金流量表讲义摘自上海国家会计学院《经科版2006年CPA考试精读精讲》目录一、现金流量表概述 (2)（一）现金的界定 (2)（二）影响现金流量的变动因素 (2)（三）现金流量的分类 (2)（四）现金流量表的编制原则 (3)（五）现金流量表编制程序 (4)（六）经营活动产生的现金流量的直接法和间接法 (5)二、现金流量表调整分录的编制 (5)（一）调整分录编制原理 (5)（二）调整分录的实质是汇总会计分录 (6)（三）调整分录具有多样性特征 (6)（四）现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式 (7)三、现金流量表间接法的编制 (15)编制现金流量表间接法的简便方法 (15)一、现金流量表概述（一）现金的界定现金流量表的编制基础是现金及现金等价物，包括：（1）库存现金；（2）银行存款，应剔除不能随时支付的定期存款，定期存款作为投资活动产生的现金流量反映；（3）其他货币资金；（4）现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。

现金等价物不包括准备3个月内出售的短期股票投资。

根据定义，准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。

期限超过3个月的短期债券投资，在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映。

（二）影响现金流量的变动因素1．现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。

现金流量表不需要反映该内容。

2．非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。

现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明。

3．现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。

现金流量表主要反映该内容。

（三）现金流量的分类1．经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

2．投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

现金流量表的编制和分析现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，通过对企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流进行分类和汇总，展示企业现金流的变动情况，帮助分析师和投资者评估企业的偿债能力、盈利能力和经营稳定性。

本文将介绍现金流量表的编制方法和分析要点。

一、现金流量表的编制方法现金流量表通常包括经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三个部分。

1. 经营活动现金流量经营活动现金流量是指企业主营业务活动产生的现金流量。

编制经营活动现金流量时，需要从利润表和资产负债表中获取相关数据。

主要包括以下几个步骤：（1）将利润表中的净利润调整为经营活动产生的净现金流量，例如将计提的折旧和摊销加回。

（2）调整非现金项目，如应付账款和应收账款的变动等。

（3）计算经营活动产生的净现金流量。

2. 投资活动现金流量投资活动现金流量是指企业投资活动产生的现金流量，例如购买和出售固定资产、投资股权等。

编制投资活动现金流量表时，需要从资产负债表和购置固定资产及无形资产的明细表中提取相关数据，主要包括以下几个步骤：（1）计算购置固定资产和无形资产的净现金流量，包括购买和出售固定资产的现金流量。

（2）计算投资收益的现金流量。

（3）计算投资活动产生的净现金流量。

3. 筹资活动现金流量筹资活动现金流量是指企业筹资活动产生的现金流量，例如股东投资和发行债券。

编制筹资活动现金流量表时，需要从资产负债表和资本变动表中提取相关数据，主要包括以下几个步骤：（1）计算股东投资和债券发行的净现金流量。

（2）计算分配股利和利息支付等的现金流量。

（3）计算筹资活动产生的净现金流量。

二、现金流量表的分析要点现金流量表不仅可以用于了解企业的现金流动情况，还可以通过对各项数据的分析，帮助分析师和投资者评估企业的财务状况和经营能力。

1. 经营活动现金流量比率经营活动现金流量比率是用经营活动产生的现金流量净额与净利润进行比较，反映了企业净利润的可持续性和真实性。

现金流量表--编制原理（一）调整分录编制原理在企业财务报告中，现金流量表的作用主要是解释一个企业年度（或中期）“现金和现金等价物净增加（减少）额”的来源，这个金额的分析可以通过编制调整分录的方式来完成，其理论依据推导如下：步骤一：企业的资产负债表遵循“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，利润表遵循“收入－费用＝利润”的会计等式，由于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加，因此会计等式也可以表述为“资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用”。

步骤二：企业资产可以划分为现金（含现金等价物，下同）和非现金资产，故“现金＋非现金资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用”，进行移项得出“现金＝负债＋所有者权益＋收入－费用－非现金资产”。

步骤三：由于步骤二等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适用，可以判定企业“期初现金＝期初负债＋期初所有者权益＋期初收入－期初费用－期初非现金资产”，“期末现金＝期末负债＋期末所有者权益＋期末收入－期末费用－期末非现金资产”。

用后者减去前者，就可以得出推导等式“现金净增加额＝负债净增加额＋所有者权益净增加额＋收入本年发生额－费用本年发生额－非现金资产净增加额”。

推导等式的左方，是现金流量表的编制基础；推导等式的右方，正项为现金流入，负项为现金流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。

由此不难理解，编制调整分录，就是依靠资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对等式右方进行逐项分析，将其转化为现金流量表的具体项目。

如果对推导等式右方各项目调整不完全，或编制的调整分录借贷不平，那么必将影响推导等式的平衡，导致现金流量表编制出现差错。

因此，在完成调整分录后，还需要将其过入工作底稿或T形账户进行验算平衡，一是审查资产负债表项目和利润表项目是否全部调整完毕，二是审查调整分录自身计算有无错误，其目的是为了确保现金流量表的平衡。

（二）调整分录的实质是汇总会计分录在现金流量表报告涵盖期间，企业已经以会计凭证为载体，对发生的所有经济业务事项编制了会计分录。