【会计实操经验】用调整分录法编制现金流量表,您会吗

会计操作技能之现金流量表的编制与分析现金流量表的编制与分析现金流量表是财务报表的重要组成部分，它反映了企业在一定时间范围内的现金流入和流出情况，帮助企业管理者进行对现金流量的分析和决策。

本文将介绍现金流量表的编制和分析的技巧和要点。

一、现金流量表的编制现金流量表主要包括经营活动、投资活动和筹资活动三个方面的现金流量项目，具体编制步骤如下：1. 确定报表日期：首先需要确定现金流量表的报表期限，一般为年度报表。

2. 分析账户余额变动：根据企业的会计记录，分析各个账户的余额变动情况，将发生在报表期内的现金流量项目进行分类。

3. 记录现金流量项目：按照经营活动、投资活动和筹资活动的分类，记录各个现金流量项目的金额，并注明是现金流入还是现金流出。

4. 编制现金流量表：根据上述记录的现金流量项目，编制现金流量表。

一般情况下，现金流量表分为四个部分，即经营活动、投资活动、筹资活动和现金净增加额。

二、现金流量表的分析现金流量表的分析可以帮助企业了解现金的进出状况，评估企业的偿债能力、经营活动能力和投资活动能力，为管理者提供决策依据。

1. 现金流入与流出比较：通过比较各个现金流入和流出项目的金额，可以判断企业的现金流量状况。

如果现金流入明显大于流出，说明企业的经营状况良好；如果现金流出大于流入，可能需要进行成本控制或者寻找新的融资渠道。

2. 经营活动的现金流量分析：经营活动的现金流量项目主要包括销售收入、销售成本、经营费用等。

通过分析这些项目的变动情况，可以评估企业的盈利能力和经营管理能力。

3. 投资活动的现金流量分析：投资活动的现金流量项目主要包括购置固定资产、投资其他企业等。

通过分析这些项目的变动情况，可以了解企业的投资情况和投资效益。

4. 筹资活动的现金流量分析：筹资活动的现金流量项目主要包括发行债券、股票等。

通过分析这些项目的变动情况，可以评估企业的融资能力和融资风险。

5. 现金净增加额的分析：现金净增加额是现金流量表的重要指标之一，它反映了企业现金的净流入情况。

现金流量表调整分录的编制方法（Word）现金流量表调整分录的编制方法2000-01-0400:00:00|来源：|作者：财政部颁布的《企业会计准则—现金流量表编制指南》（以下简称《指南》）规定，现金流量表的编制方法有工作底稿法和“Ｔ”形账户法。

这两种方法均需在期末编制调整分录，因此调整分录对现金流量表的编制具有非常重大的意义。

调整分录的实质是把会计核算原则由权责发生制调整为收付实现制。

权责发生制是核算损益的基础，它不管现金是否实际收到，是否实际支出，一律按照收入、费用确认原则进行账务处理，只要归属于当期就记入当期损益。

而收付实现制是计列现金流量的基础，它按照现金收付实现原则进行账务处理，不管收入、费用是否应归属于当期损益，只要实际收到了现金就记现金流入，只要实际支付了现金就记现金流出。

因此调整分录就是把经营损益计列原则调整为现金流量计列原则，把企业提供的经营损益的会计信息转换为衡量支付能力、偿债能力、资金是否紧张、经营状况是否良好的现金流量信息。

调整分录的编制对原始会计事项的汇总确认具有很强的规律性：凡涉及现金流入的记“借”方，冲减记“贷”方；涉及现金流出的记“贷”方，冲减记“借”方。

凡不涉及现金流量的经济业务，调整分录与会计分录基本相同。

下面笔者就在此基础上谈谈工作底稿法下调整分录的编制方法：（一）差额调整法差额调整法是指将利润表有关项目的被调整发生额按权责发生制原则进行归集，然后将其与所涉及的资产负债表有关非现金项目余额的差额纳入调整分录，求其平衡差并调整为有关现金流量。

如《指南》第1例“分析调整产品销售收入”中的调整分录为：借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金1201000（调整分录的平衡差）应收账款——货款24900 （资产负债表余额之差）应收账款——增值税51000贷：产品销售收入1250000 （被调整总额）应收票据——货款200000 （资产负债表余额之差）未交税金51000差额调整法对所涉及的资产负债表非现金项目，采用余额之差进行调整，在以后的调整分录中如再次涉及这些资产负债表的非现金项目时，必须有选择地调整相应现金流量，以对差额调整法所确认的现金流量进行“纠偏”。

【会计实操经验】用调整分录法编制现金流量表,您会吗
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【会计实操经验】用调整分录法编制现金流量表，您会吗？
[导读]现金流量表的编制一直是初学者学习的难点与疑点，通过调整分录法实现现流量表主表的编制则是难点中的难点。

从教学的角度讲，编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种。

现金流量表的编制一直是初学者学习的难点与疑点，通过调整分录法实现现流量表主表的编制则是难点中的难点。

从教学的角度讲，编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种，一是公式计算法、二是现金日记账法、三是调整分录法。

现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔地分类汇总，这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。

但这种方法需要逐日逐笔地分类汇总，导致日常工作繁琐，对于业务量大的会计主体而言并不合适。

公式计算法则是都根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式，从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据，计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。

这种方法是在会计期末进行集中计算分析，避免了日常操作的繁琐，实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算，工作效率高。

不过，用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目，生搬硬套故而过于机械，难以应对经济业务的多样化影响，容易导致金额分类不准确。

此外，各现金流量项目的计算公式相对独立，不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验，即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目的计算也不容易发现。

调整分录法是三个方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现。

在企业财务报告中，现⾦流量表的作⽤主要是解释⼀个企业年度（或中期）“现⾦和现⾦等价物净增加（减少）额”的来源，这个⾦额的分析可以通过编制调整分录的⽅式来完成，其理论依据推导如下： 步骤⼀：企业的资产负债表遵循“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，利润表遵循“收⼊－费⽤＝利润”的会计等式，由于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加，因此会计等式也可以表述为“资产＝负债＋所有者权益＋收⼊－费⽤”。

步骤⼆：企业资产可以划分为现⾦（含现⾦等价物，下同）和⾮现⾦资产，故“现⾦＋⾮现⾦资产＝负债＋所有者权益＋收⼊－费⽤”，进⾏移项得出“现⾦＝负债＋所有者权益＋收⼊－费⽤－⾮现⾦资产”。

步骤三：由于步骤⼆等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适⽤，可以判定企业“期初现⾦＝期初负债＋期初所有者权益＋期初收⼊－期初费⽤－期初⾮现⾦资产”，“期末现⾦＝期末负债＋期末所有者权益＋期末收⼊－期末费⽤－期末⾮现⾦资产”。

⽤后者减去前者，就可以得出推导等式“现⾦净增加额＝负债净增加额＋所有者权益净增加额＋收⼊本年发⽣额－费⽤本年发⽣额－⾮现⾦资产净增加额”。

推导等式的左⽅，是现⾦流量表的编制基础；推导等式的右⽅，正项为现⾦流⼊，负项为现⾦流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。

由此不难理解，编制调整分录，就是依靠资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对等式右⽅进⾏逐项分析，将其转化为现⾦流量表的具体项⽬。

如果对推导等式右⽅各项⽬调整不完全，或编制的调整分录借贷不平，那么必将影响推导等式的平衡，导致现⾦流量表编制出现差错。

因此，在完成调整分录后，还需要将其过⼊⼯作底稿或T形账户进⾏验算平衡，⼀是审查资产负债表项⽬和利润表项⽬是否全部调整完毕，⼆是审查调整分录⾃⾝计算有⽆错误，其⽬的是为了确保现⾦流量表的平衡。

调整分录法实现现流量表主表的编制调整分录法实现现流量表主表的编制编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种，一是公式计算法、二是现金日记账法、三是调整分录法。

现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔地分类汇总，这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。

但这种方法需要逐日逐笔地分类汇总，导致日常工作繁琐，对于业务量大的会计主体而言并不合适。

公式计算法则是都根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式，从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据，计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。

这种方法是在会计期末进行集中计算分析，避免了日常操作的繁琐，实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算，工作效率高。

不过，用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目，生搬硬套故而过于机械，难以应对经济业务的多样化影响，容易导致金额分类不准确。

此外，各现金流量项目的计算公式相对独立，不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验，即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目的计算也不容易发现。

调整分录法是三个方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现金流量表编制方法，对初学者的学习和教师的课堂讲授也构成一定的挑战，以至于在课程教学实践中普遍出现略去或让学生自学这一章节内容的怪象。

如果在教学中对编制调整分录的目的交待不明确、对调整分录的编制原理推导不清晰、对工作底稿的作用及具体填列过程讲解不详细，容易导致学生“越学越糊涂”甚至丧失学习的信心。

因此，如何巧妙地解析调整分录法，对于初学者而言是至关重要的，对广大教师也是值得深入交流的。

一、调整分录的形成原理及经营活动现金流量的调整分录编制调整分录的目的，就是为了确定现金流量表各项目的应填列金额，而每一个现金流量表项目应填列金额的确定都可能需要通过一个或多个调整分录。

不过，虽然每一个调整分录的调整目的不同，但其编制的基本原理是一样的。

为什么你不会编制现金流量表
之前写过一部分现金流的内容了，但是对于现金流的编制，才是困扰着大部分朋友的实际问题。

我一直在想怎么写，我自己重新修改和制作一个现金流的模板，基本上很快就能编制一个完美的现金流，我再优化之后，再传给大家。

但是使用模板之前，我们得首先知道现金流的编制原理，尤其是模板的原理，才能够有效的编制。

因为目前的情况，随便去网上一搜，都能下载各种版本和样式的现金流模板，各不相同，但是大同小异，原理都是一样的。

不了解其中的原理，即使拿到了现金流的一些编制模板，依然不知道编制的对不对，依然编不出正确的现金流。

其实，现金流最准确的编制方法，也是很多财务软件喜欢使用的方法，就是针对货币资金逐笔编制，比如像金蝶、用友这种常用的财务软件，当你做账的时候，分录涉及到现金或者银行的时候，就会跳出来一个对话框让你选择现金流量，但是这种方法其实也未必就准确，因为你有可能会选错现金流的项目，而通常这些软件也没有相应的检查和校对的功能，最多能检查出来报表是平的。

我还见过这些软件，最后做出的现金流量余额与科目余额表不一致的情况。

基于这种逐笔编制的方法，其实我们就完全可以把现金流看作是以收付实现制来记录的另一本账表。

对于每一笔会计分录，我们都做两本账，一本是基于权责发生制的明细账，最后会产生资产负债表和利润表，一本是基于收付实现制，最后的结果就是现金流量表。

但是，我们要提高效率，不能逐笔去分析的时候，那么，怎么样把权责发生制转换为收付实现制，也就是怎么样把资产负债表和利润表的数字，倒推和调整成为现金流量，这就。

调整分录编制现金流量表讲义摘自上海国家会计学院《经科版2006年CPA考试精读精讲》目录一、现金流量表概述 (1)（一）现金的界定 (1)（二）影响现金流量的变动因素 (1)（三）现金流量的分类 (2)（四）现金流量表的编制原则 (2)（五）现金流量表编制程序 (2)（六）经营活动产生的现金流量的直接法和间接法 (3)二、现金流量表调整分录的编制 (3)（一）调整分录编制原理 (3)（二）调整分录的实质是汇总会计分录 (4)（三）调整分录具有多样性特征 (4)（四）现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式 (4)三、现金流量表间接法的编制 (9)编制现金流量表间接法的简便方法 (9)一、现金流量表概述（一）现金的界定现金流量表的编制基础是现金及现金等价物，包括：（1）库存现金；（2）银行存款，应剔除不能随时支付的定期存款，定期存款作为投资活动产生的现金流量反映；（3）其他货币资金；（4）现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。

现金等价物不包括准备3个月内出售的短期股票投资。

根据定义，准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。

期限超过3个月的短期债券投资，在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映。

（二）影响现金流量的变动因素1．现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。

现金流量表不需要反映该内容。

2．非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。

现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明。

3．现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。

现金流量表主要反映该内容。

（三）现金流量的分类1．经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

2．投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处臵活动。

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

随着管理会计在企业的广泛应用，现金流量表显得越来越重要。

但是在会计实务工作中现金流量表的编制是有难度的，只有搞通现金流量表的原理，才能理解和掌握现金流量表的各种编制方法。

那么现金流量表的编制方法有哪些呢？我国现金流量表准则给出了几种方法；同时根据准则、结合会计实务工作，又有几种派生的方法。

我国企业会计准则规定：现金流量表主表采用直接法编制，现金流量表补充资料采用间接法编制。

一、直接法1.分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

分析填列法起点为利润表的营业收入，依据为资产负债表和利润表的有关项目的数据，及有关明细账的数据。

在分析的过程中要剔除账务处理的因素。

比如，会计核算时“其他业务收入”包含了固定资产、投资性房地产等租金收入，但这部分收入对应的现金流应属于投资活动现金流量，所以在填报“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时，要剔除这类账务处理的因素。

2.工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

采用工作底稿法编制现金流量表，首先要设计一张很大的工作底稿。

依次将资产负债表、利润表、现金流量表自上而下排列成纵向的表格，就形成了现金流量表工作底稿。

工作底稿法的编制程序如下:（1）将资产负债表期初数和期未数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将利润表本年发生额过入工作底稿本期数栏。

（2）对本期经济业务进行分析并编制调整分录。

（3）将调整分录过入工作底稿相应部分。

（4）核对调整分录。

满足勾稽关系：工作底稿借方合计=贷合计；资产负债表期初数+（-）调整分录中的借贷金额=期末数;利润表项目中调整分录借贷金额=本期数。

（5）根据工作底稿中的现金流量表项目编制现金流量表主表。