如何编制现金流量表的调整分录

第三部分：直接法编制具体实务现⾦流量表主要项⽬的调整分录及其计算公式　1．“经营活动现⾦流量——销售商品、提供劳务收到的现⾦”（1）调整分录调整分录的实质是汇总会计分录。

以“经营活动现⾦流量——销售商品、提供劳务收到的现⾦”为例，分析这个项⽬的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。

①企业销售商品、提供劳务的收⼊为现销收⼊时，⽇常会计处理为：借：现⾦及现⾦等价物科⽬ 贷：主营业务收⼊ 其他业务收⼊ 应交税⾦—应交增值税（销项税额）此时“主营业务收⼊”、“其他业务收⼊”、“应交税⾦——应交增值税（销项税额）”并⾮表现为其所属科⽬的全部当期发⽣额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。

②企业销售商品、提供劳务的收⼊为赊销收⼊时，⽇常会计处理为：借：应收账款 应收票据 预收账款 贷：主营业务收⼊ 其他业务收⼊ 应交税⾦—应交增值税（销项税额）如果将①、②笔分录合并，此时“主营业务收⼊”、“其他业务收⼊”、“应交税⾦—应交增值税（销项税额）”已经表现为其所属科⽬的全部发⽣额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”还只是所属科⽬当期发⽣额部分内容，下⾯继续对可能影响这三个科⽬的经济业务进⾏分析。

③企业收回赊销款或收到预收款时，⽇常会计处理为：借：现⾦及现⾦等价物科⽬ 贷：应收账款 应收票据 预收货款④企业核销坏账时，⽇常会计处理为：借：坏账准备 贷：应收账款⑤企业收回已核销的坏账时，⽇常会计处理为：借：应收账款 贷：坏账准备⑥企业发⽣票据贴现时，⽇常会计处理为：借：现⾦及现⾦等价物科⽬ 财务费⽤ 贷：应收票据⾄此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科⽬的常规影响因素，将①⾄⑥笔分录合并，并将“现⾦及现⾦等价物科⽬”替换成“经营活动现⾦流量——销售商品、提供劳务收到的现⾦”，可以得到调整分录具体内容：借：经营活动现⾦流量——销售商品、提供劳务收到的现⾦（计算数） 应收账款（期末余额－期初余额） 应收票据（期末余额－期初余额） 财务费⽤（票据贴现的利息） 坏账准备（当期核销的坏账） 贷：主营业务收⼊（当期发⽣额） 其他业务收⼊（当期发⽣额） 应交税⾦——应交增值税（销项税额） 坏账准备（当期收回前期核销的坏账） 预收账款（期末余额－期初余额）如果企业当期发⽣债务重组事项，在调整分录的借⽅还应考虑固定资产或存货（接受抵偿债权的⾮现⾦资产）、应交税⾦——应交增值税（进项税额）等因素。

现金流量表编制方法简解在编制现金流量表时,较难理解的就是经营活动的现金流量,其中难度最大的就是流入量项目中的“销售商品、提供劳务收到的现金”和流出量项目中的“购买商品、接受劳务支付的现金”。

本文介绍一种只需编制一笔调整分录的。

使用这种方法,首先要明确该现金流入量项目或现金流出量项目包括的,即收到哪些现金或支付哪些现金,然后要明确这些现金流入流出的内容对应于资产负债表和损益表中的哪些项目,具体到哪些科目,这样才能编出调整分录。

一、销售商品、提供劳务收到的现金(1)本期销售商品、提供劳务本期收到的现金。

对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有“银行存款”(借方)、“主营业务收入”(现销收入)(贷方)以及“应交税金——成交增值税(销项税额)”(贷方),反映为主营业务收入的增加和销项税额的增加。

由于损益表中的主营业务收入通常既包括本期现销收入,也包括本期赊销收入,本期赊销反映为应收款的增加,没有现金流入,因此,要本期现销的现金流入量,就应从“主营业务收入”和“销项税额”的总和中减去应收账款的增加额和应收票据的增加额。

应做调整分录如下(可称为基本调整分录):借:应收账款(账面余额)增加额应收票据增加额销售商品、提供劳务收到的现金贷:主营业务收入毕业论文销项税额(2)前期赊销商品、提供劳务本期收到的现金。

对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银行存款(借方)、应收账款(贷方)及应收票据(贷方)。

这部分现金流入反映为应收款的减少。

做调整分录时,应在基本调整分录中增加此项现金流入量,故此项应收账款的减少额和应收票据的减少额应加在基本调整分录的贷方。

(3)本期预收现金,后期销售商品、提供劳务。

对应于资产负债表、损益表中的项目及会计科目有银行存款(借方)、预收账款(贷方)。

这部分现金流入反映为预收账款的增加。

做调整分录时,应在基本调整分录中增加此项现金流入量,故此项预收账款的增加额应加在基本调整分录的贷方。

如何用调整分录法编制现金流量表(初学必看！)现金流量表的编制一直是初学者学习的难点与疑点，通过调整分录法实现现流量表主表的编制则是难点中的难点。

从教学的角度讲，编制现金流量表的常见方法，基本上可以分为三种，一是公式计算法、二是现金日记账法、三是调整分录法。

现金日记账法主要是直接对企业发生的现金流量进行逐日逐笔地分类汇总，这种方法的关键在于操作者必须能够熟悉现金流量表各项目的内容界定。

但这种方法需要逐日逐笔地分类汇总，导致日常工作繁琐，对于业务量大的会计主体而言并不合适。

公式计算法则是都根据事先设计好的各现金流量表项目应填列金额的计算公式，从账簿或其他会计报表中提取所需要的数据，计算出每一个现金流量表项目的应填列金额。

这种方法是在会计期末进行集中计算分析，避免了日常操作的繁琐，实行了会计电算化的企业还可以通过编程来实现电脑自动计算，工作效率高。

不过，用固定的计算公式提取会计数据计算现金流量项目，生搬硬套故而过于机械，难以应对经济业务的多样化影响，容易导致金额分类不准确。

此外，各现金流量项目的计算公式相对独立，不能对数据的完整性与逻辑性进行相互印证或检验，即使出现数据被遗漏或被重复纳入现金流量项目的计算也不容易发现。

调整分录法是三个方法中最为科学、最为专业、也最有难度的现金流量表编制方法，对初学者的学习和教师的课堂讲授也构成一定的挑战，以至于在课程教学实践中普遍出现略去或让学生自学这一章节内容的怪象。

如果在教学中对编制调整分录的目的交待不明确、对调整分录的编制原理推导不清晰、对工作底稿的作用及具体填列过程讲解不详细，容易导致学生“越学越糊涂”甚至丧失学习的信心。

因此，如何巧妙地解析调整分录法，对于初学者而言是至关重要的，对广大教师也是值得深入交流的。

一、调整分录的形成原理及经营活动现金流量的调整分录编制调整分录的目的，就是为了确定现金流量表各项目的应填列金额，而每一个现金流量表项目应填列金额的确定都可能需要通过一个或多个调整分录。

在企业财务报告中，现⾦流量表的作⽤主要是解释⼀个企业年度（或中期）“现⾦和现⾦等价物净增加（减少）额”的来源，这个⾦额的分析可以通过编制调整分录的⽅式来完成，其理论依据推导如下： 步骤⼀：企业的资产负债表遵循“资产＝负债＋所有者权益”的会计等式，利润表遵循“收⼊－费⽤＝利润”的会计等式，由于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加，因此会计等式也可以表述为“资产＝负债＋所有者权益＋收⼊－费⽤”。

步骤⼆：企业资产可以划分为现⾦（含现⾦等价物，下同）和⾮现⾦资产，故“现⾦＋⾮现⾦资产＝负债＋所有者权益＋收⼊－费⽤”，进⾏移项得出“现⾦＝负债＋所有者权益＋收⼊－费⽤－⾮现⾦资产”。

步骤三：由于步骤⼆等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适⽤，可以判定企业“期初现⾦＝期初负债＋期初所有者权益＋期初收⼊－期初费⽤－期初⾮现⾦资产”，“期末现⾦＝期末负债＋期末所有者权益＋期末收⼊－期末费⽤－期末⾮现⾦资产”。

⽤后者减去前者，就可以得出推导等式“现⾦净增加额＝负债净增加额＋所有者权益净增加额＋收⼊本年发⽣额－费⽤本年发⽣额－⾮现⾦资产净增加额”。

推导等式的左⽅，是现⾦流量表的编制基础；推导等式的右⽅，正项为现⾦流⼊，负项为现⾦流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。

由此不难理解，编制调整分录，就是依靠资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对等式右⽅进⾏逐项分析，将其转化为现⾦流量表的具体项⽬。

如果对推导等式右⽅各项⽬调整不完全，或编制的调整分录借贷不平，那么必将影响推导等式的平衡，导致现⾦流量表编制出现差错。

因此，在完成调整分录后，还需要将其过⼊⼯作底稿或T形账户进⾏验算平衡，⼀是审查资产负债表项⽬和利润表项⽬是否全部调整完毕，⼆是审查调整分录⾃⾝计算有⽆错误，其⽬的是为了确保现⾦流量表的平衡。

如何编制现金流量表的调整分录(2007-09-25 17:17:00)转载现金流量表的编制顺序分为三步，即一是编调整分录，二是编工作底稿（或登记T型帐户），三是据工作底稿（或T型帐户）编制正式的现金流量表。

这三步中调整分录是最重要的一步。

因为它的正确与否决定了现金流量表有关数据的正误，同时它也是最难理解和掌握的。

一、编制调整分录的目的”嘀葡纸鹆髁勘硎保匦敕直鹫莆栈峒浦魈迦昃疃⑼蹲驶疃统镒驶疃南纸鹆魅爰傲鞒隽俊Ｕ庑┠谌荼匦氪踊峒浦魈迦昃靡滴裰蟹治鋈〉谩６峒浦魈迦昃靡滴竦谋浠榭觯炎钪仗逑衷谒鹨姹砀飨钅勘灸昀奂剖妥什赫砀飨钅磕瓿跤肽昴┦小Ｋ苑治龌峒浦魈迦甑南纸鹆魅肓亢土鞒隽浚痛铀鹨姹肀灸昀奂剖白什涸鸶飨钅勘灸甓缺浠胧郑ㄒ韵录虺屏奖砀飨钅勘浠治雒恳幌钅勘灸瓯浠欠褚鹆讼纸鸬脑黾酢２还芨孟钅恳鹆四男┠谌荩ㄕ庑┠谌荻加米什赫怼⑺鹨姹砘蛳纸鹆髁勘碇杏泄叵钅康拿票硎荆┑脑黾醣浠宦捎媒杌虼硎酒湓黾酰医璺阶芏畹扔诖阶芏睢＜炊粤奖硐钅勘浠姆治鍪峭ü髡致冀械摹１嘀频髡致嫉哪康挠辛礁觯（一）为编制现金流量表提供原始数据。

调整分录通过对两表各项目本年变化数的具体分析，分别列明经营活动、投资活动和筹资活动各项目的现金流入、流出量，为编制现金流量表提供原始数据。

这是编制调整分录的直接目的。

（二）避免差错。

由于调整分录是对两表中每一项目的全年变化按报表项目用十分准确的借贷对应关系表示，这就避免了对一些内容的重复计算或不计算，且过入工作底稿后还要再据此计算一次，每一项目的年初发年末变化数。

这样可保证最终结果的准确。

二、编制调整分录应划分清楚的几个界限（一）划清引起现金变化与没有引起现金变化的内容界限。

因为编制调理吩录的最终目的是为编制现金流量表提供直接数据。

所以在对报表项目进行分析时，必须划清这一界限。

（二）分清不同种类的现金流量。

对报表各项目中引起现金变化的内容，还要进一步分清具体种类。

即分清经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量。

工作底稿法编制现金流量表Document serial number【UU89WT-UU98YT-UU8CB-UUUT-UUT108】工作底稿法编制现金流量表一、具体步骤二、调整分录的编制（1）调整分录借贷方向的确定现金流入时借记现金流入类项目，现金流出时应贷记现金流出类项目；收入类项目应贷，成本费用类项目应借；资产类项目本期增加应借，本期减少应贷；权益类项目本期增加应贷，本期减少应借；取账中解放发生额应借，取贷方发生额应贷。

总之，调整分录有关项目的借贷方向一般应该与各类性质账户的记账方向一致。

（2）调整分录接待金额的计算在对调整分录的编制过程中，当对利润表项目进行调整时，其借贷金额一般直接来源于本期数。

但具体可以分为以下三类：①资产负债表大部分项目调整分录金额来源于相应项目（或会计账簿）期末与期初差数。

如果其计算结果为零，说明该项目不需要进行调整。

②由于在调整利润表项目时，部分资产负债表项目同时已经做了调整，所以，在调整这些资产负债表项目时，调整分录的金额应该为相应项目期末与期初差数减去已调整数。

如果其结果为零，说明该项目已经在前面调整分录中调平了，就不需要再做调整了。

③同理，由于在调整前面的资产负债表项目时，后面的有些项目也同时作了局部调整，所以在对这些项目进行最后调整时，调整分录金额为相应项目或会计账簿剩余未调整数，需要借助相关账簿资料，查找或计算尚未调整数。

（3）调整分录编制的先后顺序先按利润表各项目进行编制分析调整分录；编制完利润表项目，接下来编制资产负债表非现金项目。

三、调整分录的主要类型调整分录类型1：将营业收入调整为“销售收现”该类型是将“主营业务收入”、“其他业务收入”（材料销售收入、技术转让收入、经营性租赁收入等），记入“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目中，然后结合资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”项目进行调整。

调整分录思路如下：借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金（通过借贷平衡倒挤）借或贷：应收账款/应收票据（期初期末变动差额）贷：主营业务收入（利润表发生数）其他业务收入（经营收入部分）【例3-1】A企业“应收账款”期初余额100万元，当月发生如下业务：（1）销售商品取得收入1200万元，款已收；（2）发出商品一批200万元，款未收。