关于融资租赁回租的会计处理

融资租赁售后回租会计处理流程Revised final draft November 26, 2020融资租赁售后回租会计处理流程（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：1、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）：（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益—未实现售后租回收益”科目。

2、出售价低于资产帐面净值（折价出售）：（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。

（二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值，借记“固定资产—融资租入固定资产”科目，按应付未付租息等，借记“未确认融资费用”科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。

（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30%作为租赁保证金，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。

保证金用于支付最后一期或几期租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。

（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。

将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

（五）承租人计提折旧，分两种情况：1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”（工业企业，通过它进入生产成本）、“营业费用”（服务性企业）、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”（折旧基金）科目。

融资租赁售后回租业务的会计处理和税收规定？（营改增前和营改增后）答：会计处理参见租赁准则，税务处理如下：一、契税处理《财政部、国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知》（财税[2012]82号）规定：“对金融租赁公司开展售后回租业务，承受承租人房屋、土地权属的，照章征税。

对售后回租合同期满，承租人回购原房屋、土地权属的，免征契税。

”二、印花税《财政部、国家税务总局关于融资租赁合同有关印花税政策的通知》（财税[2015]144号）规定：“对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同（含融资性售后回租），统一按照其所载明的租金总额依照“借款合同”税目，按万分之零点五的税率计税贴花；在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

”三、企业所得税处理融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。

融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）：根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。

租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

四、增值税处理（一）营改增前，《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）：融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

（二）营改增后，融资性售后回租按照贷款服务征税。

1、经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

融资租赁售后回租会计处理流程（一）和出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：1 、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）：（ 1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理” 、“累计折旧”科目，贷记“ 固定资产” 科目。

（ 2 ）和出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款” 科目，贷记“固定资产清理” 、“递延收益—未实现售后租回收益”科目。

2 、出售价低于资产帐面净值（折价出售）：（1 ）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“ 固定资产清理” 、“ 累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

（2 ）和出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“ 银行存款” 科目，“ 递延收益—未实现售后租回收益” 科目，贷记“ 固定资产清理” 科目。

（二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值和应付租赁款的现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值，借记“ 固定资产—融资租入固定资产” 科目，按应付未付租息等，借记“ 未确认融资费用” 科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“ 长期应付款—应付融资租赁款” 科目。

（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金，借记“ 其他应收款” 科目，贷记“ 银行存款” 科目。

保证金用于支付最后一期或几期租金，借记“ 长期应付款—应付融资租赁款” 科目，贷记“ 其他应收款” 科目。

（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“ 长期应付款—应付融资租赁款” 科目，贷记“ 银行存款” 科目。

将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“ 财务费用” 科目，贷记“ 未确认融资费用” 科目。

（五）承租人计提折旧，分两种情况：1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“ 制造费用”（工业企业，通过它进入生产成本）、“ 营业费用”（服务性企业）、“ 管理费用” 等科目，贷记“ 累计折旧” （折旧基金）科目。

一、概念（一）经营租赁经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。

以下情形也属于经营租赁：1.将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告。

2.车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

3.水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。

光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

（二）融资租赁融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。

即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。

不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。

按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。

（三）融资性售后回租融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业又将该资产出租给承租方的业务活动。

即卖方兼承租人，买方兼出租人。

融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

例：甲企业最近要开展新项目，缺钱,但甲企业有一台设备，就和乙融资租赁企业达成协议，先把这台设备卖给乙企业,然后再通过向乙企业支付租金的方式将设备租回来使用。

售后回租实质是融资，承租人和供货人为同一人。

小企业会计准则融资租赁售后回租会计处理你听说过“融资租赁售后回租”吗？嘿，别一听这词就觉得晦涩难懂，今天咱们就聊聊这事，保证你听了之后不但能明白，还能在和朋友的聚会里侃侃而谈，给别人“哦，原来是这样”的感觉！融资租赁这个概念呢，简单来说，它就是一种企业通过租赁的方式来融资，避免直接购置资产的压力。

你说是不是挺聪明？就像你想买辆车，资金不够，干脆找个公司租车，租完了，等你有钱了再买，灵活又方便。

不过啊，融资租赁可不单单是租车那么简单，特别是售后回租这一块儿，它就有点意思了。

售后回租呢，就是说，你把自己的资产（比如设备、房子、机器等等）卖给租赁公司，卖了之后呢，你继续使用这些资产——对，你没听错，资产还是你在用，只不过从卖给租赁公司那一刻起，它就不是你的了，成了租赁公司的东西了。

你可能想问，卖了东西以后还能用？这不是自打脸吗？别急，这个“卖”是有玄机的。

租赁公司就像一个大管家，拿到了这些资产后，租赁公司会再把它租给你，你继续用这些东西。

是啊，你卖掉了资产，但你依然拥有对它的控制权。

咱们从会计角度来看，这个售后回租的处理方法就很有意思了。

按理说，你卖了资产，应该把它的账面价值从公司资产里减去，毕竟你已经不再拥有它了，对吧？可是，问题来了，既然你还是在继续使用这些资产，那你怎么去处理这部分的账务呢？是不是有点像“卖了的东西又不想放手”的纠结情绪？说白了，卖了资产但仍然控制着，账面上得继续有记录。

这样一来，你在财务上就要做一些特殊的处理了。

根据小企业会计准则，售后回租的会计处理有个“拆分”动作。

什么叫拆分呢？就是你得把出售的部分和租赁的部分分开来看。

你卖出去的那部分资产的“卖价”得收入，至于你租回来的部分，得按照租赁合同的内容，按照租赁的方式进行核算。

这个时候，售后回租中的资产就得按照租赁的形式来处理，换句话说，虽然你卖了资产，账面上看似是“清空了”资产，但你租回来的部分，得用“租赁资产”来代替原先的那部分资产。

精心整理融资租赁售后回租会计处理流程（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：1、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）：（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固 2 （1（2 1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”（工业企业，通过它进入生产成本）、“营业费用”（服务性企业）、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”（折旧基金）科目。

2、合同签订时不能合理确定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按租期与正常使用年限较短计提折旧（一般按租期计提折旧），借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

（六）未实现售后租回收益的摊销，分两种情况：1、出售价高于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。

借记“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“制造费用”等科目。

?2、出售价低于资产帐面净值的未实现售后租回收益摊销，按折旧进度分摊。

借记“制造费用”等科目，贷记“递延收益—未实现售后租回收益”科目。

（七）租赁期满时，承租人取得租赁标的物所有权，分两种情况：1、承租人按正常使用年限折旧，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，将名义货价确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目；同时将“融2（1（2例8000万做售100元。

12贷：固定资产清理5200万递延收益—未实现售后租回收益2300万?3、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录；借：固定资产—融资租入固定资产5200万?未确认融资费用3350.01万贷：长期应付款——应付融资租赁款8550.01万4、A、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款——应付融资租赁款3025万贷：银行存款3025万B、第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款——应付融资租赁款2850万贷：银行存款2850万C、第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录；借：长期应付款——应付融资租赁款2675万贷：银行存款2675万567、89分析意见：在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下：1、当租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加10850.01万（银行存款增加7500万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加3350.01万）；负债方增加10850.01万（递延收益—未实现售后租回收益增加2300万、长期应付款——应付融资租赁款增加8550.01万）。

融资性售后回租账务处理融资性售后回租是一种特殊的融资方式，以下是其账务处理方法：一、出售资产时1. 企业将资产出售给融资租赁公司时，应将资产账面价值与售价之间的差额确认为递延收益，同时终止确认该资产。

1. 例如，企业将一项固定资产出售给融资租赁公司，固定资产原价为100万元，累计折旧为40万元，售价为80万元。

2. 首先，结转固定资产账面价值：借：固定资产清理 60 万元，累计折旧 40 万元；贷：固定资产 100 万元。

3. 然后，确认递延收益：借：银行存款 80 万元；贷：固定资产清理 60 万元，递延收益——未实现售后回租损益（融资租赁）20 万元。

二、回租资产时2. 企业将资产回租，应将回租资产作为融资租赁资产进行核算，按照最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值两者中较低者作为入账价值，同时确认长期应付款。

1. 假设最低租赁付款额的现值为75万元，租赁资产公允价值为80万元。

2. 借：固定资产——融资租入固定资产 75 万元；未确认融资费用（差额）；贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）。

三、租赁期间的账务处理3. 分摊未确认融资费用1. 企业应采用实际利率法分摊未确认融资费用，确认为当期财务费用。

2. 例如，假设未确认融资费用为10万元，分5年摊销，实际利率为10%。

3. 第一年分摊的未确认融资费用 = 期初长期应付款余额×实际利率 =（75 + 10）×10% = 8.5 万元。

4. 借：财务费用 8.5 万元；贷：未确认融资费用 8.5 万元。

4. 计提折旧1. 融资租入的固定资产应按照企业的折旧政策计提折旧。

2. 假设该固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，无残值。

则每年折旧额为7.5万元（75 万元÷10 年）。

3. 借：制造费用/管理费用等 7.5 万元；贷：累计折旧 7.5 万元。

5. 支付租金1. 企业按照租赁合同约定支付租金时，减少长期应付款。

融资租赁售后回租业务的财税处理研究一、背景融资租赁是企业获取资金的一种常见方式，它通过将资产租赁给租赁公司，再由租赁公司为企业提供资金，实现了企业融资的目的。

而售后回租是指企业在融资租赁期满后，将资产卖给租赁公司，再租回来使用。

这种方式可以为企业提供更灵活的资金运作方式，并且在一定程度上减少了企业的融资成本。

融资租赁售后回租业务的财税处理问题一直是业内关注的焦点，本文将对这一问题进行深入探讨。

在融资租赁售后回租业务中，涉及到的财税处理问题主要包括税收政策适用、资产转让定价、税前和税后成本计算等方面。

在税收政策适用方面，融资租赁售后回租业务会涉及企业所得税、增值税、印花税等多个税种，这就需要企业对不同税种的规定进行仔细分析，以确保税收政策的合规执行。

在资产转让定价方面，售后回租业务涉及到资产的买卖，就需要对资产的公允价值进行准确评估，并以此为基础确定转让价格，以避免产生不必要的税收成本。

在税前和税后成本计算方面，企业在进行融资租赁售后回租业务时，需要对税前和税后的成本进行详细核算和分析，以确保企业在进行该业务时可以最大限度地降低税收成本。

针对融资租赁售后回租业务的财税处理问题，本文提出以下建议：1.在融资租赁售后回租业务中，企业应该充分了解并熟悉相关税收政策，确保符合法律法规的执行，避免因税收政策而产生不必要的纳税风险。

2.在进行售后回租业务时，企业应该根据资产的公允价值进行准确评估，以此确定转让价格，并注意避免将定价过高或过低的情况，从而避免产生不必要的税收成本。

3.在进行融资租赁售后回租业务时，企业应该对税前和税后的成本进行详细核算和分析，以确保在满足融资需求的可以最大限度地降低税收成本。

为了更好地理解融资租赁售后回租业务的财税处理问题，我们来分析一个实际案例。

某企业在进行融资租赁售后回租业务时，由于没有充分了解税收政策的规定，企业在资产转让定价上出现了问题，导致最终的税收成本较高。

由于未对税前和税后的成本进行详细核算和分析，企业在进行该业务时，也未能最大限度地降低税收成本。

融资租赁售后回租会计处理流程集团标准化办公室：[VV986T-J682P28-JP266L8-68PNN]融资租赁售后回租会计处理流程（一）与出租人（承租人）签订协议，将自有固定资产（须是使用过的）出售给购买人（出租人），分两种情况：1、出售价高于资产帐面净值（溢价出售）：（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益—未实现售后租回收益”科目。

2、出售价低于资产帐面净值（折价出售）：（1）承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

（2）与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。

（二）承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率）较低者作为资产入帐价值，借记“固定资产—融资租入固定资产”科目，按应付未付租息等，借记“未确认融资费用”科目；按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。

（三）在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物20—30%作为租赁保证金，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。

保证金用于支付最后一期或几期租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。

（四）在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。

将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

（五）承租人计提折旧，分两种情况：1、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”（工业企业，通过它进入生产成本）、“营业费用”（服务性企业）、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”（折旧基金）科目。

融资租赁售后回租的处理【会计实务经验之谈】售后回租是一种特殊形式的租赁业务，实质是一种融资融物相结合的融资方式，是出卖方（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从购买方（即出租人）租回，通常被称为“回租”。

在售后回租方式下，出卖方同时是承租人，购买方同时是出租人。

在融资困难的情况下，资产的原所有者（即承租人）通过售后回租的方式，可以盘活资产，既满足了企业对设备的需要，又满足了对资金需求，能够有效缓解企业资金紧张压力；而资产的新所有者（即出租人）通过售后回租交易，找到了一个风险小、回报大的投资机会。

目前“营改增”正稳步推进，有形动产融资租赁业也已纳入试点范围，给融资双方带来新的机遇。

售后回租形成融资租赁的会计处理21号准则第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

第十六条规定，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。

第三十一条规定，售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

2011年12月31日，甲公司将一台办公设备以公允价值130万元的价格出售给乙租赁公司，该设备出售前账面原值150万元，已提折旧30万元（该设备预计使用寿命为5年，残值为0，采用直线法计提折旧）。

同时合同规定，甲公司自2012年1月1日将设备租回，租期4年，每年末支付租金40万元，租赁期内银行同期利率为8%，期满该设备所有权归甲公司。

1.2011年12月31日，向乙公司出售该设备：借：固定资产清理1200000累计折旧 300000贷：固定资产 1500000。

2.收到设备款时：借：银行存款 1300000贷：固定资产清理1200000递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）100000。