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审计学-审计证据-底稿课件

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审计第八讲审计证据与审计工作底稿PPT课件

审计第八讲审计证据与审计工作底稿PPT课件
和证据，无遗漏。
核实工作底稿中的数据、 信息是否准确无误，与
实际相符。
审查工作底稿中的证据 是否相互支持，逻辑关
系是否合理。
合规性
确认工作底稿是否符合 相关法律法规和准则要
求。
审计工作底稿的修改与完善
补充完善
调整优化
根据新的证据或发现的问题，对工作底稿 进行补充和完善。
根据审计进展和实际情况，对工作底稿进 行必要的调整和优化。
整理审计证据
对收集到的证据进行筛选、分类、排序，确 保工作底稿内容条理清晰。
收集审计证据
通过检查、观察、询问、函证等方式获取与 审计目标相关的证据资料。
编制工作底稿
根据整理后的证据，按照统一格式和要求编 制工作底稿，确保内容完整、准确。
审计工作底稿的复核要点
内容完整性
准确性
逻辑性
检查工作底稿是否涵盖 了所有必要的审计程序
规范性
审计工作底稿的编制应符合相关规范 和标准，确保其质量和可靠性。
保密性
审计工作底稿中可能包含敏感信息， 应采取适当的保密措施，确保其不被 未经授权的人员获取和使用。
审计工作底稿的编制
Байду номын сангаас
04
与复核
审计工作底稿的编制步骤
确定审计目标与范围
明确审计目的和所需证据，确定审计范围， 为编制工作底稿提供指导。
审计工作底稿的作用
记录审计过程和结果
审计工作底稿详细记录了审计人员所执行的 审计程序、获取的审计证据以及得出的审计 结论，有助于确保审计工作的完整性和准确 性。
沟通媒介
审计工作底稿是审计人员与其他相关 人员沟通的媒介，有助于确保各方对 审计事项的理解和共识。
支持审计结论

第六章审计证据与审计工作底稿66页PPT

第六章审计证据与审计工作底稿66页PPT

2.具体审计项目的重要性
越是重要的审计项目，注册会计 师就越需获取充分的审计证据以支持 其审计结论或意见；否则一旦出现判 断错误，就会影响注册会计师对审计 整体的判断，从而导致注册会计师的 整体判断失误。
3.注册会计师及其业务助理人员审计经验
丰富的审计经验，可使注册会计师及 其助理人员从较少的审计证据中判断出被 审事项是否存在错误或舞弊行为。相对来 说，此时就可减少对审计证据数量的依赖 程度；相反，当注册会计师及其助理人员 缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一 定能使其发现被审事项是否存在错误或舞 弊行为，因而只能增加审计证据的需要量 。
一般而言，注册会计师所获取的审计 证据可以按其外形特征(表现形态)分为实物 证据、书面证据、口头证据和环境证据四 大类。
（一）实物证据
实物证据是指通过实际观察或盘点所 取得的、用以确定某些实物资产是否确实 存在的证据。
可以通过监盘的方式证明其是否确实。
缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。
注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证 据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据 数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审
计证据的充分性。例如，被审计单位内部控制健全时生成 的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据 ，就可以为发表审计意见提供合理的基础。
（四）环境证据
环境证据也称状况证据，是指对被审 计单位产生影响的各种环境事实。具体而 言，它又包括以下几种：
1．有关内部控制情况
如果被审计单位有着良好的内部控制 ，应可增加其会计资料的可信赖程度。也 就是说，当注册会计师确认被审计单位有 良好的内部控制，且其日常管理又一贯地 遵守其内部控制中的有关规定时，就可认 为被审计单位现行的内部控制为会计报表 项目的可靠性提供了强有力的证据。

审计课件第八讲审计证据与审计工作底稿PPT68页

审计课件第八讲审计证据与审计工作底稿PPT68页
• 对利润表项目的审计，涉及整个会计期 间的审计证据的及时性好于该会计期间 中的某一时间段的证据。
• （三）审计证据的综合评价 • 获取审计证据时，主要考虑两方面因素 ： • 1、审计证据成本 • 应遵循经济性原则，即以最小的成本获
得具有一定证明力的审计证据。
• 审计证据的成本因取证方式不同而不同， 取证方式的成本大小顺序如下：
• （一）审计证据的收集 (潜在证明力) • 1.收集审计证据的基本步骤 • 2.收集审计证据的方法
• 1.收集审计证据的基本步骤
• （1）确定收集审计证据的内容。
•
即确定收集哪些审计证据。
• （2）确定收集审计证据的方法。
•
即确定怎样去收集审计证据。
• （3）确定收集审计证据的数量。
•
即确定收集多少证据。
• 被查日存量=6 200+4 800 - 4 200=6 800
• 8 300 - 6 800=1 500
• 不正确。账上虚增1 500公斤，成本虚减， 利润虚增。
• （二）审计证据的鉴定（证明力）
• 是指审计人员根据影响审计证据证明 力的因素，对已取得的准备作为审计 证据的信息资料进行鉴别和确定。
• 即对所收集的审计证据的证明力 进行鉴定 。
• 审计证据鉴定的内容有：? • 1.鉴定审计证据的相关性。 • 2.鉴定审计证据的可靠性。 • 3.鉴定审计证据的充分性。 • 4.鉴定审计证据的及时性 。
• （三）审计证据的整理(充分证明力)
• 是指对已鉴定的审计证据进行的分类、 计算、比较、小结和综合的总称。
• ⑴ 监盘和函证所需成本最高； • ⑵ 检查和分析性复核所需成本中等； • ⑶ 观察，询问，计算所需成本最低。

审计证据和审计工作底稿优秀课件

审计证据和审计工作底稿优秀课件

❖ D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据 或获取不同性质的审计证据
❖ 【答案】B
审计证据和审计工作底稿优秀课件
（2）可靠性Biblioteka 是指审计证据应能如实反映客观事实。审计证据的可 靠性受其来源、及时性和客观性的影响。
可靠性是一个相对的概念，绝对可靠的审计证据是很 难达到的，这主要受制于成本效益原则和客观条件。
❖ 在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是( )。 （2009年） A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多
❖ B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
❖ C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计 证据予以弥补
❖ D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数 量
❖ 【答案】D
审计证据和审计工作底稿优秀课件
❖ C、证据相互矛盾时的考虑
❖ 如果不同来源的审计证据能够相互印证，则具有更强的说服 力。如果从不同来源获取审计证据不一致，表明某项审计证 据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。如，审计人员提 供协议发现被审计单位有委托加工材料，审计人员发询函证 后证实委托加工材料已加工完成并返回被审计单位，这
审计证据和审计工作底稿优秀课件
（4）评价充分性和适当性时的特殊考虑：
❖ A、对文件记录可靠性的考虑 ❖ 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪。如果在
审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是 伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应 当做出进一步调查。 ❖ B、使用被审计单位生成信息时的考虑 ❖ 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息， 审计人员应当就这些信息的准确性和完整性获取审 计证据。
❖ 【答案】
❖ ⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机 构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属 于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠；

审计证据和审计工作底稿PPT43页

审计证据和审计工作底稿PPT43页

第七章 第一节 审计证据
二、审计证据的种类
（2）书面证据
书面证据是注册会计师所获取的各种以书
面文件为形式的一类证据。它包括与审计有
关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记
录和文件、各种合同、通知书、报告书及函
Байду номын сангаас件等。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也
可称之为基本证据。
书面证据按其来源可分为外部证据、内部
用的认定通常分为下列类别： （一）发生：记录的交易和事项已发生，且
与被审计单位有关； （二）完整性：所有应当记录的交易和事项
均已记录； （三）准确性：与交易和事项有关的金额及
其他数据已恰当记录； （四）截止：交易和事项已记录于正确的会
计期间； （五）分类：交易和事项已记录于恰当的账
第七章 第一节 审计证据
第七章 第一节 审计证据
四、审计证据的特性（审计证据的鉴 定）
2、审计证据的适当性 1、审计证据的适当性是指审计证据的相关
性和可靠性。 2、审计证据的适当性会影响其充分性。一
般而言，审计证据的相关与可靠程度越高， 则所需审计证据的数量就可减少。 3、审计证据的相关性 是指审计证据应与审计目标相关联。
1、审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量能足
以支持注册会计师的审计意见。因此，它是 注册会计师为形成审计意见所需证据的最低 数量要求。审计证据的充分性主要与样本量 有关。 为了进行有效率、有效益的审计，注册会计 师通常把需要足够数量证据的范围降低到最 低限度。但并不是说，审计证据的数量越多 越好。
第七章 第二节 审计工作底稿
七、 审计工作底稿的基本要素（共10 项）
A 被审计单位名称； B 审计项目名称； C 审计时点或期间； D 审计过程记录； E 审计标识（识别特征）及其说明； F 审计结论； G 索引号及页次； H 编制者姓名及编制日期； I 复核者姓名及日期； J 其他应说明事项。

审计证据和审计工作底稿41页PPT

审计证据和审计工作底稿41页PPT

（2）审计证据的适当性 审计证据的可靠性
3.确定相关性时应当考虑因素
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供 相关的审计证据，而与其他认定无关；
（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据；
（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替 代与其他认定相关的审计证据。
4．判断审计证据的可靠性时通常会考虑 下列原则（教材P182）
指注册会计师对资产实物 进行审查。
可提供可靠程度不同的审计证据， 审计证据的可靠性取决于记录或文 件的来源和性质。
能为存在性提供可靠的审计证据， 但不一定能够为权利和义务或计价 认定提供可靠的审计证据。
3．观察
指注册会计师察看相关人 员正在从事的活动或执行 的程序。
观察提供的审计证据仅限于观察发 生的时点。需要其他证据佐证
指注册会计师以人工方式或 使用计算机辅助审计技术， 重新独立执行作为被审计单 位内部控制组成部分的程序 或控制。
注册会计师重新编制银行存款余额调 节表与被审计单位编制的银行存款余 额调节表进行比较就是一种重新执行 程序。
指注册会计师通过研究不同 财务数据之间以及财务数据 与非财务数据之间的内在关 系，对财务信息做出评价。
2．审计工作底稿是审计证据的载体，是注册 会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获 取的资料。
3．审计工作底稿形成于审计过程，也反映整 个审计过程。
二、审计工作底稿的性质
1．审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形
式存在。
2．审计工作底稿控制实现的目的
C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不 同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据 不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序

《审计学》课件PPT：第六章 审计证据和审计工作底稿

《审计学》课件PPT：第六章 审计证据和审计工作底稿

• （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的 衡量，即审计证据在支持各类交易、账户 余额、列报(包括披露)的相关认定，或发现 其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心 内容，只有相关且可靠的审计证据才是高 质量的。
• 1.相关性 • 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计 证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回 的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是 不一定与期末截止是否适当相关。 • （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获 取不同性质的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收 账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准 备计价有关的审计证据。 • （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认 定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据 并不能够替代与存货计价相关的审计证据。
审计工作组织中组织、计划管理和控制情况的记录和资料； 与其他审计人员、专家和第三者沟通的有关资料副本； 向被审计单位提供，或与被审计单位有关人员商讨有关审计 事务的信件或记录的副本； 审计人员关于重要审计问题得出的结论； 形成审计报告所参照的会计资料和审计报告的副本； 其他与审计项目相关的记录和资料。
•
此外，注册会计师判断证据充分性还应考虑： • （1）经济因素。由于审计工作受到成本—效 益原则的限制，注册会计师必须以合理的时间和 合理的成本取得充分的证据，因此，注册会计师 常常面临一种决策，那就是增加时间和成本能否 给审计证据的数量和质量带来相应的效益。 • （2）总体规模与特征。在现代审计中，对很 多会计报表项目都采用抽样的方法来收集证据。 通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量就越 多

第四章审计证据与审计工作底稿 审计学PPT课件

第四章审计证据与审计工作底稿 审计学PPT课件
除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：
（1）有助于项目组计划和执行审计工作； （2）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审 计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；
（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况； （4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； （5）便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号—会计师事务所对执行财务报表审计和 审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查；
29
审计工作底稿的 编制及复核
审计工作底稿的基本要素
确定审计工作底稿格式与要素应 当考虑的因素
审计结论 03
索引号及编号 05
复核者姓名及日期 07
审计工作底稿
的标题
01
审计工作底稿的复核
（一）审计工作底 稿的基本要素
02 审计过程记录
04
审计标识 及其说明
06
编制者姓名 及日期
08 其他应说明事项
➢ 此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、 管理建议书、项目组内部或项目组与被审计 单位举行的会议记录、与其他人士（如其他 注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及 错报汇总表等。
审计工作底稿通常不包括的内容
➢ 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作 底稿的草稿或财务报表草稿、对不全面或初步 思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废 的文本、以及重复的文件记录等。
观察察
询问问
函证
重新计算
重新执行
分析程序
（五）重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准 确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。

第三章2审计证据与审计工作底稿36页PPT

第三章2审计证据与审计工作底稿36页PPT
❖ 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。 ❖ 风险评估和控制测试使用。
（4） 询问 ❖ 书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计程序。
（5） 函证
❖ 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获 取和评价审计证据的过程。
（6） 重新计算 ❖ 对数据计算的准确性进行核对。
（7） 重新执行 ❖ 重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。 ❖ 控制测试使用。
③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据 更可靠；
④ 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的
审计证据比口头形式的审计证据更可靠；
⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更 可靠。传真或复印件容易出现伪造。
3、关于审计证据的其他事项
➢ （1）审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠， 则所需证据的数量就可减少；反之反是。
❖ １、Ｄ ❖ ２、Ｂ ❖ ３、ＡＢＤ
三、 审计工作底稿
（一）审计工作底稿的含义和目的
1、含义
❖ 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实 施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计 结论作出的记录。
❖ 审计工作底稿是审计证据的载体。
❖ 审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。 2、编制目的
❖ 项目经理（或项目负责人） 部门经理（或注册会计 师） 主任会计师（所长或指定代理人）
❖ 技术性复核（详细复核） 一般复核 重点复核
（三） 审计工作底稿的归档
1、审计工作底稿按其内容和使用期限分类
当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使 用和下期审计参考的审计档案。
❖ 例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征函、内 部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。
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• ① 审计风险：固有风险，控制风险，检查风险。 考虑前两项，只能对其评估，不能控制。
❖对风险的估计水平与所需证据的数量成正比。
• ② 重要性：越是重要的审计目标（要素），需 要充分的证据
• ③ 审计经验：职业判断好，可减少审计证据 • ④ 证据类型与来源：外部证据好于内部证据 • ⑤ 以往审计结果： • ⑥ 成本—效益原则：
• 方案1：注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相 应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。
• 方案2：注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发 票相应的发货单。
答案：方案1是正解，方案2的所获得的证据与完整 性目标就不相关。
审计学-审计证据-底稿
• 审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。新准则 第十条规定，在确定审计证据的相关性时，注册会计师应 当考虑：
• 特征：抽象性 普遍性
• 2、审计证据：特殊性，具体的 • 3、审计依据是审计证据的前提，审计证据是根据审计依
据进行审计的结果。 • 4、审计依据：判别事非的根据；审计证据：证明审计依
据所判别其事非的客观事实。
审计学-审计证据-底稿
• 二、审计证据的种类 • （一）按外在形式划分为实物证据、书面证据、口
头证据和环境证据
• 1、实物证据（与存货、现金、有价证卷、应收票据、固 定资产）
• （1）审计方法：实物检查 • 局限：①不能确定产权归属；②难以保证实物质量 • （2）审计目标对实物证据的要求：真实性、完整性、估价、截
止
审计学-审计证据-底稿
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
• 2、书面证据：以书面文件为形式的一种证 据（凭证、帐薄、记录、合同）
• （二）审计证据和会计证据
• 审计证据大部分来源于会计证据，但此时会计证据要符合 以下条件：
• （1）满足审计目标 • （2）重要性
审计学-审计证据-底稿
• （三）审计依据与审计证据
• 1、审计依据是审计人员借以查明被审计单位的事实真相， 判明功过事非，评价其审查检查结果所遵循的依据。（法
律、准则、理论依据）。实质上是定义上的那个既定（判 别）标准
和内部证据。
审计学-审计证据-底稿
• 二、审计证据的特性 • （一）充分性：
• 1、概念：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量， 主要与注册会计师确定的样本量有关。
• （老准则）审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以 使得注册会计师形成审计意见。
• 例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本 中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。
• （1）外部证据：来自于企业外部（回执，回 函，发票），客观性强于内部证据
• （2）内部证据：注意证据是否经外部流转P54
• ①经外部流转，获第三方的承认，可靠性程度较高 • ②未经外部流转，完全自制，可靠性视内控强弱而
定
• （3）审计目标对书面证据的要求：总体合理 性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、 机械准确性、披露、分类
审计学-审计证据-底稿
• （二）适当性
• 1、概念：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量， 即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露， 下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性 和可靠性。
• 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关 且可靠的审计证据才是高质量的。
• 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。（新准则第十条）
• 1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与 其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以 提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适 当相关。
• 2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质 的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收 账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。
• 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存 在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质 量上的缺陷。 （新准则第十条）
审计学-审计证据-底稿
• 2、相关性：审计证据要有证明力，必须与注册会计师的 审计目标相关。即符合审计目标的客关要求。
• 例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有 给顾客开票，需要确认销售是否完整。（请问采用哪能种方法）
• 例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被 审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价 的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中，就要选取 更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存 货的价值是否被高估。
审计学-审计证据-底稿
• 2、影响充分性的因素P56
• 3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审 计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存 货计价相关的审计证据。
审计学-审计证据-底稿
• 3、口头证据
• 向事件见证人或亲历人收集的口头陈述资料 • 审计目标对书面证据的要求：总体合理性、真
实性、完整性、所有权、估价、截止、披露、 分类
• 4、环境证据
• 内部控制制度 管理制度 管理水平 经 营方针
• 审计目标对环境证据的要求：总体合理性 • （二）审计证据按来源划分为亲历证据、外部证据
第五条） • 3.通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息； （准则第五条） • 4.通过合理推断得出结论的信息。 （准则第五条）
审计学-审计证据-底稿
• 2、概念所应具备的要件
• 1、范围（来源）：会计或其它 • 2、客观性：经济活动的真实反映 • 3、相关性：与审计目标相关 • 4、最终判定：经审计人员科学合理地认定
第三章 审计证据和 审计工作底稿
审计学-审计证据-底稿
第一节 审计证据
• 一、什么是审计证据？ • (一）概念：
• 1、新准则第三条：本准则所称审计证据，是指注册会计 师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息， 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 包括以下一步内容：
• 1.会计记录中含有的信息；（准则第四条） • 2.从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；（准则