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审计学第2章XXXX[1].pptx

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第二章审计学PPT课件

第二章审计学PPT课件
第二章 审计的种类、方法和程序
本章共四节： 第一节 审计的种类 第二节 审计的方法 第三节 抽样技术在审计中的应用 第四节 审计程序
精选ppt课件2021
1
第一节 审计的种类
审计的种类也就是审计方式，是按不同 的标准对审计所作的分类。包括基本分类 和其他分类。
一、基本分类——以审计的本质属性为标准 进行的分类。具体包括：
（一）实物盘存法
1、概念：是对各项财产物资进行实地盘 点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实 际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真 实、正确，从中收集实物证据的一种方法。
2、性质：对财产物资，只检查会计记录，
不能被认为是满意的替代程序。因此，盘存法
是其必不可少的一项审计程序。但盘存法所得
到的是实物证据，它不能保证被审计单位对实
物拥有所有权，也不能对该实物的价值提供审
计证据。
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10
3、组织方式：直接盘存和监督盘存
（1）直接盘存常用于对库存现金、 有价证券、贵重物品的盘存和财务管 理混乱，或仓库发生盗窃案件时的盘 存。
（2）监督盘存常用于对数量较大的 实物如厂房、机器设备、大宗材料、 产成品等的盘点。
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11
（二）调节法
1、概念：是指由于被审计单位报告日数 据与审计日数据存在差异时，通过对某些因素 进行增减调节，来验证报告日数据账实是否一 致的一种方法。
2、图示：
•
•
报告日 增加数 审计日
（12月31日） 减少数 （2月25日）
3、公式
报告日结存数＝审计日结存数+报告日至 审计日减少数-报告日至审计日增加数
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审计学第二章-PPT文档资料

审计学第二章-PPT文档资料

与存货特定账户余额相关 审计目标
存在或发生
存在
在资产负债表日所有记录的存 货存在。
完整性
完整性
所有现存的存货均已计算并包含 于存货汇总之中。
估价或分摊
准确性
存货数量与实际一致。 存货价格正确。 单价与数量相乘正确。 有关原材料、在产品和产成品的存货 项目恰当分类。 年底购货截止适当。 年底销货截止适当。 存货项目加总后与总账一致。 当存货净实现值减少时存货已减值。




⑤ 截止——接近资产负债表日的业务已记入恰 当的期间 ⑥ 一致性——明细账与总账、总账与报表的一 致性 ⑦ 可实现价值——资产是根据将可实现的估 计数额列示的 ⑧ 权利和义务——除了现有的之外，大多数 资产必须是它在列入资产负债表内之前便已拥 有


⑨ 表达与披露——账户余额和相关的披 露要求是恰当地在财务报表中列示的 (2) 与特定账户余额相关的审计目标 了解与一般账户余额相关审计目标后， 就可建立与财务报表每个特定账户余额 的相关的审计目标


(二) 签订审计业务约定书 １、审计业务约定书的概念 审计业务约定书是审计机构与被审计单 位共同签署的，以此确认审计业务的委 托与受托关系，明确委托目的、审计范 围及双方应负责任等事项的书面文件 ２、审计业务约定书的内容




审计业务约定书一般应包括以下基本内 容： (1) 签约双方的名称 (2) 委托目的 (3) 审计范围 (4) 会计责任与审计责任 (5) 签约双方的义务



5、关于表达与披露的认定 表述与披露的认定是指财务报表的要素 是否恰当的合并或分离、描述和披露 （二）审计的具体目标 审计的具体目标可划分为与业务相关的 审计目标和与账户余额相关的审计目标 1. 与业务相关的审计目标

审计学第二章课件

审计学第二章课件
审计学第二章
报告准则
1.报告应指出会计报表是否按照公认会计原 则编制
2.报告应指出本期采用的上述原则和上期不 一致的各种情况
审计学第二章
报告准则
3.除非在审计报告中另有说明，否则会计报 表中信息的披露均应被认为是合理和充分的
4. 财务报表必须对财务报表整体发表意见
审计学第二章
一般公认审计准则小结
学习目标 7 讨论国际审计准则的作用
审计学第二章
国际审计准则
国际审计准则 （ISAs）是由国际会计师联 合会下属的审计与鉴证准则委员会（IAA SB）发布的
审计学第二章
国际审计准则
IFAC 是会计职业的世界性组织 IAASB致力于提高世界范围内审计 实务和相关服务的统一性
审计学第二章
未来愿景
市场需要更少的审计与会计服务， 更多能够增加价值的咨询服务
专业化对于注册会计师行业的未来至关重要
市场要求注册会计师熟悉全球经营实务与战略
审计学第二章
制定准则与规则
AICPA有权制定所有成员及其他执业注册 会计师必须遵循的的准则（指南）和规则
这些要求是由AICPA成员所组成的 委员会来制定的
上市公司会计监管委员会 （5 位成员）
审计学第二章
学习目标 5
概括证券交易委员会在 会计与审计方面的作用
审计学第二章
证券交易委员会
证券交易委员会（SEC）的总体目标是
有助于投资者获得作出投资决策 所需要的可靠信息
审计学第二章
证券交易委员会
S-1 至 S-16格式
10-K格式
8-K格式
10-Q格式
审计学第二章
外勤准则
1.应当对审计工作制定恰当的计划，若有 助理人员，应予以适当督导

审计学(第二、三章).pptx

审计学(第二、三章).pptx
为什么要创新？？ 行业面临的风险有日益增大趋势 现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报 风险 国际审计准则正在发生重大的变化 经济发展要求审计准则国际趋同 会计准则修订的影响
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序：“审计准则”建设回顾 创新准则体系
创新之处 以审计风险准则为重点（3？4？） 重建准则体系 更换准则名称（执业准则体系 ） 完善执业准则编号（强调内在联系）
2008年9月
12
（二）外国注册会计师的行业管理（P35-36）
1.美国：外部管理与行业自我管理相结合 2.日本：外部管理与行业自我管理相结合
2.8 中国注册会计师的行业管理
外部管理 1法律规范:《注册会计师法》 2行政管理:财政部门、工商部门、税务部门、证券
监督管理委员会 行业自我管理：注册会计师协会
2008年9月
7
2.4注册会计师协会会员
1.会员种类 团体会员 个人会员
执业会员 非执业会员
2.会员的权利与义务：P30—P31
2.5 协会权力机构和常设办事机构
权力机构是全国会员代表大会 常设办事机构是由秘书长、副秘书长若干
人并配务必要数量的专职人员组成。
2.6 外国会计师职业组织
美国注册会计师协会 英国会计职业组织 加拿大会计职业组织 日本公认会计士协会 亚太会计师联合会 欧洲会计师联合会 国际会计师联合会 国际会计师公会
2.7 中国注册会计师的行业管理
（一）管理体制概述
1.政府干预型：指对注册会计师行业的 管理，在充分发挥注册会计师协会的自仁 节理的基础上，由政府进行较大范围和程 度干预的一种管理模式。实行政府干预理 管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为 典型。
2008年9月
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2.7 中国注册会计师的行业管理

审计学第二章[1]

审计学第二章[1]

对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反 国家规定的财政收支行为的，区别情况采取下列处理措 施：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被侵 占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国家 统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。
对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况 采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。
对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或转移、隐匿违反
国家规定取得资产的直接负责的主管人员和其他直接责
任人员，依法应当给予处分的，应当提出给予处分的建
议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及
时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构成犯罪的，
依法追究刑202事0/11责/17 任。
审计学第二章[1]
2020/11/17
审计学第二章[1]
审计机关在法定职权范围内作出的审计决定，被审计单 位应当执行。拒不执行的，审计机关应当通报有关主 管部门，有关主管部门应当依照有关法律、行政法规 的规定予以扣缴或者采取其他处理措施，并将结果书 面通知审计机关。
2020/11/17
审计学第二章[1]
n ⒍建议纠正权。审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有 关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建 议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提 请有权处理的机关依法处理。
2020/11/17
审计学第二章[1]
考试科目包括与审计专业相关知识的综合考试和审计 理论与实务考试。前者包括宏观经济学基础、企业财 务管理、企业财务会计、经济法等内容，后者包括审 计理论与方法、企业财务审计、行业审计等内容。
审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加 全国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专 业技术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标 准外，还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定 评审后方可获得。

审计学二章职业道德与审计准则.pptx

审计学二章职业道德与审计准则.pptx

【总结】理解独立性原则的要点： 独立，是对执业注册会计师而不是对非执业会员提出的要
求。 独立，是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求。 独立，包括实质上独立和形式上独立。 独立，包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。
练习 下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（ ）。 A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵循诚信原则的要求 B.注册会计师只要执行业务就必需遵守独立性的要求 C.客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当 影响而损害职业判断 D.在推荐自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服 务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传
（1）含有严重虚假或误导性的陈述； 说明：如果发生了
（2）含有缺少充分依据的陈述或信息； 牵连，即违反了诚 信原则
（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。
③如果注意到已有问题的信息发生牵连，应当采取措施消 除牵连。
例题：注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已 与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施 可能包括（ ）。
第二章 职业道德与审计准则
2.1职业道德
注册会计师职业道德建设
1 注册会计师职业道德建设的意义 2 建设发展
《注册会计师职业道德基本准则》1997年1月1日执行 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称 《指导意见》）。2002年7月1日执行 《中国注册会计师职业道德守则》2010年7月1日执行
(1)法律法规允许披露，并取得客户的授权
(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供
4 可 以 披 证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为
露 客 户 涉 (3)法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的

审计学-第二章

审计学-第二章

n 执业准则是用来规范审计人员执行审计业 务，获取审计证据，形成审计结论，出具 审计报告的专业标准。
n 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 (鉴证对象）提出结论，以增强除责任方之
外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度
的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计
业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证
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审计学-第二章
n 证监会认为，河南华为及签字会计师对宇通公司诸多明显疑点问 题，均未予以合理关注，
n 未按照独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审 计程序，导致其最终出具了含有虚假内容的文件。证监会认为， 河南华为未勤勉尽责与含有虚假内容的文件的出具之间有直接因 果关系。
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审计学-第二章
n （1）鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时鉴证对象信息是财 务报表；
n （2）鉴证对象可以是非财务业绩或状况，此时鉴证对象信息可 能是反映效率的关键指标（如以某个报社的营运情况为鉴证对象 时，鉴证对象信息可能是反映营运情况效率的关键指标，如报纸 的发行量、广告收入等）；
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审计学-第二章
为什么对鉴证业务不能绝对保证？
n 对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降 至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是 由于：
n （1）选择性测试方法的运用； n （2）内部控制的固有局限性； n （3）大多数证据是说服性而非结论性的； n （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判
n 合理保证：注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取 充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论的鉴证，提供 一种高水平但非百分之百的保证。
n 目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低 水平，以此作为积极方式提出结论的基础。（我们认为）

审计学ppt第2章

审计学ppt第2章

非鉴证类业务： （1）商定程序业务
特点：①业务的性质 ②使用的程序 ③保证程度 ④报告的出具和使用
商定程序业务会涉及到三方关系人，且需要 出具审核报告。它是非鉴证类业务中的特例。
（2）代编财务信息
特点：①属于非法定业务 ②不要求具有独立性 ③不对代编的财务信息提供任何程度的保证
在代编业务的约定书中，必须明确指出 注册会计师不对代编的信息质量负责。
➢ 对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；
➢ 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效 性以及风险管理进行审计；
➢ 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计； ➢ 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构
要求办理的其他审计事项。
3、内部审计机构的权限
➢ 要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、 预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；
➢ 政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障 资金、社会捐赠资金、环境保护资金及其他专项资金的 收支状况。
➢ 国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支。 ➢ 领导和管理下级审计机关的审计工作。 ➢ 指导和监督内部审计机构的工作和监督注册会计师审计
组织的审计业务质量。
3、我国国家审计机关的权限
鉴证业务：是指注册会计师通过对鉴证对象在所有重 大方面是否符合既定的标准进行查证，以增强鉴证对 象可信性的业务。包括审计、审阅和其他鉴证业务等 业务类型。
非鉴证业务：是指注册会计师为客户提供有关管理建 议与技术咨询等方面的业务。包括商定程序、代编财 务信息、税务服务、会计服务和管理咨询等业务类型。
鉴证类业务：
第二章 审计组织
第一节 审计组织体系概述 第二节 审计机构 第三节 审计人员

审计学第二章课件

审计学第二章课件
• • • 职业道德行为规则从三个方面对技术标准做了规定： （1）审计标准 （2）会计标准 （3）其他技术标准 如《独立审计准则》
有近亲关系的；
担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； 其他为保持独立性而应回避的事项。 会计师事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济 利益关系的，也应实行回避原则。
• （2）客观性
•
客观性是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表
达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，不惨杂个人 的主观意愿，执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。
律、法规关于审计职责、权限和程序的规定，防止超 越自身审计监督职责或审计管辖范围，超越或滥用审 计职权或违反法定程序行为的发生。同时，也要遵守 国家审计准则的要求，按照审计准则的规定实施各个
步骤的检查、测试和手续。
• （2）审计人员制定审计方案、进行审前准备时，应 确保对审计事项有相当的了解，必要时可以开展审前
德。
•
•
1、基本要求
注册会计师职业道德的基本要求是独立性、客观性和公正性。
• （1）独立性 • 独立性是指注册会计师在执业时，应当在形式上和实质上 独立于委托单位和其他机构。 •
• 形式上的独立是指在审计信息使用者看来，注册会计师的 身份是完全独立的。 • 实质上的独立是指注册会计师与委托人、被委托单位之间 实实在在无利益一致关系或利益相关关系：
•
③避免与被审计单位或被审计事项有利害关系，具体指：
• ⅰ）审计机关和审计人员不参与被审计单位的行政或 经营管理活动； • ⅱ）审计人员办理审计事项时，与被审计单位负责人 及有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以 内旁系血亲及近亲关系的；
• ⅲ）与被审计单位或审计事项有经济利益关系的，与
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（五）国家审计机关的权限
(1)要求报送资料权 (2)检查权 (3)调查取证权 (4)采取临时强制措施权 ▪ 暂停拨付 ▪ 暂停使用 (5)建议纠正权 (6)通报公布权 (7)处理处罚权
(六) 国家审计人员
▪ 国家审计人员是指各级人民政府的审计机关中从 事国家审计的人员。
▪ 国家审计人员属于国家公务员，执行国家公务员 制度，同时国家审计人员实行专业技术资格制度， 一般包括高级(高级审计师)、中级(审计师)和初 级(助理审计师和审计员)三级专业技术职务。职 称资格实行国家统一考试制度。
审计 沈颖
(三)国家审计机关的设置
我国国家审计机关分为四级：
(1)国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管 全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。
(2)省、自治区、直辖市的人民政府设立审计厅。 (3)设区的市、自治州的人民政府设审计局。 (4)县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府设
立的审计局。
合伙会计师事务所
➢ 合伙会计师事务所由注册会计师合伙设立。合伙设立 的会计师事务所债务由合伙人按出资比例或协议约定， 以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债 务承担连带责任。
合伙事务所的设立必须具有： ➢ 有二名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙
人聘请一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专 业人员参加会计师事务所的工作。 ➢ 有固定的办公场所和必要的设施。 ➢ 有能够满足执业和其他业务工作需要的资金。
第二章审计组织体系
本章要点
第一节 政府审计 第二节注册会计师审计 第三节内部审计 第四节我国审计组织间的关系
▪
▪ 审计组织体系 又称审计组织形式或审计模 式,是指担负 着不同审计任务的审计组织之 间结成的相 互联系、互为补充的整体审计 系统 .
▪ 我国的审计组织体系由国家审计机关、民 间审计组织(亦称社会审计组织)和内部审计 机构三者构成。
(四)国家审计机关的职责
(4) 审计机关对国有企业的资产、负债、损益， 进行审计监督。
(5) 审计机关对国家的事业组织和使用财政资金 的其他事业组织的财务收支，进行审计监督。
(6) 根据国务院规定，对国有资本占控股地位或 者主导地位的企业、金融机构进行审计监督。
(7) 审计机关对政府投资和以政府投资为主的建 设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。
第二节 注册会计师审计
▪ 注册会计师审计:是指由政府有关部门审核批 准的注册会计师组成的会计师事务所依法接 受委托，执行鉴证业务。
(一) 社会审计组织
1. 有限责任会计师事务所
▪ 有限责任会计师事务所是指注册会计师出资发起设立、承 办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。负有限 责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会 计师事务所的出资人以其全部出资额承担责任。
(四)国家审计机关的职责
(8)审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府 委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及 其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监 督。
(9) 审计机关对国际组织和外国政府援助、贷款 项目的财务收支，进行审计监督。
(10) 审计机关对其他法律、行政法规规定应当由 审计机关进行审计的事项，依照《审计法》和 有关法律、行政法规的规定进行审计监督。
(四)国家审计机关的职责
(1) 审计机关对本级各部门(含直属单位)和下级政府 预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况， 进行审计监督。
(2) 审计署在国务院总理的领导下，对中央预算执 行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国 务院总理提出审计结果报告。
(3) 审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。 审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益， 进行审计监督。
2. 合伙会计师事务所
▪ 合伙会计师事务所是指由两名以上符合条件的合伙人，以 书面协议形式设立，共同出资、共同执业的会计师事务所。 合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例 或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计 师事务所的债务承担连带责任。
有限责任会计师事务所
有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设 立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介组 织。这类事务所承担有限责任。 设立有限责任事务所的条件有： ➢ 不少于人民币３０万元的注册资本。 ➢ １０名以上规定的职龄以内的专职从业人员，其中至 少有五名注册会计师。 ➢ 有５名以上符合规定条件的发起人。 ➢ 有固定的办公场所。 ➢ 审批机关规定的其他条件。
(二)国家审计机关的设置模式
▪ 目前世界各国大致可以分为4种模式：
1 .立法型模式 2 .司法型模式 3 .行政型模式 4 .独立型模式
国家审计模式
➢ 立法型是指国家审计机关独立于政府部门之外，隶属于立法部门 （议会）并向其报告工作。英国、美国、加拿大、澳大利亚等国都 采取这种模式。
➢ 司法型是指国家审计机关隶属于司法部门，拥有很大的司法权。如 法国、意大利和西班牙等国。这些国家均设立审计法院，行使部分 行政审判权，对议会负责并报告工作。
申请成为合伙人பைடு நூலகம்条件
➢ 必须是中华人民共和国的公民。 ➢ 持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有
第一节 政府审计
➢ 一、政府审计概念 ➢ 国家审计，又称政府审计，是指由国家审计机
关所实施的审计。
➢ 现代意义上的国家审计，是近代民主政治发展 的产物。按照民主政治的原则，人民有权对国 家事务和人民财产的管理进行监督。国家将公 共资源委托给各级政府管理，对其管理情况就 要求国家审计组织予以监督，以保证公共资源 的完整和各级政府财务系统的健全。
➢ 行政型是指国家审计机关隶属于政府，是政府的一个行政部门。如 瑞典、泰国和我国。
➢ 独立型，德国、日本的国家审计机构单独设置，形成国家政权体系 的一个分支。这些国家认为，国家审计机构只有独立于立法、行政、 司法三部门之外，才能真正客观、独立、不偏不倚地行使监督职能。 在这些国家的宪法和有关审计法中还规定了国家审计部门强有力的 权限和广泛的工作范围，使国家审计机构能脱离国家权利部门行使 其审计监督权，既避免受到其他权利部门的干扰，也为相互的合作 创造了条件。