审计学第二章

20世纪40年代以后
20世纪20年代至三四十年代
二、我国的审计机构
我国已经形成由政府审计机关、内部审计机构、民间审计组织组 成的社会主义审计机构体系。政文府本审计机关从中央到地方实行统一领 导、分级分工制度，民间审计组织和内部审计机构应接受政文府本审计机 关的指导、监督和管理，依法开展审计工作。这三部分既相互联系， 又各有特点，共同发挥整个审计体系的整体功能作用。
3.专项审计：又称专题审计，是指对某一特定项目进行的审计。
（二） 按时间分类
1.事前审计：又称预防性审计，是指在被审计单位经济业务
发生以前进行的审计。
2.事中审计：是指在被审计单位经济业务执行过程中进行的
审计。
3.事后审计：是指在被审计单位经济业务执行完成以后进行
审计。
（三） 按执行地点分类
1.送达审计：送达审计也称报送审计，是指审计机构根据有
道思考题：上述三种审计活动是否可以相互替代？上述三种审
计 理业方务式，有其何审不计同依？据通、 过审 本计 章对 的象 学、 习审 后计 ，目 对文的 这本和 些对 问发题现将问会题有的一处个
全面而深入的理解。
问题： 上述三种审计活动是否可以相互替代？上述三种审计业务，其审 计依据、审计对象、审计目的和对发现问题的处理方式有何不同？
3.内部审计：是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或 人员实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计 两大类。
国家审计、民间审计、 内部审计的区别
（二） 按审计客体分类
1.财政财务审计：是指审计机构对被审计单位的会计资料的
正确性和真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规 性所进行的审计。财政财务审计亦称为传统审计或常规审计。
（ 三）国外民间审计组织
西方国家的民间审计是随着资本主义商品经济、股份制公司和 资本市场的兴起和发展而迅速发展的，它首先诞生于商品经济发达 的国家。目前各国已经形成了以民间审计组织为主体的民间审计和 政府审计两大独立系统。
西方民间审计发展的历史进程
1844年至20世纪初
20世纪初至20世纪20年代
报表进行审计。
（2）公司审计委员会安排内部文审本计人员对公司的主要业务部门
进行专项审计。
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（3）审计署委派的武汉特派办对A公司正在兴建的火电站工程
资金运用情况进行审计。
公司会计人员小张觉得纳闷，为什么不将三项审计工作合并为
一项呢文？本于是他向财务经理建议，并提出了自己的想法。负责
财务工作的王经理没有正面回答小张的问题，而是给他出了两
政府审计
基本分类
按主体分类 按客体分类
民间审计 内部审计 财政文财本务审计 经济效益审计
（一） 按审计主体分类
1.政府审计：是指由政府审计机关执行Hale Waihona Puke 审计。政府审计在 我国亦称为国家审计。
2.民间审计：是指由财政部门批准成立的民间审计组织所实 施的审计。如目前由财政部门审核批准成立的会计师 事务所实施的审计。民间审计在我国亦称为社会审计。
指最高审计机关， 隶属于立法机关， 依法独立对政府部 门行使审计权，不 受行政当局的控制 和干预，具有很高 的独立性和权威性。 美国、加拿大、英 国、澳大利亚等国 家政府审计机关均 属于这种类型。
指最高审计机关隶 属司法机关，拥有 独立的司法权力。 法国、西班牙、意 大利、葡萄牙等国 家的最高审计机关 均属于这种类型。
对审计可以按不同标准文进本行适当分类，有助于系统而
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深入地理解和认识审计，有助于有效地组织各种审计工作，
提高审计质量，充分发挥审计的积极作用。参照国际审计
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分类的惯例，并结合我国经济类型的特点，可以将审计划
分为基本分类和其他分类两大类。 文本
审计的基本分类包括按主体分类和按内容、目的等客
体分类，基本分类中的审计类别，从不同角度说明审计的 实质，即指明由谁执行审计文、本 审计谁、审计什么等文本重要问 题。
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的前提和保证，是审计组织工作的首要问题。
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一、国外审计机构
当前世界各国的审计准则对审计机构和审计人员的独立性、工作 范围、素质条件及其在业务上应文遵本循的规范都提出了严格要求。世界 各国一般都建有适合自己国情的政府审计机关、内部审计机文构本、民间 审计组织。
（一）国外政府审计机关
立法型审计机关 司法型审计机关
关规定通知被审计单位按照规定的时间报送会计资料及其他资 料到审计机构所在地所进行的审计。
2.就地审计：就地审计又称现场审计，是指审计机构委派审
计人员到被审计单位所在地进行的审计。按照就地审计的具体 方式又可分为驻地审计、专程审计和巡回审计。
为了有效地开展审计工作，实现审计的目标和任务，必须建立 和健全审计机构，配备专业且合文格本的审计人员，这是实行审计制度
2.经济效益审计：是指审计机构对被审计单位的财政财务收
支及经营管理活动的经济性和效益性实施的审计。
（一） 按范围分类
1.全部审计：又称全面审计，是指对被审计单位一定期间的
财政财务收支以及有关经济活动的各个方面及其资料进行的全 面的审计。
2.局部审计：又称部分审计，是指对被审计单位一定期间的财
政财务或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分的、有目 的的和重点的审计。
第二章 审计的种类、 机构和程序
1
知识目标
❖掌握审计按照不同标准所进行的多种分类； ❖熟悉国内外审计机构的设置； ❖熟悉审计工作的基本程序，特别是民间审计的基本程序
2
技能目标
❖能够区分不同类别的审计 ❖结合审计的基本程序掌握审计的基本流程
A公司在2016年3月接受了三项审计：
（1）A公司股东委托众信会计师事务所对公司2015年度的财务
（2）内部审计隶属于董事会下面的监事会或审计委员会的领导，通 过监事会向董事会或股东代表大会汇报工作，有较高的独立性和权威 性。
（3）内部审计隶属于总经理，接受总经理的领导，定期向总经理报 告工作，可以代表总经理对下属的各生产经营单位和各管理部门进行 经常性的审计监督，具有一定的独立性和权威性。
（4）内部审计隶属于财会部门，由财会部门的主要负责人领导并向 其汇报工作，其独立性和权威性受到很大限制。
行政性审计机关
指最高审计机关隶 属于政府或其有关 部门，其中有些国 家最高审计机关由 政府直接领导，向 政府负责并报告工 作。
（二）国外内部审计机构
从内部审计机构的设置和隶属关系看，国际上通常采用以 下几种模式：
（1）内部审计隶属于董事会，直接由董事会领导，向董事会报告工 作，此种审计具有很高的独立性和权威性。