人力资本会计浅析

形成 的资产 ， 在人 力 资本 理 论 中 一般 称 为人 力资 本 存 量 ， 具体
分析 如 下 ：
人力资本产权具有一般产权属 性 ： 一是排他 性 ， 力资本主 人
体 对 其 拥 有 的 人 力 资 本 具 有对 外排 斥 性 和 垄 断 性 ；二 是 可
实现方式 。
一
、
人 力资 本理 论
关 系如 图 １所 示 。
（ ） 力资 本投 资理 论 一 人 人 力 资 本 是 由 人 们 通 过 对 自身 的投 资 所 获 得 的 知 识 和 技 能 。人 力 资本 投 资 的对 象或 客体 是 具 有一 定 体 力 、 力 和 智 生 命 的 人 ， 资 者 包 括 个 人 、 业 和 政 府 ， 资 取 向 受 到 社 投 企 投 会 经 济 体 制 、 人 及 家 庭 收 入 、 业 管 理 方 式 等 多种 因 素 的 个 企 影响 ， 资 的方式包括 ： 育 、 投 教 医疗 和 保 健 、 职 培 训 、 人 在 成 教 育 和 个 人 及 家 庭 用于 与就 业 有 关 的 迁 移 ，投 资 成 本 不 但 包 括 实 际 支 出或 直 接 支 出 ， 且 包括 时 间 支 出等 机 会 成 本 ， 而 投 资 收 益 除 了可 以使 生 产 力 水 平 提 高 、社 会 物 质 财 富增 加 外 ， 表 现 为 人 的 健 康 水 平 、 育 水 平 、 想 素 质 、 活 质 量 还 教 思 生
信 息系统， 它以人 力资本理论 为土壤 ， 力资产和人 力资本等概 念为基础 ， 人 构建 了科学、 理的理论结构体 系。 合
【 关键词 】人力资源 ； 人力投资 ； 人力资本 ； 会计模式
改 革 开 放 三 十 多 年 来 。我 国 经 济 已 经 发 生 了 根 本 性 分 解 性 ， 力 资 本 所 有 权 、 有 权 、 用 权 和 支 配 权 可 以分 人 占 使 变化 ， 学 发 展 观 成 为 国 家 发 展 的重 大 战 略 思 想 。科 学 发 科 解 开 来 ， 属 于 不 同 的 主 体 ； 是 可 交 易 性 ， 力 资 本 产 权 分 三 人

一
、
人力资本会计核算的 目 标
司尤为突 出。上 市公司经营者 为了尽可 期摊销 。另外 ．将人 力资本支 出费 用全 部计入 当期费 用，必 然使当期利润受 到
人力资本会计 的 目标 就是通过对 人 能 地 降 低成 本 ，往往 在 人 才 的 引进
力资本进 行核 算 为上市 公司 内外相关 培 训 上 重 视 不 足 ，使 得 上 市 公 司 在 发 相 当程度 的影响 ，也必 然使 各期的盈亏 报告不能如 实反映真实状况 。最后 ．当 信息需求 者提 供上市公 司的人力资产信 展 到一 定阶段后缺 乏相应的人才支 撑
知 识 经济 的到 来 呼 唤对 人 力 资 合 理 之 处 。 例 如 ． 现 行 上 市 公 司 会 计 比重以及变化 ，及 时地计量 由人力资本 本价值进行 核算 。人 力资本投资 回收 期 准 则 将 人 力 资本 投入 统 统 计入 当期 费 所 带 给 上 市 公 司和 社 会 的 效 益 ，并 将 各 长 、见效慢 ，导致许 多上 市公司经营者 用 ．违 背 了 会 计 的 权 责 发 生 制原 则 。 因 种 数据提供给相 关数据需求人 员 以促 为追求短 期效益而不愿意 在人力资本投 为 上 市 公 司 在 人 力 资 本 上 的 投 资支 出 ， 使 其更有效地利 用这 种资源 ，从 而为推 资上增加支 出 ，引起人才 断层 、技术 老 收 益 期 往 往 超 过 一 个 月 甚 至 更 长 的 时 动社会经济的发展作 出贡献 。 化 ，严重影 响上市公司 的可持 续发展 。 间 应 属于资本性支 出 ，在发生 时应该 这 个问题在 中小上市公司和 民营上市公 先 予以资本化 然 后根 据其收益年 限分
更 好的政策来 改善和提高人 力资本 使用 使用效率 ，对人 力资本进 行科学 的会计 的 决 策 。

我国人力资源会计应用困境浅析【摘要】人力资源会计是随着人力资本的提出，知识经济的兴起而产生和发展起来的。

人力资源在经营活动中的作用越来越明显，人力资源在物质资源、货币资源之间的协调也越来越重要。

本文通过分析我国人力资源会计应用现状及面临的困境，并对我国人力资源会计面临的困境进行深刻的思考，挖掘我国人力资源会计应用不理想的症结所在，最后针对我国人力资源会计应用不理想的现状提出相应的解决办法。

【关键词】人力资源会计产权制度智力资本一、绪论人力资源会计是会计学科发展的一个新领域，它是人力资源管理学与会计学相互渗透形成的新型会计理论，属于“人本会计”的范畴。

在我国，从20世纪80年代引进人力资源会计。

最近几年随着人力资源的地位越来越重要，学者们加大了对人力资源会计理论的研究，通过多年的探索，人力资源会计的理论已较为成熟，但是人力资源会计的实践应用却较为滞后。

我国是一个人口大国，但对丰富的人力资源却未进行有效的开发和利用。

此外，随着知识经济时代的来临，人力资源在知识经济时代也必然会成为企业的主要资源，在企业中的地位将会受到高度的重视。

因此，人力资源会计的应用现状的研究，解决人力资源会计理论向实务演变的困境，推进人力资源会计应用，是一个值得深入分析与探索的课题。

二、我国人力资源会计应用面临的困境人力资源会计在确认和计量上的困难。

确认是会计系统的首要环节。

根据美国会计师协会的有关规定，一个事项若要加以确认，须同时满足四条确认标准：可定义、可计量、相关性和可靠性。

当前三种人力资源会计模式（人力资源成本会计、人力资源价值会计、劳动者权益会计）都对人力资源会计的前期工作，即“人力资源符合资产定义”进行了详细论述，但对于后期实质性工作，即人力资产的定义问题，或者未涉及，或者虽给出定义，但缺乏明确具体的确认标准，且不同模式之间的确认标准分歧很大。

由于缺乏明确的人力资产定义和可操作的具体标准，致使人力资源进入会计系统出现了困难。

人力资源会计探析中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）07-000-02摘要人力资源会计是人力资本理论在会计领域的深入和发展。

是在运用经济学、组织行为学原理的基础上，由人力资源管理学与传统会计学相互结合、相互渗透所形成的专门会计知识。

笔者经过多年的研究与学习，就如何推动人力资源会计的应用与发展提出了几点较为可行的建议。

关键词人力资源会计意义发展建议人力资源会计是会计学的一个分支，是对人力资源的成本和价值进行确认、计量、记录和报告，为企业人力资源开发与管理提供相关信息的信息系统。

一、在我国推行人力资源会计所具有的积极意义1.人力资源会计可以推进生产力不断进步。

当今社会科学技术迅速发展，生产力不断进步，人力资源的需求和竞争不断增强。

在知识经济的今天，人力资源对企业经营成败的影响越来越大，一个企业是否具有竞争力，是否具有发展前景，取决于其是否拥有丰富的人力资源，是否持续地对人力资源投资。

将人力资源作为企业的资产，运用会计的方法对其加以确认、计量和报告，以满足企业管理者和企业外部有关人士对企业信息的需求成为时代的必然要求。

2.人力资源会计可以满足财务信息使用者的需要。

知识经济时代，投资者对人力资源信息的需求不断增加，这是人力资源会计得以存在与发展的最根本的动因。

而运用人力资源会计，也可鼓励经营者保护企业的人力资产，使其在管理上保护人力资源的评价方法，消除为增加短期获利能力而去损耗长期人力资产投资的潜在危险，对企业的长期发展非常有利。

3.人力资源会计可以满足企业内部管理的需要。

市场经济条件下，企业所拥有和控制的人力资源是否得到优化配置和有效运用，对企业的经营业绩有很大的影响。

要优化配置和有效运用人力资源，企业的管理者必须掌握人力资源信息，才能将作为人力资源载体的劳动者安排在最能发挥其才能的工作岗位上。

建立人力资源会计，可以使企业管理者积极参与对企业人力的管理工作，促使管理的规范化、科学化和高效化，从而激发员工的活力和热情，增强企业发展潜力。

浅谈人力资本摘要：人力资本，就是指人作为资本而存在，具有资本的功能。

它是与货币资本，即出资人的资本相对而定义的。

二者既有区别又有联系，联系在于它们都具有价值，既可以增值也可能会贬值；不同的是人力资本的价值取决于人的知识结构、科技水平和主观能动性，而货币资本价值则中靠人力资本来实现，也就是说在现代企业运营中，货币资本是被动性的资本，而人力资本是主动性的资本，货币资本没有人力资本推动是运转不起来的。

关键词：人力资本人力资源人力资本不等于人力资源。

人力资源是指企业中的所有人，而人力资本则主要是指技术创新者和职业经理人。

一个企业在市场中是否具有竞争力、是否在市场和资源方面占有绝对优势的关键在于它是否拥有别人所没有的核心技术。

而这种核心技术的创造者，首先是技术创新者。

所以技术创新者作为人力资本的首要要素而存在。

但是，核心技术的创造仅仅靠技术创新者还不行。

对核心技术的评价有两个标准，一个叫技术标准，就是说技术创新者创造出的技术水平是不是比原有的技术水平高。

另外一个标准叫市场标准，是指一个技术创新成果出来以后有没有市场需求。

如果一种技术创新仅仅有技术性而没有市场性，那么它照样不能成为核心技术。

所以，核心技术的这两个标准都要达到要求，技术创新中的技术才能成为核心技术。

在现实生活中，技术创新者只能完成技术的技术性这个标准，而技术的市场标准，则要靠职业经理人来完成，或者说是要靠企业家来完成。

因此，职业经理人是人力资本的又一个重要构成部分。

正因为核心技术实际上只有通过技术创新者与职业经理人的内在相结合才能完成，所以职业经理人同技术创新者一样，也作为人力资本登上了经济舞台。

对于人力资本不能实行单一的工资制度，因为工资制度是对劳动力的回报，而人力资本在企业中发挥的不仅仅是专一的劳动职能。

所以对人力资本应该实行包括经济利益激励和权利地位激励的激励机制，其中经济利益不是指工资，而是指薪酬。

经济利益激励就是要建立脱离企业人事部门而直接归董事会管理的“薪酬制度”。

从人力资源管理会计的角度分析人力资本与财务资本相结合的理论摘要：我国传统的财务管理理论以研究财务资本理论为核心，忽视了人力资本理论的重要性。

笔者站在人力资源管理会计的角度，从人力资源管理会计介绍、人力资本与财务资本相结合的理论构架和人力资本与财务资本相结合的实现因素三方面进行了详细的分析。

关键词：人力资源管理会计人力资本财务资本结合从会计角度来看，人力资源管理会计主要包括人力资本管理会计与财务资本会计。

现阶段，在会计理论中强调人力资本与财务资本相结合的会计理论体系，如何实现人力资本与财务资本相结合，是人力资源管理会计必须得重视的一个问题。

一、人力资源管理会计简析人力资源管理会计是以管理会计的视角来分析人力资源会计，通过人力资源的会计理论，进行企业的人力资源分配、规划、考核、评估……，为企业的管理与决策服务，来最大化的满足企业经营管理的需求。

人力资源管理会计主要包括人力资本管理会计与财务资本会计两方面，人力资本管理会计主要是分析“人”，财务资本会计主要是分析“财”、“物”。

同时，“人”、“财”、“物”正好构成了企业的基本成产要素；人力资源管理会计起源于上世纪60年代的美国，我国是在上世纪80年代对人力资源管理会计进行正式的研究。

二、人力资本与财务资本相结合的理论构架（一）企业所有权安排企业所有权的合理安排是人力资源管理会计研究的重点。

企业所有权的分配是围绕人力资本和财务资本来进行的，在现代社会，人力资本相比财务资本来说，其地位更重要，人力资本应该有企业的所有权。

在企业结构中，只有把人力资本与财务资本结合好，才能创造出价值效益。

企业的所有权应该合理的分配到人力资本和财务资本中去。

（二）人力资本与财务资本相结合的理论体系现阶段，财务会计理论强调财务资本为核心，忽视了人力资本的重要性。

人力资源管理会计在强调资本重要性的同时，还将人力资本管理纳入进来，从而实现了人力资本和财务资本、人力资源和财务资源的有机结合，为企业提供良好的价值信息，并且，让人力资本实现了企业所有权的分配。

的数额后 ， 对超 出部 分按一定 的比例计得 。某些企业还 可以采 用延期奖金和或 有报酬 的方式来支付奖金。
（） ２ 股票期权 。企业给予人力 资本在 未来 的某一 时间以某 个确定 的价格购买一定数量 的企业股票的选择权利 。 （） ３ 虚拟股票及 人力资本持股等 。由于中 国企业还 没有真 正建 立起规范的现代化企业 制度 ，资本市场 的发 展还 不成熟 ，
２ 人 力 资本 的 投 资 成 本 、
人 力资本投 资成本 主要指 内涵型 的人力 资本存量 增加所 付 出的代价 ， 即主要指开发成本 。这时 ， 人力资本投资成 本主要
包括 以下几方面 。
（） １企业为人力资本 投资提供 的设备 、 器材 、 场所和 各种必
需品的费用 。 （） ２ 企业为人力资本投资提供师资和其他劳务服务 的费用 。
【 词 】 人 力资本会计 人力资本 核 算 关键 会计是以 货币为主要计量单位 ， 反映和 监督一个单位经 济 活动 的一种经济管理工作。那么人力资本会计就是以货币为主 要计量单位 ， 反映和监督 一个 单位 的人 力资本及其活动 的经 济
管理工作 。
以上两种费用可称为人力资本 投资 的固定成本 ， 在接受 投资人 员的一定数量范 围内是 固定不变的。
质 资 源 竞 争 推 向 人 力 资 源 的竞 争 ， 人 力 资 源 的 开 发 、 用 和 对 利
管理 将 是 人 类 社 会 经 济 发展 的 关 键 制 约 因 素 。在 这 个 过 程 中需 要 大 量 的 人 力 资 源 信 息 ， 然 离 不 开人 力 资 本 会 计 。 文 章 用 基 必 本 的会 计理 论 对 人 力 资本 会 计 的 各 方 面进 行 了 阐述 和 分析 。

浅谈人力资源会计核算问题摘要：市场竞争日趋激烈，人才竞争尤为重要。

本文试图通过设计一个人力资源核算系统，希望能够使企业人力资源得到有效的控制，增强它的市场竞争力。

关键词：人力资源核算本文在传统会计基础上，结合企业的实际和人力资源会计理论，以自己的个人见解，从人力资源的成本会计和人力资源的价值会计两个方面对企业的人力资源进行核算，为企业设计一个人力资源核算系统。

一、平衡公式设计人力资源作为企业资本，它和物力资本一样充当着企业全部资本的核心。

根据现代产权经济学的最新研究成果，资产=权益的恒等原理，可以将人力资源所拥有的权益与资产演绎为“财务资产+物力资产+人力资产=财务负债+物力资本所有者权益+人力资本所有者权益”上述公式的演变是由于人力资源作为一种新的会计要素正逐渐不断的充实着以财务资本为核心的会计平衡公式。

二、科目的设计在传统的会计科目上增设以下会计科目：（1）“人力资产”账户核算企业正式交付使用的人力资源的价值。

人力资产与物质资产一样，都是企业所占用的资源。

它是属于资产类账户，借方是登记人力资产的增加，贷方是登记人力资产的减少和每期摊销额。

人力资产的摊销宜采用直线法，即按人力资源预计使用年限（也就是员工的剩余合同期限）平均摊销。

余额一般都在借方，表示人力资源的结余数。

（2）“人力资本”账户核算企业劳动者权益的增减变化情况。

人力资本如同实收资本一样，是提供人力资源的人所享有的权益。

是属于劳动者权益类的账户，贷方登记人力资本的增加额，借方登记人力资本的减少额和每期摊销额。

人力资本也宜采用直线法进行摊销.余额一般都在贷方，反映劳动者权益的结余数。

（3）“人力资产长期待摊费用”账户核算企业取得和开发人力资源所发生的不构成人力资产的费用支出，其借方表示费用的增加额，贷方表示人力资源费用的摊销额，其余额一般在借方，表示尚未摊销完的费用支出。

人力资源长期待摊费用的摊销也宜采用直线法. 并按摊销的类别设置明细账进行核算。

现 代 商 贸工 业 Ｍｏ ｅｎＢ ｓ ｅ ｒｄ ｄ ｓ ｙ ｄｒ ｕｉ ｓ Ｔ ａ ｅＩ ｕｔ ｎｓ ｎ ｒ
２０ ０ ９年第 ｌ 期
人 力资本产权会 计核 算探 讨
李 惠红
（ 东工 贸 职 业 技 术 学 院 ， 东 广 州 ５０ １ ） 广 广 １ ５ ０
摘 要 ： 劳 动 力成 为 商品 的 条件 下 ， 业 可 以 取 得 人 力 资 本 产 权 。人 力 资 本 在 新 经 济 时 代 成 为 企 业 成 长 的 关键 因 在 企
础 ， 高新 技 术 为 产 业 支 柱 ， 智 力 资 源 为 依 托 ， 接 依 赖 只有 在 完 全 竞 争 的 市 场 经 济 体 制 下 才 能 实 现 。 现 实 经 济 以 以 直 则 于知识和信息 的生产 、 扩散 和应 用 ， 可持续 发 展的 经济 。 中 ， 只 能 通 过 制 度 配 置 功 能 逐 步 接 近 帕 累 托 最 优 状 态 是 又 信 息 、 育 、 识 构 成 知识 经 济 发 展 的 三 大 核 心 资 源 。 对 这 对 资 源 的有 效 配 置 既 要 靠 技 术 的 进 步 ， 需 要 人 力 资 本 产 教 知 首 新 三大资源 的开 发水平 与 利用 程度 ， 从 根本 上决 定经 济 权 制 度 的 保 证 。通 过 人 力 资 本 产 权 制 度 ， 先 能 保 证 收 入 将 的发展水平与质量 。 分配与要素 贡 献相 对 称 ， 本 身符 合 帕 累托 最 优 的思想 。 这
入 分 配 中的 地 位 ， 断 这 些 会 计 处 理 是 否 恰 当 ， 果 存 在 问 础 ， 人 人 或 判 如 是 团 队 追 求 利 益 最 大 化 的 行 为 假 设 ， 这 一 意 义 上 讲 ， 权 特 从 产

资本会计 目标 的基础上 。 人 力资本会计核算的基本 问题 进行探讨。 对
【 词】 力资本； 力资本会计； 算 关键 人 人 核
美 国会计会计学会认 为， 力资源会计是辨别和衡 量人力 是指企业 为取得生产经 营所 需人 力资源所发生 的全部支 出， 人 包
资源 的信 息，并将 这种信息传 递给又利 害关系 的当事人 的程 括招募及选拔支 出、 安置支出及其他相关支出 目前人 力资源
报酬折现 、经济价值法等计量方法估计人力资本的实际价值 ，
３ 提 供 企 业 履 行 社 会 责任 情 况 的信 息 。 企 业 要 履 行 社 会 并且将其价值在一 定时期 内摊销。此方法避免低估企业真实价
职责 ， 而人力资本会计是社会责任会计 的重 要分支， 记录、 是 报 值， 同时将企业因人力资本存在 的潜在价值数量化、 信息化 。目 告企业对社会人 力资源的贡献 ， 因此人力 资本 会计可 以向相 关 前 ， 关于人力 资本计量 问题 ， 计界提 出的方法很多 。笔者 认 会 利 害关 系人 提供企业履行社会责任 的情况。 为， 仍沿用历史成本计 量方 法， 配合相关核算 方法 ， 可全面反映 人力资本核算 内容 。
在 离岗培训等支 出。 随着社 会经济的迅猛发展 ， 力资本 管理会计不仅 要能满 训、 岗培训 、 人 足 对 内管理 的需要 ， 且还要满足相 关管理 部 门、 而 债权人 及投
资人 各方利 益集 团的需要 ，这 就成为人 力资本会 计的基本 目 会 （Ａ Ｂ 规定 ， ＦＳ ） 资产 必须具有 以下三要 素： 必须是 一项经济 资 标 。具体而言 ， 人力资本会计 的 目标应该包括 以下几个方面：
２ ．提 供 债 权 人 、 资 人 所 需要 的有 效 决 策 信 息 。传 统 会 计 相关支出 比较客观 ， 且容易计量， 投 而 易于实务操作， 点是账 面 缺

Байду номын сангаас
１ 企业人力资本的计量原则与方法
从 西方古典政治经济学创始人亚 当・ 斯密 ， 到现代人 力 资本 理论 的开创者 和代表人物 西奥多 ・ 尔茨等众多 舒 经济学家都提 出过人 力资本计量 问题 ，尽管表述和论证
不 同， 但归纳起来都源于产出收入中的区分 ， Ｇ（ 出） 如 产 ＝（ ｑ 劳动生产率 ） （ ×Ｌ 劳动力数 量 ）Ｄ（ 、 总需求 ）Ｌ 就业 ＝（ 总量 ）Ｒ （ ・ 容纳一个劳动力所需 求的社会平均需求额 ） 、 △Ｙ 收入增量 或产量增 量 ）（ （ ／Ｙ代 表收入 或产量 ）ａ 资 ＝（ 本在产量增长 中所起作用 的系数 ） △Ｋ Ｋ （ ・ ／ 资本增长率 ） ＋（ ｂ 劳动在产量增长 中所起作用的系数 ・ △叽 （ 劳动增 长 率） 等等。 这种计量本质上属于“ 收益法” 。 笔者认为 ，单纯从企业收入中去区分人力 资本 是不 科学 的 ， 其一是忽视 了人力资本的无形性 ， 这在知识 经济 时代显然是不适宜的 ； 二是只从 已创造的价值 去衡量 ， 忽 略了人 的潜在能量和未来价值 。 近年来 ， 我国许 多经济学者 以人 的劳动素质 为基础 ， 研究 了一些会计计 量方法 ， 如刘 晓静等提 出以工 资 、 收入 通过贴现来测算未来价值＿ 王仲兵等认 为在知识 经济 时 ２ １ ， 代， 研究人力资本价值必须充分考虑企业员工 的学历 、 资 历、 智力和能力口 针对人的内在价值难 以测定 ， 】 。 近期有学 者提 出可按人才市场经济规律 ，先由中介机构评估 出人 的公允价值 ， 由租用双方进行讨价还价 ， 再 最后确定其 内 在价值的方法１ 这种计量本质上属于“ ４ ］ 。 价格数 量法 ” 。 笔者认 为 ， 研究人力资本价值 以工资 、 收入通过贴现 来测算未来 价值是不 可能 准确 的 ，因工资收入本身就不 能代表人创造 的价值 ，会计计量 的结果不是高估就是低 估， 只能作 为预测 、 策的参考 ， 决 而不 能作 为会计计 量 的 依据。 在知识经济环境下 ， 企业价值创造 的关键驱动 因素 不再 是传统意义上 的财务 资本 ，而是包括人力资本在 内 的以知识 、 信息 、 能力等为 内涵的无形资本 。 因此 ， 计量人 力资本必须考虑人 的能力 、 智力 、 学历 、 资历等因素 ， 若 但

、 、 、 、
何物质资源 ， 所以他们应该 同物质资源的所 有者一样享有对企业新出价值的分配权。 人 力资本参与企业分配的形式可以是货币形式 （ 如效益工资） ，也可以是非货币形式（ 如参 股， 参股方式有劳力股 、 职工股、 效益股等） 。 权益型 人力资源会计的核算模式应在 设 置 “ 力 资产 ” 账户 、“ 人 人力 资产 取得 成 本”账户 基 础上增 设 “ 人力 资本 ” 户 、 应 账 “ 付人力资源固定补偿价值” 账户和 “ 公益金” 账户 等 。 ① “ 力资本 ”账 户 ， 算人 力资 源所 人 核 有者在向企业让渡人力资源使用权后因继续 使用 人力资源 使用权 而产生 的与物 质资本所 有者分享剩余索取权的权益的增加、 减少及 其余 额 ；② “ 付 人力 资源 固定 补偿 价值 ” 应 账户 ， 核算 企业 应 向人力 资源所 有 者支付 的 固定 补偿 的增 加 、减少及 其 余额 ；③将 原在 “ 盈余 公积 ” 户核 算 的公益 金部 分划 出来 ， 账 另外设置 “ 公益金”账户进行核算，核算的 内容 与 财务 会 计相 同 。 总之 ，权益型人力资源会计模式的推 行 ，将会促使人们从单纯的人事关系组织， 转 为全方 位 的人力 资源 开 发管理 ； 从仅 重视 单 个有特 殊才 能 的人 才 ， 到重 视所 有 的各个 层次 的 人才 。其实 行 ，必将带 来 巨大 的社会
会 计 葡 临 的 种 种 难题 尚 无 法 统 一认 识 ，
其 中重 要 的 一 点 就是 如 何 认 识人 力 资 源
成 本 问题 。
【 关键词】
人 力 资源 ；成 本会 计
一
，
人力 资源成本会计 的 内涵
顾 名 思 义 ，人力 资 源 成 本 会计 是 从 成 本 的角度 来对 人力 资源进 行 分析 和研 究 。弗 兰霍 尔 茨认 为 ．人力 资源成 本会 计是 “ 为取 得 、 发和 重置 作为组 织 的资源 的 人所 引起 开 的成本 的 计量 和报 告 。 ”这 里 的成 本 主要 是 两 种 ：一种 是 置 成本 ，一种 是 替 代成 本 。 重置成本是相对于历史成本而言的；而替代 成本是企业发生人力资源替代的情况下所发 生 的人 力 资源 成本 。这 是 两 个不 同 的概 念 ， 必须严格 区分。 人 力 资 源 会计 的 特 点 是 单独 计 量 人力 资源的取 得成 本 、开 发成本 、 用成 本 和离 使 职 成本 。在 这里 ，我们必 须 把握住 一 个 “ 时 间”的概 念 。根据 传统会 计 的 “ 划分 资 本 性 支 出和 收益性 支 出”原则 ，期 限在一 年 以上 的 或超 过一 个 营业 周期 的支 出必 须 资本化 。 并在以后确定的期限内摊销。同样，人力资 源成 本会计 则将 人力 资源成 本中属于 资 本 性 支 出部分 进行 资产 化处理 。 在受 益期 内分 期 摊销，这对企业来说是很有必要的。

上是大锅 饭模 式在 现代企 业 中的 翻版 。
人力 资本 与物 力资 本既有 区别 ， 有联 系 ． 又 既 有相 似性 ， 又有 区别 性 。 其相 似性 表现 在 ： 一 ， 第 人
者 有权 分配 收益 这一 点 是 由资本 所有 权 的存在 而 决 定 的。 资本 退 出对净 剩余 的分割 ， 以资本 所 有 必
权 的 消失 为前提 。激励 机制 是在 资本 雇 佣劳 动 的
力 资本 和物力 资 本都是 通过 资 形成 、 实现 的 。 对
人 投资 形成人 力 资本 ， 对物 投资形 成 物力 资本 ： 第
前 提下 管 理革命 和 技术 革命 冲 击传 统公 司理 论 的
必 然 结果 。 激励 和分 享 收益 有 本 质 区别 ， 激励 的前
参 与 净收 益 的分 配和 亏损 的分 担 。人力 资本 既然
１ 人 力 资 源 与人 力资 本
人力 资源 和人力 资本 两者 的关 系是人 力 资源 会计 不容 回避 的问题 。关 于人力 资源 与人 力 资本
的关 系 ， 目前认识 不一 。 人力 资源反 映不 出人 的素 质差 异 ， 而人 力 资本则 反 映人 的能力 差异 ： 人力 资 源 自然 状况 强 ， 不能 反映人 的素 质要 素 的稀缺 性 。 以及 市场供 求关 系 ， 而人力 资 本正 与之相 反 。 企 业所 有 的劳 动者都 是人 力 资源 ，这一 点是 无可 争议 的 。但 如果 说 所有 的劳 动者都 是人 力 资
有带 来 利润 的作 用 。其 区别性 表现 在 ： 第一 ， 力 物
资本 的所有权 可 以被 转让 或被 继承 ，人力 资本 的
Ｏ 引 言
所谓人 力 资源会 计 是指对 组织 的人 力 资源成 本 与 价 值 进 行 计 量 和 报 告 的一 种 会 计 程 序 和方

人力资源成本会计问题探究摘要：近年来，随着经济的飞速进展和社会的不断进步，“人”的作用进一步凸显。

人力资源成本会计作为一门新兴的学科，不仅拥有人力资源管理的特性，也包含了成本会计的特征。

因此，加强对人力资源成本会计的讨论对人力资源管理中的成本掌握和完善成本会计理论体系具有双重意义。

本文首先对人力资源成本会计进行概述。

然后对目前我国人力资源成本会计应用方面存在的问题进行分析，最终在问题的基础上提出了相应的解决对策。

关键词：人力资源成本会计；问题；对策一、人力资源成本会计概述人力资源成本会计是企业将人力资源作为企业成本的一部分，用会计的计算方法对人力资源进行成本确认，促使企业管理者在决策时将人力资源成本作为依据。

其概念起源于美国会计学会，其主要目标是为需求者供应更直观、精确的人力资源成本信息。

人力资源成本会计对相关成本能进行有效地掌握，有助于企业对自身业绩进行全面地分析和评价。

随着人力资源成本会计理论和实践的进展，人们渐渐对人力资源有了全新的熟悉。

二、人力资源成本会计应用问题及缘由(一)人力资源成本会计没有被广泛应用目前，我国人力资源市场进展比较缓慢，企业的用人机制迟迟没有更新。

一方面是有些企事业单位没有足够的力量去大力进展人力资源成本会计，另一方面是有的企业虽然进行了肯定的尝试，但因种种缘由而中途放弃了。

究其根源是由于对人力资源成本重视程度不足，使得企业应用人力资源成本会计受到较大的阻碍。

(二)人力资源成本的计量存在肯定困难人力资源成本具有很大的不确定性，它会受到多种内外部因素的影响，如：工作环境、企业组织结构、个人天赋、努力程度等等。

正是由于人力资源成本的以上特性导致其计量存在肯定困难。

但真正的缘由是我们没有对人力资源进行深化的挖掘与讨论，没有从根本上找到其成本的计量依据。

此外，我们对人力资源成本计量难的界定还只停留在理论方面，缺少在实践应用中获得的结论，这种讨论无疑只是纸上谈兵，缺少实践的检验。

目录1. 引言 (3)2.人力资源会计的概述 (4)2.1 人力资源会计的基本概念 (4)2.2人力资源会计的确认 (4)2.2.1人力资源 (4)2.2.2人力资本 (4)2.2.3人力资产 (4)2.3 人力资源会计的会计假设 (5)3.我国推行人力资源会计的必要性 (7)3.1当前市场经济发展的需要 (7)3.2市场经济下企业发展的需要 (7)3.3财务会计核算原则需要 (7)3.4 科学技术迅速发展的需要 (8)4. 我国实施人力资源会计的现状分析 (9)4.1 我国人力资源会计应用的现状 (9)4.2 我国人力资源会计面临的困境 (10)4.2.1 现有会计制度的障碍 (10)4.2.2 人力资源会计确认的差异性 (10)4.2.3 人力资源会计计量的复杂性 (11)4.2.4 人力资源信息披露的困难性 (11)4.2.5 管理者对人力资源会计的忽视 (12)4.2.6 研究内容及研究成果的滞后性 (12)5. 我国推行人力资源会计的对策研究 (13)5.1 改善人力资源会计环境 (13)5.1.1 重视人力资源会计环境的研究 (13)5.1.2 培养企业管理者的人力资源会计意识 (13)5.1.3 大力完善人力资源市场 (14)5.1.4 提高会计人员素质，加强人力资源会计管理 (14)5.1.5 建立人力资源评估机构 (14)5.2 加强人力资源会计理论研究 (14)5.2.1 加强人力资源理论研究 (14)5.2.2 制定人力资源具体会计准则或有关制度 (15)5.2.3 解决人力资源的确认问题 (15)5.2.4 建立合理的人力资源价值计量途径 (15)5.2.5 填补人力资本价值核算上的空白 (16)5.2.6 解决好人力资源列报中存在的问题 (16)5.3 借鉴国外先进经验方面 (16)6. 总结 (17)7. 谢辞 (18)8. 参考文献 (19)1.引言二十一世纪是知识经济的时代，知识将成为生产的核心要素，然而知识经济中掌握知识的最终是企业中的人力，能将知识转换成最终生产力的也是人，人才是经济活动中最活跃的因素。

－ 晏家鑫
吴 杰
西南财经大学 会计学 院
［ 要 ］随着科 学技 术的 不 断进 步 ，人 力资 源对 经 济发展 所 摘
做 的 贡献越 来越 大 ，从 某种 程度 上说 ，人 力 资源 成为一 个 国 家经济 增长 ，一 个企 业的发 展 潜力 和 竞争 力的 决定性 因素 。人 力 资源会 计 是 会计 学科 的 一个 崭新 分 支，是鉴 别 和计 量人 力 资源数 据 的一种 会
１美 国会计 学 家弗 兰姆 霍 尔茨 （Ｅｉ・ Ｆａ ｏｔ） ｒ Ｇ・ ｌｍｈ ｌ 在其 １ ８ ｃ ｓ ９５ 年 出版 的 《 力资 源会 计 》中认 为 ：人 力资 源会 计 可 以被 定 义 为 人 把人 的能 力 的成本 和价 值作 为 组织 的资源 而进 行 的计 量和 报告 ，既 包含 计量 人力 上 的投资 及其 重置 成本 的会 计 ，也 包含 计量 人对 一个 组织 的经济 价值 的会 计 。 ２美 国会计 学会 人 力 资源会 计 委 员会对 人 力资 源会 计做 了如下 ． 界定 ：人 力资源 会计 是 辨认 和衡 量有 关人 力资 源 的信 息 ，并沟 通这 种信息 给有 利关 系的 当事 人的程 序 。 ３日本学 者若 杉 明的定 义是 ： 力资 源会计 是这 样 一种会 计 ，它 ． 人 通过会 计 方法 和跨 学科 领域 的 方法 ，测定 和报 告有 关 人力 资源 的会 计 信息 。以供企 业 的经营 者及 其利 害关 系者利 用 。
一
、
人力资源会计概念
人 力资源 会计 是会 计 学科 的一 个新 的分 支 ，其 目标 是将企 业 人 力 资源 变化 的信 息提供 给 企外 界有 关部 门和人 员使 用。 关于人 力 资
源会 计（ ｕ ｎ Ｒ ｓ ｕ ｃ ｃ ｏ ｎｉｇ 的定 义 ，主 要有 以下几 种观 Ｈ ｍａ ｅ ｏ ｅ Ａ ｃ ｕ ｔ ） ｒ ｎ 点：

容 易被人 为操纵 。 （ 二）人力资源的列报问题
争力的重要因素。 人力资本应为混合权益 ， 一
３ 企业 家人力资本 的计 量与其经营业绩 ．
资源 的成 本 ，根本 不能揭示 人力资本 的真正 方 面人力 资源所有 者平时从 企业 中定期取得 密切相关 。要从 企业 的持 久盈利能 力 、长短 固定报酬 ，另一方 面 ，由于企 业合 法地 占有 期偿债 能力 、盈 利能力 、竞 争优势 及社会责
计这 个概 念。 ｌ ７ ９ ３年 ，ＡＡＡ 下属 的人力 资
１经济环境制约着人力 资源会计的实施 。 源 。这类 资源不能采 用传统 的模式 ，而要充 ． 目前 ，我 国人 力资源市 场 尚未形 成 ，人 力资 分 体现经 营管理者才 能的实 际价值 ，否则将 源会计 的推行 缺乏相应 的社会 基础 ，阻碍 了 不 足以实现 激励作用 。对这类 人力资源 可在 计 量其基准 价值 的基 础上 ，借 鉴模糊计 量的 ２ ．相关的会计法规未涉及 对人 力资源的 方 法 ，并结合 一些财 务与非 财务业绩指标 进
３ ．控股股东利益保护 因素的制约。由于 国内多 数企业 中控股股东 有权决 定企业 的利
停 滞不前 。到 了 ２ Ｏ世 纪末 ， 随着 知识 经 济 人力资源会计 的大规模应用 。
生产 要素赋予 其一定 的剩余索取 权 ，并通 过
期权 模型确定 其基准 价值。假定 按期权模 型
、
人力资源会计面 临的 困境
润分配 ，而人力 资源会计 允许人 力资本参 与 确定 的基准价值 为 Ａ。 企业利润分配 ，这将会影响现有股 东的利益 ，
行。
（ 一）人力资 源的确认 与计 量问题 财务会 计概念公 告规定 ，一个会 计事项 若要加以确认 ，必须满足 四条标准 ：可定义 、