. 本科生毕业论文
论研究与开发费用对企业的影响
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学生姓名 指导教师
级 别 专 业 班 级 学 号 年 月 日
在世界性的经济危机背景下，中国企业必须考虑所处的国内及国际环境，通过研发等手段来取得可持续性的发展。本文主要讨论研发费用对企业的影响，包括对所得税、股价、资产、利润等方面的影响，根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税发（2008）116号），企业在资金上可以获得所得税的返还。
关键词：研发费用；加计扣除；费用化；资本化；股价
Abstract
In the background of the global economic crisis, Chinese enterprises have to consider the international and domestic circumstance for sustainable development by the means of research and development. this thesis mainly talks about the influences of research and development expenses to an enterprise, including the influences to the income tax, stock prices ,assets ,profit etc. according to the pretax regulations (No116 2008 issued by state tax official ),the enterprises can obtain the refund of income tax.
Keywords: Research and development expenses；Deduction plus；Expensed cost；Capitalization；Share price
引言 (1)
一、新会计准则下研发费用的会计处理 (2)
（一）研发费用的定义 (2)
（二）研发费用的费用化和资本化 (3)
（三）研发费用的会计处理方法 (4)
二、研究开发费用对企业的影响 (5)
（一）费用化对企业的影响 (5)
（二）资本化对企业的影响 (5)
（三）研发费用对所得税的影响 (6)
（四）研究开发费用对上市公司股价的影响 (7)
三、案例 (8)
（一）A公司简介 (8)
（二）A公司的研发费用情况 (9)
（三）A公司研发费用对企业的实际效用 (10)
结束语 (11)
致谢 (12)
参考文献 (13)
附录 (14)
随着中国加入WTO，国际交流越来越广泛，在集约化程度不断的提高，经济体制和产业结构不断的优化，企业之间竞争日益激烈，特别是企业之间产品品种和质量的竞争愈演愈烈的经济环境中，企业必须从价值最大化战略角度来取得可持续性的发展。
邓小平同志曾提出，科学技术是第一生产力，国家经济发展依靠先进科学技术的，研究开发新产品、新技术，而处于国家经济发展中的企业，研究开发占有越来越重要的地位。因此，许多公司投入巨额资金进行研究与开发活动。研究和开发活动已经成为企业生存和发展的持续动力。因此，一些企业每年会发生大量的研究与开发费用。这些研究与开发费用往往占企业经营支出的很大比重。因此，对研究与开发费用的会计处理恰当与否，直接关系到财务报告的质量。与此同时，国家出台了一系列政策，鼓励研发，提倡发明创造，以增强国家的软实力。
本文从研发费用着手，从费用化和资本化角度，对当期所得税影响、企业资金、上市公司股价等分析研究和探讨。合理的研究开发费用的会计处理，会使企业在不同的阶段获得不同的补助，各类企业发展千差万别，如何利用现有的国家优惠政策使企业一方面获得相关的无形资产或先进技术，提高企业的资产质量；另一方面企业财务上获得高的收益，企业也可以拥有税收上面的返还，使企业获得充裕的资金支持。研发费用对于企业提高企业技术竞争力，产品在未来的市场上获得高的占有率具有重要的战略意义。
研发费用的使用以及企业研发费用的处理，也关系到了股票的价格，有分析师认为通过股价与研发费用的比来选择股票也是导致股价上涨的原因之一。
一、新会计准则下研发费用的会计处理
（一）研发费用的定义
研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。
创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。
正确界定研究与开发活动，是恰当进行相关的会计处理和财务信息揭示的关键，什么是研究活动是首先要考虑的问题。首先企业的研发活动不是企业的产品升级换代，是从技术创造方面来考虑，因而当前的技术在社会中的地位，以及研究开发能给企业带来的未来现金流量也是要考虑的问题。企业的研究与开发活动分为研究活动和开发活动两部分来界定。
1．研究活动是指为取得新的科学或技术知识而做的努力，这种努力是有计划的、创造性的。把研究活动按是否为解决特定实际问题而展开，又可以分成基础研究和应用研究。前者的费用支出与未来的收益之间通常没有直接的联系；而后者的费用支出往往有直接的受益对象。
2.开发活动是指为了在商业生产或使用之前形成新的或实质性改进的产品、工艺等，而把科学技术知识有计划地付诸实践的活动。尽管研究活动与开发活动不同，但它们是紧密相联的：研究活动是开发活动的前奏，通过前者获得新的科学技术知识，再通过后者将新的科学技术知识即研究成果付诸实践。因此，我们常常把企业的研究与开发活动看成一个整体，当作一个项目的两个阶段。
通常情况下研发费用在研究阶段费用化，在开发阶段同时符合五个条件时资本化。
（二）研发费用的费用化和资本化
1．研发费用的费用化
对于研究开发活动，研究阶段的费用全部费用化；开发阶段不符合资本化条件的应费用化。企业在研究与开发活动中，往往要进行计划、设计、论证、研制、实验、定型、测试等一系列活动，这些活动会产生大量的研究与开发费用。例如科研人员、服务人员（如科技管理人员等）的工资费用，耗用的化学试剂、仪器配件等各种材料，自有设备、房屋等固定资产的折旧费、维修费，租赁设备、房屋的租金或使用费等。研究与开发费用的会计处理，就是对企业在研究与开发活动中发生的这些费用进行确认、计量、记录和报告。对确认费用可以从两方面来考虑：
1.按权责发生制标准来确认本期的费用；
2.按划分收益性支出与资本性支出的标准来确认本期的费用。
这两个方面的核心是收入与费用的配比原则。根据研究与开发活动的含义，应把研究与开发费用资本化为资产项目，以后在其收益期分期摊销。但研究与开发活动有其独特的性质，即具有一定的风险性。有的研究与开发项目获得成功，会增加企业未来收益，如形成专利权等；有的研究与开发项目则可能以失败告终。这就是说，研究与开发活动成功与否存在着不确定性。因此，如果将企业研究与开发活动的全部支出资本化为资产项目而后在其收益期间分期摊销，不符、稳健性原则，同时也很可能导致企业财务报表失真，虚增资产、虚增收益；如果将企业研究与开发活动全部支出费用化即从当期收益中立即冲销，又有悖于收入与费用的配比原则。研究活动是开发活动的前奏，与开发活动相比，研究活动带来的未来经济利益具有更高的不确定性。而且，一项研究项目可能与好几个开发项目有关，有的开发项目能取得成功，有的开发项目却遭致失败，又很难辨别哪些研究费用是成功开发项目的花费，哪些研究费用是失败开发项目的花费。因此，企业常把研究费用全部费用化。
2.研发费用的资本化
根据新会计准则规定，在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的准予资本化的条件包括：
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（三）研发费用的会计处理方法
1．当企业发生研发费用支出发生确认
借：研发支出—费用化支出
--资本化支出
贷：现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
2.企业当期及后期的研发费用后续处理
（1）费用化支出当期处理，分录如下：
借：管理费用—研发支出
贷：研发支出—费用化支出
对于资本化支出本期未达到无形资产条件时，不作处理。在符合转化为无形资产的条件后续计量时：
（2）借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出
3．研发费用获得税务认证准予加计扣除处理
（1）借：银行存款
贷：应交税金—应交所得税
（2）借：应交税金—应交所得税
贷：以前年度损益调整
（3）借：以前年度损益调整
贷：利润分配—未分配利润
二、研究开发费用对企业的影响
企业投入资金进行研究开发，从费用化的角度讲，使企业利润减少，从而有抵税的效果，2008年我国多数企业受金融危机影响，普遍出现了经营业绩下滑的现象，为此国务院出台了刺激经济增长的若干政策，部分省、市地方政府也制定了相应的配套措施，国家税务总局发布了国税发（2008）116号文，主要的目的是为了保持国民经济的稳定增长，拉动、扩大国内消费需求，扶持企业的稳定经营发展国家为鼓励企业搞研究开发，对于财务核算健全并准确归集研究开发费用，可以通过研发费用的加计扣除，按照一定的比例在年度所得税清缴时退还企业所得税。
（一）费用化对企业的影响
所谓费用化，是指研究开发费用的所有支出，在当期列支费用，作为管理费用冲减当期利润，按照新会计准则规定，在研发的初期，上述所指的研究费用，应该全部费用化。费用化虽然使公司的使公司的利润下降，但在国税发（2008）116号文的作用下，退税将直接影响资产负债表，提升了资产的质量，同时增加了所有者权益，使公司直接获得研发费用加计扣除的退税资金，使企业获得优质的现金资产，更使企业进一步加大投资，加大研发、市场等各部门的竞争力，使企业在新一轮的竞争中可持续发展。
由于费用化的会计处理，在所得税清缴时，按照加计扣除的原则，企业获得了研发费用的12.5%（详细计算在案例中）的资金，这部分资金其实来源于所得税的减免。这样更有利于增强企业的技术创新能力，可以再通过研究开发等各种手段来增强企业在市场中竞争力
（二）资本化对企业的影响
由于现代管理者的任期并不是永久性的，如果把研发经费支出作为费用核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满，也不想看到前人栽树后人乘凉的结果，于是就减少研发经费支出。这样短期利润的数字可能比较好看，却损害了企业发展的长远利益。如果把部分研发经费资本化，就能够部分地克服上述弊端。
企业由研究阶段进入开发阶段，在开发阶段符合新会计准则中的准予资本化五项条
件的，企业可以将开发阶段的发生额予以资本化，企业此阶段的利润不受研发费用的影响。更客观地反映企业的财务状况。将研究开发费用资本化后作为无形资产在资产负债表中列报，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。研究开发费用为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息，有助于企业价值最大化的实现。企业价值最大化是企业管理的最终目标。可以有效避免全部资本化和全部费用化的缺陷，而且符合国际惯例和我国的实际情况。
资本化后的企业，必然对无形资产进行摊销，无形资产摊销同样会享受国税发（2006）116号文规定的优惠退税政策，对摊销的费用加计扣除，获得退税的资金。同样可以优化企业资产质量，获得优质的现金资产。
（三）研发费用对所得税的影响
无论是费用化还是资本化，企业都可加计扣除，对于居民企业来说，都可以获得所得税的退税，研发费用的加计扣除以及无形资产的累计摊销加计扣除，从当期的利润报表上不会体现，但在资产负债表实现的是所有者权益和现金的同时增加。
所得税对于企业来说相当重要，按我国现阶段的税率为25%，对于一些发展中的企业来说，如何进行税务的筹划，对企业来讲也是至关重要的，研发费用国税发（2006）116号文的出现，使企业在金融危机的前提下如何开源节流的一个重要手段。为提高企业的竞争力，各企业在研发上的投资也有一定的比例，如何充分利用研发费用提高企业的资源配置，是当前企业重点考虑的问题。因而加强对企业的研发投入，无论是企业的长远利益，还是企业现阶段所得税清缴的退税都具有一定的战略意义。
就所得税方面考虑，只要企业对研发费用要么费用化，要么资本化成为无形资产，但不能处于一种即未形成无形资产也未费用化的状态，否则就不能按照国税法（2006）116号文享受退税。
合理的利用研发费用对所得税的影响，有利于企业在财务上更有优势，在竞争上更有实力。研发费用加计扣除对于设立研发项目和未设研发项目的企业具有不同的意义，前者即得不到税收的优惠，在产品或服务的功能改进上得不到发展。后者即提高的产品或服务的综合实力，又能获得加计扣除的保障，是一项非常实用的政策。
（四）研究开发费用对上市公司股价的影响
研发费用的费用化，会使公司当期利润减少，使得一部分重视利润的股民对公司产生不信任感，某些专业的分析人员反认为研发费用化与资本化对他们没有影响，他们关心研发的支出情况，只要公司对每股利润与研发支出存在一定的比例，就会影响该股票的价格。
研发支出的资本化，会优化相关公司的资产结构，提升信用评级。虽然从理论上讲，这只是会计信息的变化，公司基本面并没有受影响，证券市场的估值不应该大幅变动。但是一般而言，由于部分研发支出资本化导致公司的会计利润会有所增加，每股净利润就随之增加。每股净利润正是投机者重点关注的会计信息。一般投资者对于每股净利润大幅增长背后的原因并不深究，这一估值心理将被市场资金利用。
股价与研发费用比(PRR)，英文名称Price to R&D Ratio，名词定义：公司某一时点的股价除以某一段时间内(通常为一年)每股研究及发展费用，通常以倍数(multiple)显示。通常用来比较同一产业公司未来产品竞争力的强弱，相对于目前的股价水平是否合理，股价与研发费用比愈低，代表公司越具有投资价值，这一观点的使用在高成长性的个股较有意义。
由于研发费用的提高，使得PRR降低，代表公司具有较大的投资价值，因为从这方面讲，企业的研发费用提高，使得投资者购买股票的欲望增强，从而提高了股票的价格。
从以上来看，研发费用对企业来讲至关重要，无论是费用化还是资本化，使企业同一般企业分别开来。在企业资源配置上企业能够优化企业资源，获得退税的现金，更有利于加强企业内部资源的优化，加强企业的核心竞争力，提高企业可持续发展能力，从而实际提高了公司实力，提高了每股利润率，也提高了股票价格。
近期，世界上最大的软件开发商微软公司花了一天的时间详细阐述自己未来的成长战略，并声称将进一步增加在科研方面的开支，其后该公司股票价格曾一度上扬6%。
当天微软公司股价收于每股45.35美元，上涨了2.52美元，涨幅为5.88%，而同一天纳斯达克指数也上升了1.78%。这也正说明了研发费用的投入会在一定条件下提高企业的股价。
三、案例
（一）A公司简介
A公司（A8510 国家重点支持的高新技术领域/高新技术改造传统产业/电力系统信息化与自动化技术/采用新型原理、新型元器件的电力自动化装置生产电子电器产品）是一家电子公司，根据企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税发（2008）116号），该公司符合以上规定都可以进行加计扣除，特别指出研发费用加计扣除其实是一种税收的返还，本所得税税前加计扣除可以为企业在所得税方面获得加计费用的现金返还，确实是一项很好的政策。通过汇算清缴，企业获得退税现金可以再投资研发，在会计实务上，年底的报表不需要调整。企业更应该善于利用政策，提高企业的竞争实力。
A公司资料如下，2008年实现收入2700万，实现营业利润550万元，交所得税150万元，净利润450万。A公司利润表如下表1。
利润表
（二）A公司的研发费用情况
2008年度A公司研发费用总支出300万，相关费用明细支出情况如下表2：
A公司2008年度研发费用明细表
（三）A公司研发费用对企业的实际效用
从表2中可见公司在研发费用300万，加计扣除额为150万，所得税率为25%，企业可获得的退税额为37.5万，由此可见在不影响企业利润的情况下，企业可获得37.5万的退税。37.5万元在资产负债中表现为，现金和所有者权益的同时增加，该项会计业务不会影响到当期利润表，是隐性的收入（该收入不再考虑成本和费用、所得税等）。该资金可用于公司的运营或再度研发，该资金相当于国家所得税的先征后返，对企业具有很大的影响，直接影响了所得税的税率。该企业在2008年度实际交的税额为150万减去37.5万即112.5万元，企业实际的所得税税率为由原来的25%降为18.75%（112.5万/600万）。
从A公司角度讲，无论研发产品是否成功，是否获得相关鉴定部门的认定，获得37.5万的退税必定优化企业资产结构，提高企业在各方面的投入，使企业在不影响利润的情况下获得了收益。由于利用了政策的优势，A企业必定会在同行业中具有一定的产品、价格、服务、人才等各方面的优势。
结束语
综合上述，新的会计准则下的研发费用对企业，无论从研发本身还是从研发费用的会计角度，必将对企业产生重大的影响。无论是中小企业还是上市公司，合理利用研发费用，必将会带来更优化的企业资产和公司价值的最大化的结果，最终在国内和国际的竞争中，能够以研发取胜，以政策取胜，提高企业的可持续发展的能力。
在会计处理和税务上，我们即不要偷税漏税，做假账来虚增费用，也不要不考虑国家给予的各种税收优惠政策。既不能为了上市公司的股价将研发费用过度的资本化，也不能因上市公司的资本需求而过度费用化。作为专业会计人员，我们在处理本着实事求是，公允的处理会计事项，即促进了企业的发展，又按照国家的税法规定纳税。如此，企业研发投入即能满足企业现阶段的需要，又为未来在市场上能够立足。
一个政策可以调节经济，一个政策可以发展一些企业，希望在全球经济的环境下，中国企业能够充分利用政策的优势，在竞争中发展，在研发中发展，从而提升企业的竞争力，提高中国经济的竞争力，为中华民族的复兴做出巨大的贡献。
致谢
非常感谢在论文写作过程中姚津老师的耐心辅导，从开题到大纲，再到案例，一直到格式的修正，姚津老师为本文也付出了很大的心血，还常利用业余时间对论文进行交流和指导，才使论文得以按时完成；同时也感谢广大的师生在论文写做的过程中相互探讨、交流和帮助。
参考文献
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附录
企业研究开发费用税前扣除管理办法（国税发（2008）116号）为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（国发[2006]6号）的有关规定适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业（以下简称企业）。企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。
（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
（七）勘探开发技术的现场试验费。
（八）研发成果的论证、评审、验收费用。
企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度进行所得税年度汇算清缴时，再依照本办法计算加计扣除。
企业研发费用财务管理规定 一、建立研发费用背景 在知识经济飞速发展的时代，高新技术企业的发展成为普遍关注的焦点，对高新技术企业的行业研究也越来越多，其中，研发费用的研究是一个重点。我国在认定高科技企业的时候对研究与开发费用的投入量有了更高的要求：提高了高科技企业的高新技术产品占销售额的比例;提高了技术产品研究开发经费占当年总销售额的比重，与一般的企业相比，高新技术技企业的技术性更强，更注重知识的价值，拥有大批优秀的研发人才，且对他们的素质要求也更高，为了不断地获取更大的创新，他们在研究开发活动上也注入了更多的资金和人力资本，这些人力资本的价值往往比研发设备的价值大得多，在研发费用的投入中，高科技企业比一般企业更追求长期的成果，他们的投入是持续的、稳定的甚至巨额的，而一般的企业只进行短期的、暂时的投入，相比之下，研发费用的投入量对高科技企业来说具有更为重要的意义。对高科技企业来讲，研发费用的投入状况在一定程度上可以反映企业已经具备的知识水平、研究和开发能力以及企业的未来发展前景，研发费用的会计处理一直存在着不同的意见，其焦点在研发费用的确认问题上。对于如何确认研发费用，有的主张将其作为当期的费用，有的认为应该把符合条件的部分予以资本化。我国企业会计制度规定将企业的研发费用全部作为当期费用计入会计报表，其原因主要是研发费用的投入是否产生收益存在着较大的不确定性，同时，制度制定者也担心其他非高科技类企业投机取巧，任意核算研发费用，将此作为利润的调节器。然而，这种全盘否定研发费用对企业的贡献的做法对高科技企业是不公平的，也是不合理的，它没有考虑到高科技企业在经过研究开发活动而带来高额回报这一事实，并且，一些高科技企业的研发成功率已经超过了60%。企业的研发能力在不断的提高，而会计处理仍然停留在原来的阶段，由此产生的结果是会计处理的规定显得不合时宜了，因此，投入研发费用来进行技术创新是高科技企业必不可少的，由此，会计上应该对研发费用合理核算与披露。 二、研发费用的定义 研发投入费用指本公司在产品，技术，材料，工艺等研发过程中发生的费用，包括： 1、研发活动直接消耗的材料，燃料和动力费用。 2、公司在职研发人员的工资，奖金，津贴，补贴，社会保险费，住房公积金等人工费用及外聘研发人员的劳务费用。
军工企业科研经费财务管理与会计核算难点问题探讨 061基地 王康 近几年来，军工企业逐渐建立现代企业制度，经济总量和经济效益不断提升，自主创新能力进一步增强，但军工企业科研经费的管理和会计核算不规范的问题仍有存在。特别是实施新企业会计准则以来，军工企业在自主创新经费与财政投入科研经费的核算标准上不一致，政府检查、中介机构审计和税务稽核科研经费在过程中各执一词，也使得企业对科研经费的核算方法不统一。本文重点就如何规范军工企业科研经费会计核算问题展开论述。 一、军工企业科研经费的主要形式 一般情况下，军工企业科研经费分两类。一类是政府立项的科研项目，主要有基础研究、技术与开发研究和工程研制。另一类是企业自主创新经费，通常情况下是企业内部研究开发的项目，主要有两个阶段，一是研究阶段，主要是为获取新的技术和知识等进行了的有计划成本的调查；二是开发阶段，主要是在进行商业生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 二、军工企业科研经费财务管理与会计核算难点 1. 科研经费使用效率和效益不高。虽然国家科技投入呈逐年上升趋势，科研经费使用效率整体偏低，技术创新能力不足，科技成果转化率不高，科研项目交叉重复，使科研成果的数量和质量受到很大影响。 2. 科研经费管理制度不统一。科研经费政出多门，各部门分别对自己安排的科研项目制定相应的经费管理办法，即使同一部门也会因科研项目的类型不同，制定出不同的经费管理办法，形成科研经费多头管理。这样，为适应不同的经费管理制度，造成经费来源渠道多元化的军工企业科研项目经费在会计核算上不统一，存在项目间调账、串用，人为选择制度的现象。 3. 科研经费管理全过程没有纳入财务管理体系。由于科研计划和经费计划下达不同步，科研计划、经费计划和实际拨付往往有较长的时间差距，滞留经费、延缓拨付，影响了企业对科研项目正常规范核算，也造成项目单位年初挪用资金倒账或年底突击花钱等现象发生。 4. 科研项目任务书对经费描述不规范。由于科研项目任务书对经费测算不准确，造成任务的执行和经费的使用脱节，企业对科研经费的使用与核算随意，故意编造费用内容，项目间相互挤占、挪用、虚列支出。 5. 科研项目资金概算编制缺乏科学性。由于科研项目预算编制不准确，普遍存在多报和虚报的现象，造成科研成本核算不真实、不准确，科研成本预算内容与实际支出偏差较大，且没有严格划分各个科研项目之间的支出，存在不同研究项目之间的混支现象。
关于高新技术企业研发费用的研究 学院管理学院 专业工商管理（会计方向） 班级 11级会计3班 学号 2015 年 4 月
独创性声明 本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在指导老师指导下取得的研究成果。除了文中特别加以注释和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他人已经发表的研究成果。与本研究成果相关的所有人所做出的任何贡献均已在论文（设计）中作了明确的说明并表示了谢意。 签名：__________________ ________年______月_____日 授权声明 本人完全了解许昌学院有关保留、使用本科生毕业论文（设计）的规定，即：有权保留并向国家有关部门或机构送交毕业论文（设计）的复印件和磁盘，允许毕业论文（设计）被查阅和借阅。本人授权许昌学院可以将毕业论文（设计）的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编论文（设计）。 本人论文（设计）中有原创性数据需要保密的部分为（如没有，请填写“无”）： 学生签名： 年月日 指导教师签名： 年月日
关于高新技术企业研发费用的研究 摘要 不断地开展研发活动最终形成特有的知识产权对高新技术企业来说其意义深远，而在研发过程中，核算该项活动中各种人力物力的研发费用便应成为企业重要关注的内容。本文对高新技术企业及其研发费用做出简要介绍，通过对现行高新技术企业在核算研发支出中出现的问题的研究，得出我国的相关制度仍需改善，高新技术企业还需深入研究相关规定、充分利用相关政策从而减缓纳税负担的结论。 关键字：高新技术企业；研发费用；会计核算
Research On High-tech R & D Expenses Abstract Continue to carry out research and development activities can finally create a unique high-tech enterprises, their intellectual property profound, and in the development process, this activity accounted for a variety of human and material resources in research and development costs they should become an important part of corporate concern. In this paper, high-tech enterprises and research and development costs to make a brief introduction, through the study of the existing high-tech enterprises have R & D expenditure in the accounts in question, the results still need to improve our country's relevant systems, high-tech companies need in-depth study of the relevant provisions make full use of the relevant policies in order to slow down the tax burden conclusions. Key words: high-tech enterprises; development costs; accounting
XXXXXXXX公司 研发费用核算管理办法 一、目的 为加强研发项目管理，规范研发项目费用核算，合理安排研发费用开支，根据《企业会计准则》、国家税务局关于《企业研究开发费用税前扣除管理办法》和公司《财务管理制度》制定本办法。 二、适用范围 本办法适用于公司批准立项的研发项目。 三、研发项目和研发费用的管理 1.研发项目按照公司《项目管理办法》进行管理。项目管理办公室负责对研发项目的组织申报、立项审批、中期检查、经费管理、项目验收、知识产权等实行全过程管理。 2.研发项目实行“项目负责制”。项目负责人应就研发项目的进度、质量、成本及成果对总经理负责。 3.公司财务部负责研发项目的费用核算和开支管理。控制费用开支、检查预算执行情况。 4.申请使用和报销研发费用，按照公司《财务管理制度》规定的申请程序和批准权限办理。项目组应在研发项目批准预算范围内控制使用研发经费。 5.研发项目（全部或部分）需与第三方合作或委托开发的，必须经过技术评审，签订技术委托或合作开发合同，按照公司《合同评审管理办法》规定的审查程序和批准权限办理。协作完成的研发成果纳入公司知识产权进行管理。 6.因研发需要购买器材和购置仪器设备，按照公司《采购管理办法》规定的采购审批程序办理。购买的物资必须办理验收入库和出库领用登记；符合公司固定资产管理标准的物资，纳入固定资产管理。四、研发费用的核算范围 公司按照国家税务局关于《企业研究开发费用税前扣除管理办法》的计算口径核算研发费用。包括： 1. 研发人员的工资薪金支出。 2. 研发项目的直接消耗。（如消耗材料、专用商品软件、单位价值10万以下的研发测试关键仪器设备费等） 3. 研发项目的直接费用。（如调研费、资料费、印刷费、差旅费、委外研发费、培训费、维修费、新产品设计费等） 4. 研发项目相关的设备折旧费用和无形资产摊销费用。 5. 研发成果的论证费。（测试、鉴定、评审、验收费） 6. 研发项目发生的其他支出。 五、研发费用的核算体系 公司依据《企业会计准则》设置会计科目， 财务部在会计计算机核算系统内设置“研发费用”一级会计科目，根据费用类别、本行业特点和管理需要设置次级会计科目进行明细核算。公司研发费用按实际成本核算。研发费用核算纳入会计核算一本帐
高新技术企业研发费用 Document number：WTWYT-WYWY-BTGTT-YTTYU-2018GT
一、根据《高新技术企业认定管理办法》所规定6％、4％、3％的三档最低标准，集团技术中心做好年度研发费用预算，集团财务部做好研发费用单独建账管理工作，使之能准确归集出项目研发经费。 二、建账程序 1、根据年度研发费用预算，财务部应逐月分解研发费用做好单独建账工作 2、“研发费用”科目按照八大类费用项目核算： （1）人员人工 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 （2）直接投入 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 （3）折旧费用与长期待摊费用 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 （4）设计费用 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 （5）装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 （6）无形资产摊销 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 （7）委托外部研究开发费用
技术开发项目经费预算表 企业名称（盖章）：金额单位：元技术开发项目名称 项目预期研发时间 企业技术开发项目研发其中：争取国家、省、 企业自筹投入其它渠道投入技术费用预算总金额市、区财政拨款 开发 项目 情况本年度技术开发项其中：本年度争取国 本年度企业自本年度其它渠道目研发费用预算总家、省、市、区财政 筹投入投入金额拨款 费用项目本年预算 1、新产品设计费 2、工艺规程制定费 3、设备调整费 4、新产品试制所需的原材料和半成品费用 项目 5、技术图书资料费 本年 度预6、未纳入国家计划的中间实验费 算支 出7、研究人员工资 8、研究设备的折旧 9、委托科研试制的费用 10、与试制和研究直接相关的其他费用 11、其它 合计 企业负责人：财务负责人：填表人：填表日期：
桐乡市企业技术开发费税前加计扣除备案表企业名称（盖章） 企业编码 行业性质 技术开发项目名称 开发年度 科技部门批准立项文 号 备注：向主管税务部门备案时，附本表的相关附件有：立项文件、技术 开发项目经费预算和企业技术研发机构的编制情况和项目研究人员名单 等。
附件 3： 年企业技术开发费加计扣除情况表（明细表） 企业名称（公章） 角分） 金额单位：元（至 开发项目名称 项目立项时间 财政科技拨款项目研究人员人数 项目起止年限 项目立项文件及编号 已到位财政资金 项目预算总金额 本年实际发生额费用项目本年预算金额 会计科目金额 1、新产品设计费 2、工艺规程制定费 预 3、设备调试费 算 及4、原材料半成品试制费 实 5、技术图书资料费 际 发 6、未纳入国家计划的中间实验费 生 7、研究人员工资 情 况8、研究设备的折旧 9、委托科研试制的费用 10、与试制和研究直接相关的其他费用 11、其它 合计 项目行次金额 加 本年度技术开发费实际发生额1 计 2=1×50% 抵本年度技术开发费可加计抵扣额 扣 以前年度技术开发费结转加计抵扣额3 情 本年度技术开发费实际加计抵扣额4 况 本年度技术开发费结转加计抵扣额5 备随表附送： 1、企业技术开发项目立项文件；2、项目费用归集和核算的方法说明；3、合作开发或委托开发技术开发项目的还需提供双方的合同、协议； 4 、主管税务机关要求报注送的其他资料。
为促进企业加大研发投入，提高自主创新能力，加快产业结构调整的税收优惠政策，2018年9月21日，财政部、国家税务总局、科技部联合对外发布，我国将提高企业研发费用税前加计扣除比例，这一税收激励政策旨在进一步激励企业加大研发投入，支持科技创新。 研发费加计扣除的最新政策，对研发活动的范围变宽了，费用范围变宽了，新增了行业限制，委托开发加计扣除争议解决了，可以追溯扣除了，会计核算的要求简化了，异议解决简化了，后续管理加强了。但是，当前企业研发费用加计扣除的现状及存在哪些问题呢。 (一)研发活动难以认定。 研发费用加计扣除政策的管理全部由税务部门实施。但税务机构因缺乏研发领域的专家，难以准确认定企业的研发活动。例如企业是否通过研究开发活动在技术、工艺、产品(服务)方面的创新取得了有价值的成果，是否对本地区相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。 (二)研发费用难以准确归集。 准确核算和归集研发费用，是企业享受加计扣除政策的前提条件。在实际执行中，对于一些尚未设立专门研发机构或者研发机构同时承担生产经营业务的企业，根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法》要求，对能够分开核算，属于研发性质的费用支出也可以加计扣除。但划分是否合理、准确，征纳双方都难以确定。
(三)委托研发费用真实性难以核实。 《企业研究开发费用税前扣除管理办法》规定，对企业委托给外单位进行开发的研发费用，受托方应提供该研发费用支出明细情况。但受托方提供资料的真实性难以保证。税务部门如果不进行延伸检查，就无法辨别真实性。特别是当受托方为异地注册的企业，税务部门要受行政管辖权的限制。 产生上述问题的原因是多方面的。除了研发活动认定难度较大，研发费用加计扣除政策比较复杂以外，还有纳税人的自律意识比较谈薄、税务师事务所的鉴证作用没有充分发挥等因素，更重要的是有些税务部门掌握政策的尺度偏宽，对企业申报资料的审核，往往采取“形式重于实质”的办法，主要依赖税务师事务所的鉴证报告，监管力度不够，影响政策执行的效果。 以先自助诊断，自测评估高新企业项目申报。汇桔网的专家团队会为您的高新企业项目申报做进一步专业评估。给您的企业找准定位，提升价值，规划创新蓝图。
高新技术企业研发费用归集范围 （1）人员人工：从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入：企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、 样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器 设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 （3）折旧费用与长期待摊费用：包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研 究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发 生的长期待摊费用。 （4）设计费用：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作 特性方面的设计等发生的费用。 （5）装备调试费：主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产 机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模 批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 （6）无形资产摊销：因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、 许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 （7）委托外部研究开发费用:是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业 拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按 照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研 发费用总额。 （8）其他费用:为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维 护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有 规定的除外。
年企业研究开发项目费用预算表 填表日期：年月日金额单位：元 企业负责人：财务负责人：部门负责人：填表人：
企业研发费用预算方法 一、人工费用 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 与其任职或者受雇有关的其他支出具体应包括哪些内容在文件中没有明确界定。在实际操作中，企业还可以将下列费用作为人员人工进行列支：为员工缴纳的社会保险、住房公积金、商业保险、专业培训、公司按研发人员工资总额提取的福利经费、工会经费、教育经费等。 二、直接投入 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 三、折旧费用与长期待摊费用 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 四、设计费用 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 五、装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。对于该条内容，重点是区分两项内容：即凡是为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的调试费不能计入；凡是研发活动过程中发生的上述费用就可以直接归入。
研究开发费用归集及相关税收政策操作指南 一、企业进行研究开发活动可享受哪些税收优惠政策？ ◆企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除。具体为：计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 ◆符合条件的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。高新技术企业条件中，研究开发费用占销售收入的比例应达到规定要求，具体为近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 1、最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； 2、最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； 3、最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。 二、可加计扣除的研发费和高新技术企业的研发费有何区别？ 两者均为企业开发新技术、新产品、新工艺过程中发生的研究开发费用，但由于适用政策的不同，在以下几方面又有所区别： ◆目的、用途不同：可加计扣除的研发费用于企业享受加计扣除政策；高企研发费用于判定企业是否符合高企条件。 ◆归集口径不同：虽然两者均为同一研发过程中发生的费用，但两者归集口径不同。总体来说，可加计扣除的研发费口径小于高企研发费口径，即可加计扣除的研发费必然可以归入高企研发费，但归入高企研发费的费用不一定可以加计扣除。两者之间归集口径的差异详见问题四的《研发费科目、归集内容对照表》。 ◆管理要求不同：两者对应的研发项目均需办理确认、登记手续，并按规定进行归集。但可加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠前需履行备案手续，填报《研究开发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》等相关资料；而高企研发费在高企认定或汇缴申报前需报送《企业年度研究开发费用结构明细表》等相关资料。 三、享受税收优惠政策的具体研发范围以及适用对象有哪些？ ◆研究开发范围：研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。 ◆项目领域范围：研究开发活动必须是从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动。 ◆适用对象范围：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。未按规定准确归集研发费用的企业、核率征收企业不得享受。
研发管理核算需要注意的问题及案例 一、研发管理及核算中需要注意的问题 （一）关于研究开发项目立项报告的制定问题 1、要注意研发项目筹划： 研发项目立项研究的范围问题 通病：我们感觉研发项目确定的课题研究范围比较狭隘和具体，在某种程度上会限制研发费用的投入规模，影响研发成果转化成高新技术收入的范围。建议围绕公司“十一五”、“十二五”科技规划确定的重点领域和关键技术，进行科研项目立项，在各个研究方向下面建立起相关研发项目子课题，构成一个完整的研发项目体系，确保研发项目内涵和外延的完整覆盖，以利于扩大研发费用投入规模、扩大研发成果转化为高新技术服务收入的范围，并最终得到评审专家对研发项目和高新收入的认可。 2、对生产和研发的界限把握还需要进一步研究。 大多数公司的研发管理文件显示，研发课题立项申请及实施均由各子公司、指挥部（项目部）完成，公司设立的技术中心在研发项目实施中的作用在文件及研发课题的实施中未得到很好体现，这固然体现了公司目前研发项目紧密依托施工生产的实际情况，但易引发外部监管机构(如税务机关)对企业研发机构的独立作用、研发费用和生产
经营费用划分核算的异议。建议应进一步明确由公司技术中心及子公司分中心及其下属研发项目组主导研发项目立项申请、编制及组织实施，各工程指挥部（项目部）配合实施，以体现研发与施工生产的适当分离，并在此基础上合理划分研发费用与工程成本。 3、研发项目分配要在集团公司、子公司整体层面上考虑，注意平衡母子公司的需要和利益。 存在的一般问题：大部分研发课题承担(或完成)单位均为子公司，未含集团公司，集团公司层面直接承担（或完成）的研发项目过少。因集团公司、子公司均为独立法人，在税务上需分别独立核算研发费用和承担纳税义务，上述研发课题分配方法会影响集团和子公司的研发费用归集核算。建议对重要研发项目采取集团集中研究开发，由集团母公司与各子公司签订集中研究开发项目协议，集团母公司负责编制集中研究开发项目的立项书、研究开发费用预算表、决算表和决算分摊表，以在集团范围内合理分摊研发费用，为集团公司和子公司分别申报高新技术和研发费用加计扣除做好准备。 现在存在另一个问题：集团拿走优质研发项目、子公司研发项目、研发经费不足。这就需要各工程公司技术、财务部门要发挥主观能动性，积极与集团公司协调，争取对子公司利益的最大维护。 （二）关于研发经费筹划、预算编制的问题 1、在研发立项过程中就要考虑预算编制要与企业工程项目各年度收入、成本是否匹配的问题，并相应调整研发立项范围。 2、研发经费预算编制需要要工程技术、财务、物资设备、计经
高新技术企业研发费用如何归集 最简单的是先找具有高企审计资质的专项审计事务所，他们就会发一些研发费用归集整理清单给你，如果想自己先归集的话如下： （二）研究开发费用的归集 企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写附2《高新技术企业认定申请书》中的“五、企业年度研究开发费用结构明细表”。 1．企业研究开发费用的核算 企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。 企业研究开发费用结构归集（样表） 注：A、B、C、D等代表企业所申报的不同研究开发项目 2．各项费用科目的归集范围 （1）人员人工 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 （2）直接投入 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。 （3）折旧费用与长期待摊费用 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 （4）设计费用 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 （6）无形资产摊销 因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。 （7）委托外部研究开发费用 是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。 认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。 （8）其他费用 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。 3．企业在中国境内发生的研究开发费用 是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内的企业、大学、转制院所、研究机构、技术专业服务机构等进行的研究开发活动所支出的费用之和，不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用。
高新技术企业研发费用 如何归集 标准化管理处编码[BBX968T-XBB8968-NNJ668-MM9N]
高新技术企业研发费用如何归集 最简单的是先找具有高企审计资质的专项审计事务所，他们就会发一些研发费用归集整理清单给你，如果想自己先归集的话如下： （二）研究开发费用的归集 企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写附2《高新技术企业认定申请书》中的“五、企业年度研究开发费用结构明细表”。 1．企业研究开发费用的核算 企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。企业研究开发费用结构归集（样表）注：A、B、C、D等代表企业所申报的不同研究开发项目2．各项费用科目的归集范围（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（3）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费
高新技术企业研发费用如 何归集 Final revision on November 26, 2020
高新技术企业研发费用如何归集 最简单的是先找具有高企审计资质的专项审计事务所，他们就会发一些研发费用归集整理清单给你，如果想自己先归集的话如下： （二）研究开发费用的归集 企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集，并填写附2《高新技术企业认定申请书》中的“五、企业年度研究开发费用结构明细表”。 1．企业研究开发费用的核算 企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本《工作指引》要求进行核算。企业研究开发费用结构归集（样表）注：A、B、C、D等代表企业所申报的不同研究开发项目2．各项费用科目的归集范围（1）人员人工从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。（2）直接投入企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。（3）折旧费用与长期待摊费用包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。（4）设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。（5）装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（6）无形资产摊销因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。（7）委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。（8）其他费用为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。3．企业在中国境内发生的研究开发费用是指企业内部研究开发活动实际支出的全部费用与委托境内的企业、大学、转制院所、研究机构、技术专业服务机构等进行的研究开发活动所支出的费用之和，不包括委托境外机构完成的研究开发活动所发生的费用。企业哪些费用属于研发资助的范围 对企业研发投入资助的范围是：（一）人员费：指内设三发机构中专门用于全时研究开发人员支出的工资性费用。（二）仪器设备费：指项目研究开发过程中所必需的专用仪器、设备、样品、样机购置费、软件平台购置费及设备试制费。（三）能源材料费：指项目研究开发过程中所支付的原材料、燃料动力、低值易耗品的购置等费用。（四）试验外协费：指项目研究开发过程中所发生的租赁费用、带料外加工费用及委托外单位或合作单位进行的试验、加工、测试等费用。（五）差旅费：指在项目研究
对于绝大多数企业而言，当要确认年度研发费用的具体金额时会存在较大的难度。估计大部分财务人员都没法准确说出，甚至是问同一企业不同的人给出的答案都不一样。 这些类似问题的存在归根到底是研发费用统计和确认层面的问题该如何解决?下面汇桔网就企业财务日常的研发费用统计问题进行实操做分享： 一、研发费用指标存在的地方： 研发费用真实发生的部分企业，却完全没有进行任何财务层面的处理，谈及统计毫无头绪。而对于研发费用实行单独核算或建有辅助账的企业来说，研发费用这个指标通常存在以下几个地方： 1、财务报表： (1)研发费用真实发生且建立独立的研发费用核算管理体系的企业，可以通过系统数据导出汇总或人工统计来获取最终的研发费用金额; (2)研发费用通常会分非审计和已审计两种：非审计的数字为企业内部统计和确认的过程;已审计的数字又分企业年度财务报表审计和研发费用专项审计;
汇桔网提醒您： 根据《企业会计准则》，研发费用支出在报表上体现的只有费用化部分，计入当期损益——管理费用。而从研发费用资本化处理来看，财报中研发费用的数字并不一定等同企业全部研发费用投入。 2、年度纳税申报表： 高企新政施行以来，高企认定、研发费用加计扣除等政策的实际操作都已与年度纳税申报表产生关联，《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》要求在纳税申报时作为报表附注与纳税申报表作为同等重要的材料一并上交税务部门。 3、高企季报： 企业被认定为高新技术企业后，企业需要在高新技术企业认定管理工作网、每个省/市科技统计数据处理系统填写每个季度企业关于研发费用的一些基本信息。 4、统计口径的B107-1与B107-2表： 两个表中的科技活动经费、研究与试验发展经费和常说的“研发经费”之间是否可以划等号或者之间的关系是怎样的也是长期困扰部分企业财务人员的问题之一。
一．研发费用按以下八大范围进行归集： （1）人员人工费用 包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。 （2）直接投入费用 直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和动力费用； ——用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费； ——用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。 （3）折旧费用与长期待摊费用 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。 长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。 （4）无形资产摊销费用 无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。 （5）设计费用 设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。 （6）装备调试费用与试验费用 装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所
发生的费用。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。 试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。 （7）委托外部研究开发费用 委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的 80%计入委托方研发费用总额。 （8）其他费用（不得超过研究开发总费用的 20%） 其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的 20%，另有规定的除外。 二．会计科目设置 研发支出可以作为一级科目进行核算，也可以在管理费用下面设研发费用进行核算。如果财务软件支持项目辅助核算，建议按研发项目进行项目辅助核算。 1、研发费用作一级科目进行核算，按研发项目进行项目辅助核算。 科目级次辅助核算项目 科目一级科目代二级三级科四级科 代码科目码科目目目XX 研发 项目 （RD01 ） XX 研发项 目（RD02） XX 研发 项目 （RD03） 工资
下面针对高新技术企业研发费用的几个相关问题做答疑。 一、关于合同的类别，是否归属于委托外部研究开发? 根据国税发[2008]116 号规定，“委托外部研究开发费用”是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用(项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关)，委托研发合同的主要特征是委托人向研究开发人提供研究开发经费或者报酬，研究开发人按委托人的要求完成研究开发工作并向委托人交付研究开发成果。委托外部研究开发的关键点是研发的某个项目或某个项目的一部份是由外部开发完成的，包括境内和境外。区别这个的主要目的是因为如果认定为委托外部开发合同，其相关的费用在认定高新技术企业的时候，只能按发生额的80%计入研发费用，导致企业研发费用总数会减少，要符合高新技术企业研发费用必须达到收入3%这条规定的难度会加大，而且委托外部开发还须取得受托方研发项目的费用支出明细情况方可认定计入研发费用;因此企业要能明显区分出委托外部研发费用，按相关规定准确判断高新研发费用合计数是否达到收入3%的要求。 二、对支付境外研发费用时代扣代缴的营业税、增值税及附加税费能否一并加计扣除?
在现行税收法规中，对企业支付境外研发费用承担代扣代缴的税金支出是否可以加计扣除的问题，未有明确规定。在某些省份，如果合同中约定相关的代扣缴税金支出由支付方承担，合同金额为不含税价格，代扣代缴的税金及附加可视为合同费用的一部分，将其并入研发费用加计扣除还是存在一定的可行性。但在厦门采取的是比较严格的口径，如果与境外企业签订的合同金额为不含税价格，税务机关会认为代扣代缴的税费是企业自愿承担的，是不能作为高新费用加计扣除的;所以合同的订立也存在一定的技巧，如果合同金额是含税价格，取得的发票金额也是含税价格，企业在向境外付款时从合同金额中先代扣一部份应由境外企业缴交的税款，那么就可以按照该合同和发票的含税金额作为高新费用加计扣除。 三、支付研发费用若为跨年度的分期支出，计算研发费用时该如何确认?若在次年才取得有效凭证，是否次年才能做为高新费用? 在现行的税务法规中，对允许加计扣除的研发费用的确认时间未有明确规定，一般情况下，研发费用属于企业所得税税前列支的费用，因此，该费用的确认原则应与企业所得税税前列支费用的确认原则(权责发生制)一致。 《关于企业所得税若干问题的公告》( 国家税务总局公告2011 年第34 号)第六条：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提
研发费用核算管理办法 一、目的 为加强研发项目的管理，加速公司的新产品（新工艺）的研究开发和新技术的推广应用，统筹合理安排研发项目费用的开支，特制定本制度。 二、适用范围 本制度适用于河南巨烽生物能源开发有限公司研发项目（即新产品&新工艺研究开发、新技术推广应用项目，下同）的管理。 三、研发费用开支范围 1. 研发项目所发生的项目调研费、资料费、差旅费、技术协作费，以及专为项目购置的材料和测试仪器、设备等费用。 2. 为研发项目进行的技术咨询和学术交流等活动所发生的评审费、咨询费、会议费等费用。 3. 为搜集行业科技情报及知识产权工作所发生的技术资料费、出版印刷费、专利年费等费用。 4. 研发人员的工资薪金、研发场所租金、以及用于科技进步奖励所发生的费用。 四、研发费用的管理 1. 公司财务部是研发费用的归口管理部门，具体负责研发项目的审定和费用指标方案的制定以及项目结果的评定工作。 2. 研发费用的拨付按照公司资金拨付的规定执行，各项目组应在研发项目立项批准同意后方可启用，并由项目承担单位按规定的使用范围严格控制、合理使用。 3. 研发费用按研发项目计划下达到具体项目，实行专款专用，严格管理，不得挪做它用。研发项目以合作或委托第三方形式进行的，必须签订项目外包技术合作合同，并经财务部审查后才能生效拨款。 4. 研发费用在使用中，分管研发技术工作的负责人，应按内控制度授权的规定执行，并按照不同的项目进行核销。 5. 研发费用核销时，须由项目负责人、分管研发技术的负责人、总经理审核同意后方可到财务报销付款。 6. 采用项目外包或第三方协作完成的有关研发项目所取得的研发成果，所有权均归属公司，所形成的知识产权纳入公司知识产权管理范围进行管理。 7. 各项目负责人因研发工作需要购置价格在2000元以上设备、仪器，应按公司固定资