第八章 其他税种的筹划

通过合理安排投资、融资和经营活动 ，降低资金成本和税务风险。
规避税收风险
了解税收法规和政策变化，及时调整税收筹划方案。 加强企业内部税务管理和风险控制，确保合规纳税。
建立税务风险预警机制，及时发现和解决潜在的税务风险问题。
Hale Waihona Puke 04CATALOGUE
实际案例分析
增值税筹划案例
总结词
通过合理安排增值税的抵扣和缴纳，降低企业税负。
合理利用税收优惠政策，降低 企业税负，提高经济效益。
结合企业实际情况，制定税收 筹划方案，确保企业利益最大 化。
调整企业组织结构
根据税收政策调整企业组织结构 ，如设立子公司、分公司或合并
重组等。
通过合理的组织结构调整，降低 企业整体税负，实现税收筹划目
标。
考虑组织结构调整对企业经营和 财务管理的影响，确保筹划方案
03
案例
某科技企业通过加大研发费用的投入，享受了企业所得税加计扣除的优
惠政策，有效降低了所得税税负。
个人所得税筹划案例
总结词
01
通过合理安排个人所得税的缴纳和税收优惠政策，降低个人所
得税税负。
详细描述
02
个人可以通过合理安排收入、利用税收优惠政策等方式进行个
人所得税筹划，降低税负。
案例
03
某高收入人士通过将部分收入延期纳税、合理利用税收优惠政
的可行性。
选择合适的会计方法
根据税法规定和会计制度，选择 合适的会计方法进行账务处理。
合理运用会计政策，如折旧方法 、存货计价方法等，以降低税负
。
保持会计处理的合规性，避免因 违反税法规定而产生税务风险。
合理安排资金运营
分析企业资金运营状况，合理规划资 金流向和流量。

方案一： 房屋的售价为2000×5000=1000（万元），扣除项
目金额为840万元， 增值额为1000－840=160（万元）， 增值率为160÷840=19.05%，小于20%的临界点，
无需缴纳土地增值税， 企业的利润为160万元。
5
案例：
方案二： 由于增加销售收入50万元（100×5000）， 导致增加营业税及附加50×5％＋50×5％×（7％＋3
课税对象是转让国有土地使用权及地上建筑 物和其他附着物产权所取得的增值额。
2
税率：超率累进税率
级数 增值额与扣除项目金额的 税率% 比率（%）
1 不超过50%的部分
30
速算扣除率 %
0
2 50%-100%的部分
40
5
3 100-200%的部分
50
15
4 超过200%的部分
60
35Biblioteka 3第一节 土地增值税的筹划
6
案例2：
一家房地产企业有可供销售的10 000平方米 的商品房。
方案一：每平方米售价1000元，不含装修费，扣 除额为835万元（含20%的加计费用）
方案二：每平方米售价1070元，含装修费70元， 扣除额为838万元（含20%的加计费用）
该选哪一种方案呢？
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案例2：
应纳土地增值税=增值额*税率-扣除项目金 额*速算扣除率
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案例4：
1.毛坯房销售合同应缴纳的各项税金计算如下： 应缴纳营业税＝4800×5%＝240（万元） 应缴纳城市维护建设税＝240×7%＝16.80（万元） 应缴纳教育费附加＝240×3%＝7.20（万元） 扣除项目金额合计＝3000＋240＋16.80＋ 7.20+200 ＝3464（万元） 土地增值额＝4800－3464＝1336（万元） 土地增值率＝1336÷3264＝40.93% 应缴纳土地增值税＝1336×30%＝400.80（万元）

用于出口关税税率。 （3）特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税 等。
1）最惠国税率:
适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的 进口货物，或原产于与我国签订又相互给予最惠国待遇条款的双边贸易
协定的国家或地区的进口货物，以及原产于我国境内的进口货物。
2）协定税率： 适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔 约方的进口货物； 3）特惠税率： 适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口 货物； 4）普通税率： 适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。
10%——书报、刊物、手表、教育专用电影片、幻灯
片、原版录音带、录像带、金银及制品、食 品、饮料等。
8、关税减免： （1）法定减免税：是税法中明确列出的减税或免税,纳税人无须提出 申请,海关可按照规定直接予以执行。 1）关税税额在人民币10元以下的一票货物，免税。 2）无商业价值的广告品和货样，免税。 3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免税。 4）进出境运输工具装载的途中必须的燃料、物料、饮食用品 等，免税。 5）海关放行前损失的货物，减或免税。 （2）特定减免税——也称政策性减免税 1）科教用品 2）残疾人用品 3）扶贫、慈善性捐赠物资 4）加工贸易产品 5）边境贸易进口物资——边民3000元以下小额贸易 6）保税区进出口货物 7）进口设备——国家鼓励项目 （3）临时减免税：一案一批
7、反倾销税的税收筹划 1）倾销：指在对外贸易中，廉价能源、原材料、劳动力竞争优势 下的合理低成本、低出口价常常被认为是“倾销”。 2）倾销的代价：承受高额的反倾销税。 【可见】对如何避免不公平的反倾销税进行筹划十分必要。 【措施】 1）提高产品附加值，取消片面的低价策略； 2）组建出口企业商会，加强内部协调和管理，塑造整体战略形象 3）分散出口市场，尽量减少被控诉的可能； 4）调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际规范 和商业惯例； 5）还要密切注意国际外汇市场的浮动状况； 6）与外方投诉厂商私下进行谈判、妥协 7）全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动 态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占据有利、主动的地位； 8）就出口地设厂，筹建跨国公司； 9）以便利销售条件、优质产品、高水平服务和良好运输条件去占 有市场，增强外方市场对我方产品依赖性，获取群众支持等。

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筹划方法
控制增值率
3．成立房地产销售公司 为了降低房地产开发公司的销售增值率，可以通过成立一家房 地产销售公司来运作。税法规定：单位和个人销售或转让其购 置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土 地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。因此，通过设 立房地产销售公司来运作，不会造成重复缴纳营业税问题。同 时，还可以将土地增值额一分为二，分段计算土地增值税，从 而可以降低增值额和增值率，达到降低土地增值税负担的目的。 设立销售公司，多了一道销售环节，从而增加了广告费、业务 宣传费、业务招待费等费用的税前扣除额，减少了应纳税所得 额，降低所得税税负。
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土地增值税的税收筹划
基础知识
国税发[2006]187号文件规定：如果将开发的部 分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时， 产权未发生转移，则不征收土地增值税。在税款清 算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。 上述规定明确了企业自用开发产品在征收土地增值 税时不作为视同销售处理，在土地增值税的税款清 算时不列收入，也不扣除相应的成本和费用，即不 需要填报《土地增值税纳税申报表》。
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筹划方法
控制增值率
1．加大开发成本，增加扣除额。 对房地产开发项目加大成本投入，如加大公 共配套设施投入，绿化、美化、亮化，改善 住房环境，增强市场竞争力，调整土地增值 税的扣除项目，减轻税负。
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筹划方法
控制增值率
2．利用装修费用降低增值率 对于一些正在开发的未售项目，精装修后再 进行出售，增加扣除项目金额，可以合理降 低增值率。此外，还可以考虑装配一些与房 产相配套的特殊设施，以更大程度增加扣除 额，降低增值率。 考虑市场因素、房产情况。

•无收入 •权属未变 •无权属转移
税收筹划第八章其他税种
❖税率
税收筹划第八章其他税种
❖计税依据
•增值额=转让收入-扣除项目金额
➢对于新建房地产转让
•1）取得土地使用权所支付的金额
•2）房地产开发成本
•（1）纳税人为取得土地使 用权所支付的地价款；
••34））房与地 转产 让开 房发 地费 产用有关的•土税地•金的建•可•从加产••征前筑房加营用•事计开•（管用期安指地计业权房扣发2理及工装在产2）税时地除项0费拆程工转开％纳、按的产费目用迁费程让发的税城国有开用有和补费房费扣人市家关发＝关财偿地用除在维统费的（的务费产是：取护一用纳取销费时指得建规。税得售用缴与土设定人土费。纳房地税缴用的地使、纳、 •5）财政部规定的其他扣除•公项地产•基共使开目础配用发印设套权成花施设支本税费施付）、费的×教2金育0％额费＋附房加地。
•
税收筹划第八章其他税种
•
在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼 并企业中的，暂免征收土地增值税。
对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的 一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为 联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业 中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业 将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。
税收筹划第八章其他税种
✓房地产开发费用
❖ 纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出 ，或不能提供金融机构贷款证明的： 房地产开发费用＝（取得土地使用权所支付的 金额＋房地产开发成本）×10％以内
税收筹划第八章其他税种
➢存量房地产的转让 •1）旧房及建筑物的评估价格 •2）取得土地使用权所支付的金额和 按国家统一规定缴纳的有关费用
用的房产； 对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫

【案例】 某企业通过竞价得到当地综合处理垃圾
发电的项目，需要从国外进口一种最新技术设备。 厂家报价510万美元，但新产品刚开发出来，在国 际市场还没有形成确切的市场价格，目前市场上的 类似产品的价格为440万美元。
纳税分析：由于该产品进口的价格是510万美元， 而类似产品的价格为440万美元，那么，该公司向 海关申报进口时，可以不完整的单证进行申报。海 关认为不合理，就会对这种进口产品的完税价格进 行评估，因为国际市场上还没有这种产品，则会按 类似货物成交价格法进行评估。这样，此种产品的 完税价格至多被评估为440万美元，从而达到了少 缴纳关税的目的。
2．海关估定完税价格 当实际价格高于海关估定完税价格时，可有意使成交价
格不能确定，以海关估定完税价格交税。
需要注意的是，利用完税价格进行的税务筹划不能片面地理 解为降低成交价格，如果为了少缴关税而一味降低成交价格， 那么若申报价格明显不合理，海关可以不接受其申报价格， 而按规定估定完税价格，这样将使筹划失败，有可能带来不 应有的损失。
2．海关估定完税价格 当进口货物的价格不符合成交价格条件或成交价格不能确定的，海
关按以下次序对完税价格进行估定：相同货物成交价格法、类似货物成 交价格法、国内市场倒扣法、计算价格法及其他合理的方法。因此，当 实际价格高于海关估定完税价格时，可有意使进口货物的价格不符合成 交价格条件或使成交价格不能确定，以海关估定完税价格交税。
三、利用税收优惠政策筹划
关税优惠为企业展开税务筹划，调整经营战略提供了空间， 是纳税人进行筹划的重点。世界上几百个经济性特区对关税 的课征一般都实施大同小异的优惠待遇。根据我国《海关法》 规定，关税减免分为法定减免、特定减免和临时减免。
第二节资源税的税务筹划

◦ 1）房产余值筹划法
◦ 2）优惠筹划法
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一、计算 1.应税收入的确定 纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部
价款及有关的经济收益。从收入的形式看，包括货币收入、实 物收入和其他收入。
2.扣除项目金额的确定 (1)取得土地使用权所支付的金额，包括纳税人为取得土地使用权所支付
的地价款或出让金，以及按国家规定缴纳的有关费用。 (2)房地产开发成本，是指纳税人房地产开发的实际成本。包括土地征用 及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设 施费、开发间接费等。 (3)房地产开发费用，是指与房地产开发项目有关的营业费用、管理费用 和财务费用。 Ａ：＝利息＋（取得土地使用权支付金额＋房地产开发成本）＊５％以内 Ｂ：＝（取得土地使用权支付金额＋房地产开发成本）＊１０％以内 注：利息费用：能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的， 允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。
补：存量房地产

房屋及建筑物的评估价格＝重置成本×成新度折扣 率


地价款＋相关费用
转让环节缴纳的税金
3.增值额的计算 土地增值额的计算公式为： 土地增值额＝转让房地产的收入－扣除项目金额 4.应纳税额的计算 土地增值税采用超率累进税率，只有在计算增值率后，才能确
定具体适用税率，并据以计算应纳税额。其计算公式如下： 增值率＝(增值额÷扣除项目金额)×100％ 应纳税额＝∑(每级距的土地增值额×适用税率) 或可采用下列简便的计算方法： 应纳税额＝土地增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除 系数
（三）、土地增值税征税范围
土地增值税的征税范围包括：转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附

（3）推动国外进口商组织起来，推动其反贸易保 护活动。因为一旦我方产品被征收反倾销税，受损 失的还有外国进口商。我们可通过加强与当地工商 组织的交流，以实际的商业利益为砝码促使其向政 府施加压力。
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❖ 避免被裁定为损害进口国产业
（1）不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段。 （2）全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口 国市场的商情动态，查证控诉方并未受到损失，以 便在应诉中占有有利的主动地位。 （3）就出口地设厂，筹建跨国公司。这样可以使我 方产品免受进口配额等歧视性贸易条款的限制。 （4）以便利的销售条件、优质的产品、高水平的服 务和良好的运输条件去占取市场，提高单位产品的 价值（效用），降低其替代率，从而增强外方消费 市场对我方产品的依赖性，获取稳定的客户群。
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方案二 ： 在中国境内设立一家总装配公司作为子
公司，通过国际间转让定价，压低汽车零部 件的进口价格，从而节省关税。这样也可以 使中国境内子公司利润增大，以便更好地占 领中国市场。
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一、合理控制关税完税价格
❖ 华厦科学技术研究所经批准投资3亿元建立一个能源 实验室,其中的核心设备只有西欧某国才能建造.这 是一种高新技术产品产品,由于这种新产品刚刚面世, 其确切的市场价格尚未形成,该研究所已经确认其未 来的市场价格远远高于目前国内市场的类似产品价 格.因而,开发商预计此种产品进口到中国国内市场 上的销售价格将达到2000万美元,经多次友好协商, 华厦科学技术研究所以1800万元的价格获得该设备, 其类似产品的市场价格仅为1000万美元.关税税率 25%,银行汇率为1:6.22.
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五、关税法律救济
❖ 进出口贸易中发生关税纠纷时，纳税人有权 分析产生税务纠纷的原因、纠纷带来的损失、 纠纷的解决途径、纠纷的胜算率等，从而采 取主动，以便减少损失，或者采取正当法律 行为维护自己的合法权益。

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3．利用税收优惠进行税收筹划
房地产所有人可以利用土地增值税的税收优惠进行筹划， 如建造一般民用住宅时，将增值率控制在20%之内；个人住 房居住满5年后再予以转让等。
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表8-3
房地产开发企业主要税种在现行政策下 的实际税收负担 （普通商品房的开发）
3.营业税及 附加税负 5.5% 4.所得税税 负 4.95% 5.税负合 计 10.45%
1.房产增 值率(T) ≤20%
2.土地增值 税实际税负 0
50%
100% 200%
10.00%
17.50% 28.33%
5.5%
5.5%.95%
20.45%
27.95% 38.78%
第八章 其它税种筹划
案例导入
一家房地产开发企业有可供销售的10000平方米同档次 的商品房两栋，均属于普通商品房： 甲栋每平方米售价是1000元（不含装修费70元）转让 收入是1000万元，它的扣除项目金额是835万元，增值 额是165万元。 乙栋每平方米售价是1070元（含装修费70元）转让收 入是1070万元，它的扣除项目金额是838万元，增值额 是232万元。
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根据土地增值税征税范围与不征税范围的大致分类， 可以用表8-2来概括。 表8-2 是否课征土地增值税的企业行为概表
有关行为 1.以房地产投资、联营 2.合作建房 3.企业兼并转让房地产 4.房地产抵押 5.房地产交换 6.出租 7.房地产重新评估增值 8.国家收回房地产权 9.继承、赠与
300%
36.25%
5.5%
4.95%
46.70%
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项目八 其他税种
任务一：资源税类
一、资源税 （二）资源税的缴纳 4、纳税申报 资源税纳税申报表 （三）资源税核算 借：营业税金及附加、生产成本、制造费用等
贷：应交税费——应交资源税 借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
项目八 其他税种
任务一：资源税类
一、资源税 【例题】下列各项中属于资源税纳税人的有（ ACD ）。 A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业
项目八 其他税种
任务一：资源税类
一、资源税 资源税是对我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和 个人征收的税种。资源税实行从量定额征收。 （一）资源税的计算 1、计税依据：课税数量 2、税率 ⑴原油：开采的天然原油，不包括人造石油，8-30元/吨
项目八 其他税种
任务一：资源税类
一、资源税 2、税率 ⑵天然气：专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括 煤矿生产的天然气，2-15元/千立方米 ⑶煤炭：原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品，0.3-5 元/吨 ⑷其他非金属矿原矿：是指上列产品和井矿盐以外的非金属 矿原矿，0.5-20元/吨或立方米
项目八 其他税种
任务三：行为目的税类
二、车辆购置税 （一）车辆购置税的计算 （二）车辆购置税的缴纳 （三）车辆购置税的核算 单位购置的计入固定资产成本，会计分录为： 借：固定资产
贷：银行存款 三、城市维护建设税 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单 位和个人以其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种税，是一种 附加税。
项目八 其他税种
任务三：行为目的税类
一、印花税 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税 经济凭证征收的一种税。应税凭证包括经济合同、产权转移书据、 营业账簿、权利许可证照和经财政部门确认的其他凭证。 （一）印花税的计算 1、印花税的计税依据 （1）合同或具有合同性质的凭证：凭证所载金额 （2）营业账簿中记载资金的账簿：实收资本与资本公积之 和 （3）未记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、 工商营业执照、专利证等权利许可证照以及日记账簿和各种明细 分类账簿等：凭证或账簿的件数