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浅谈存货的确认、计量班级：会计0902班姓名：袁文岑学号：0903100214摘要：资产作为企业资本的重要组成部分，通常是由不同类型、不同用途的各种具体资产组成的。
其中存货作为资产中可确认、可计量的单项流动资产，在流动资产中，存货占有相当大的比重，且属于非货币性流动资产，因而，对流动资产的计量实际上主要指的就是存货的计量。
尤其对于上市公司，其发布的年报，其中人们非常关注资产负债表中流动资产这部分，因而对于这部分的确认、计量就显得尤为重要。
本文就对此加以讨论。
关键词：存货、确认、计量正文：06年新修订的《企业会计准则第1号——存货》对存货的定义是指企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。
因而，我们看到存货具有如下性质：1）持有的最终目的是为了出售。
2）其具体形式依据企业经营业务的内容所决定，呈现多样化。
3）存货是有形的流动资产。
存货的确认，具有一般资产确认的特点，因而讨论存货的确认时，我们对一般资产的确认条件加以探究。
它具有以下四个基本条件，1）要符合要素的定义，2）可计量性，3）相关性，4）可靠性。
众所周知，符合要素的定义是会计确认的“门槛”，其中，重要的一个部分就是要求可以用货币计量，这与财务会计被界定为“一个一提供财务信息为主的经济信息系统”是密不可分的。
相当一批项目，正是因为难以用货币进行相对可靠地计量，所以被排除在财务报表之外，而只能够在表外进行披露，甚至无法进入财务报告系统（如团队精神等等）。
会计确认的第三和第四项条件，则是要求财务报表进行确认的项目，其提供的会计信息能够与投资者的决策相关，且信息反映是真实的、可稽核的和不偏不倚的。
如不完全满足四项确认标准，按照目前的财务会计模式，就不应该在财务报表的表内进行确认，而应该在表外予以披露。
然而，目前企业的财务报告中广泛存在着如下情况：那些只符合相关性而不符合可靠性的信息，都不能够在财务报表中进行确认，而是大量涌入企业的财务报表附注或其他财务报告中。
名词解释：1、会计理论：一套逻辑严密的原则，能够使实务工作者、投资者、和债权人、经理和学生更好地理解当前的会计实务，提供评估当前会计实务的概念框架，指导新的实务和程序的建立。
2、受托责任观：3、决策有用观：见简答4、相关性：是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。
5、可靠性：是指会计信息不受错误或带偏向性的影响，能够真实反映它意欲反映的内容。
6、资产计价：指以一定的货币单位计量资产的价值。
独立核算企业所具有的资产，有些是货币性的，有些是非货币性的；有些是有形的，有些是无形的。
各项资产（包括货币资金）都需要用一定的货币单位计量其价值。
在会计实务中，资产计价主要是对非货币性资产进行货币计量。
这是进行价值核算的必要前提，也是会计工作的一项重要内容。
采用不同的计价标准和方法，必然影响用货币表现的财产状况，并影响成本、费用、收益和损失的计算，从而影响财务成果的确定。
7、资产负债观：认为利润是刨除所有者与企业的经济往来的、企业在某一期间内净资产的变动额。
8、收入费用观：认为利润是收入和费用配比的结果，如果收入大于费用则意味着盈利，反之则意味着亏损。
9、当期经营观：认为企业的经营业绩只应该包括那些经常、反复发生的交易，换言之企业的经营业绩体现为经营活动的结果，而不应包括非经常性损益。
10、总括收益观：是根据企业在特定时间内所有交易或事项所确认的关于企业业主权益的全部变动（不包括企业与业主之间的交易）。
11、盈余管理：就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。
简答：规则导向：特点：该模式除了给出某一对象或交易、事项的会计处理和财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑原则适用的所用可能情况，并将这些情况下对原则的运用具体化为可操纵的详细规则。
优点：1、可操作性强；2、一定程度上遏制了盈余操从的可能；3、在诉讼中提供了有力的抗辩依据；4、限制了监管机构的事前介入，而将其限制在事后的职业判断评价上；5、也为监管机构提供了监督制裁的依据。
财务会计理论_演进_继承与可能的研究问题_葛家澍财务会计理论:演进、继承与可能的研究问题*葛家澍杜兴强(厦门⼤学会计系361005)=摘要>本⽂划分为/早期学者的努⼒0、/会计准则导向的会计理论研究0、/会计基本假设时期和实证会计理论的崛起0、/财务会计概念框架的研究与实证会计理论的迅速发展0以及/改进企业财务报告与实证会计研究⽇益盛⾏0等五个阶段,扼要回顾了财务会计理论⾃从Sprague(1908)以来百余年的发展,坚持继承和发展的思路,在此基础上简要概括了财务会计理论领域内未来⼀些可能的研究问题。
=关键词>财务会计理论演进继承规范会计理论实证会计理论会计准则财务会计概念框架⼀、引⾔如果我们从新古典主义会计理论发展时期开始,也就是从Sprague的5账户原理61开始算起的话,财务会计理论已经经历了百余年的发展。
百余年间,财务会计理论的研究⽅法,从规范研究⽅法发展到规范、实证研究⽅法并存(且后者成为西⽅财务会计理论研究的主流⽅法);规范会计理论在学者的努⼒、准则制定机构的推动、⾯临财务会计环境的巨⼤变迁下,逐渐形成了以财务会计概念框架为主要内容的成熟体系;在四⼗余年的发展过程中,经验(实证)会计理论以其相对科学的检验⽅法,不断地夯实会计理论的基础,且逐渐的扩⼤范畴,形成了资本市场会计研究(M BAR)、实证会计研究(PAT)和⾏为会计研究(B AR)等多个领域。
回顾财务会计理论百余年的发展,有助于我们更加清晰地了解财务会计理论的过去和现在,更好地进⾏继承与发展,更好地进⾏融合和取长补短,这样才能够促进财务会计理论的不断发展和完善。
因为,会计学很难象⾃然科学的研究⼀样,宣称或轻⾔/发明0,留给财务会计理论研究者的,绝⼤多数情况下只有/发现0,即原本存在、但是被研究者所/发掘0。
为此,谁都不能够确保后来⼈的研究,⼀概能够超越先哲们的研究结论。
为此,若不对财务会计理论的发展脉络进⾏梳理,很可能犯⼀种错误)))那些宣称在财务会计理论⽅⾯取得重⼤突破或取得重⼤发现的事例,往往只是对之前经典著作某项观点的重新表述或者进⼀步验证o。
财务与会计关于会计基本假设的再认识Re -recognition of Accounting Fundamental Hypothesis杜兴强 摘要 从会计基本假设对会计目标、会计对象和会计要素定义以及其确认和计量的重大影响入手,认为随着会计环境的变迁,应该对会计基本假设进行重新研究;嗣后,从历史发展和逻辑分析的角度,对公认的四项会计基本假设(会计主体、持续经营、会计分期和货币计量)的概念层次进行重新划分,提出自己的新观点;最后对四项会计基本假设的内涵进行适当的修正,并提出增添会计计量属性假设的新思路。
关键词 会计基本假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 币值稳定不变 概念层次 会计计量属性Abstract The paper begins with discussing the influence of bas ic accounting postulates (B AP )on accountin g objec -tive ,accounting object ,accounting elements and their recognition and measurement ,based on which ,author thinks it should be the case to re -research B AP with the changing of accounting environment .Then ,the pape re -classifies the conceptual level of B AP including the accounting entity ,going concern ,accounting period and money measurement ,with contain some new thoughts of the author .Finally the paper mod ifies the connotations of BAP ,and suggusts amending the attribute of accounting measurement .Key words Basic accountin g postulates Accounting entity Going concern Accounting period Money meas ure -ment Stable money value Conceptual level Attribute of accounting measurement 收稿日期 1999-03-15 杜兴强:厦门大学会计系博士研究生,361005(Du Xingqiang ,Xiamen Uni versity ,361005)1 引言会计基本假设属于会计基本理论范畴,在财务会计概念框架和会计理论体系中具有不可忽视的地位。
如何做好高级财务会计学理论基础与研究内容摘要：受会计学界尚未给出权威观点的影响，我国在高级财务会计学诞生近半个世纪的今天，仍然没有对其理论基础、内涵以及研究内容形成一个一致性的意见。
本次研究的目的，就是对现行的各类理论进行分析和概括，以便形成相对科学、准确的理论观点。
关键词：高级财务会计学理论基础研究内容一、引言上世纪六、七十年代，传统的会计学理论得到了进一步的扩展和眼神，同时这也是高级财务会计学酝酿并最终形成的重要时期，经过多年发展，高级财务会计学的理论已日趋成熟，但我国的会计学界目前还没有对高级财务会计学的理论基础、内涵以及研究内容给出官方定义，所以学术界对于高级财务会计学并没有形成一个一致性的观点，其称谓既有“高级会计”、“高级财务会计”，也有“特种业务会计”等。
为此，文章从三个方面对国内现阶段有关高级财务会计学的概念进行整理与分析，以便形成总结性意见。
二、理论基础部分的主要观点国内的学术界在高级财务会计学理论基础方面，主要存有如下观点：常勋（1995）认为，在相对发达的资本市场环境中，从事各种经营活动的股份企业的所得税会计、权益会计、解散清算会计及财务重组会计都属于高级财务会计学的研究范围。
同时也包括那些通过合营或合并形成的企业集团的财务报表；物价变动会计；租赁会计等。
张文贤（2003）指出，以资本保全、会计确认与计量、会计信息质量特征、会计报表构成要素、财务会计目标为核心的理论框架虽然没有对四大假设进行完全否定，但是也在一定程度上撼动了原本无可动摇的地位，这也是高级财务会计产生的根本原因。
杜兴强（2004）认为，高级财务会计主要对合并会计报表及分部报告、外币交易会计及外币报表折算、物价变动会计、特殊交易的会计处理这四个专门的领域进行探讨。
石本仁（2007）认为，高级财务会计主要涉及衍生金融工具会计、外币业务与外币报表、合并会计这三大难点以及其它专题。
通过上面的理论我们可以看出，传统四大会计假设的动摇是高级财务会计学产生的根本原因，而对于其研究领域，则主要通过所涉及业务的复杂性和特殊性加以界定。
名词解释：
1、会计理论：一套逻辑严密的原则，能够使实务工作者、投资者、和债权人、经理和学生更好地理解当前的会计实务，提供评估当前会计实务的概念框架，指导新的实务和程序的建立。
2、受托责任观：
3、决策有用观：见简答
4、相关性：是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关。
5、可靠性：是指会计信息不受错误或带偏向性的影响，能够真实反映它意欲反映的内容。
6、资产计价：指以一定的货币单位计量资产的价值。
独立核算企业所具有的资产，有些是货币性的，有些是非货币性的；有些是有形的，有些是无形的。
各项资产（包括货币资金）都需要用一定的货币单位计量其价值。
在会计实务中，资产计价主要是对非货币性资产进行货币计量。
这是进行价值核算的必要前提，也是会计工作的一项重要内容。
采用不同的计价标准和方法，必然影响用货币表现的财产状况，并影响成本、费用、收益和损失的计算，从而影响财务成果的确定。
7、资产负债观：认为利润是刨除所有者与企业的经济往来的、企业在某一期间内净资产的变动额。
8、收入费用观：认为利润是收入和费用配比的结果，如果收入大于费用则意味着盈利，反之则意味着亏损。
9、当期经营观：认为企业的经营业绩只应该包括那些经常、反复发生的交易，换言之企业的经营业绩体现为经营活动的结果，而不应包括非经常性损益。
10、总括收益观：是根据企业在特定时间内所有交易或事项所确认的关于企业业主权益的全部变动（不包括企业与业主之间的交易）。
11、盈余管理：就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。
简答：
规则导向：
特点：该模式除了给出某一对象或交易、事项的会计处理和财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑原则适用的所用可能情况，并将这些情况下对原则的运用具体化为可操纵的详细规则。
优点：1、可操作性强；2、一定程度上遏制了盈余操从的可能；3、在诉讼中提供了有力的抗辩依据；4、限制了监管机构的事前介入，而将其限制在事后的职业判断评价上；5、也为监管机构提供了监督制裁的依据。
缺点：1、准则制定、实施的高成本；2、以貌似合法的途径进行盈余操纵；3、不同规则之间出现矛盾和冲突；4、关注与琐碎规则而忽略了交易的经济实质，职业判断能力弱化。
原则导向：
特点：该模式仅给出某一对象或交易、事项的会计处理和财务报告所必须遵循的原则，可能包括以原则为基础的一些规则，但并不力图回答所有问题，或对每种可能情况均提供详细的规则。
优点：1、相对成本低2、一定程度上遏制了围绕具体规则进行交易策划的财务操纵行为。
3、促使会计人员进行职业判断，更好反映交易的经济实质。
缺点：1、可操作性弱；2、极有可能利用准则的原则性和模糊性进行盈余操纵。
3、加大了会计人员的法律责任，有可能使其在诉讼中处于不利地位。
关于受托责任观和决策有用观的讨论
受托责任观：
含义大致包括两方面：一是资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，受托方承担有效地管理与应用受托资源的责任；二是资源的受托方承担如实地向资源的委托方报告受托责任履行过程与结果的义务。
[1] 。
受托责任观是从监督角度考虑，主要是为了监督受托者的受托责任。
主要理论观点是：①会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；②受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；③在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本；④为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。
特点：在受托责任观下，信息的使用者主要是财产的委托人,投资者、债权人以及其他需要了解和评价受托责任履行情况的利害关系人，并且这些使用者是现存的，而不是潜在的。
由于是对受托责任的履行结果的评价，使用者所需的信息侧重历史的、已发生的信息，因此要求提供尽可能客观可靠的会计信息。
资产计价倾向于采用历史成本计量方式。
企业采用受托责任观，有助于外部投资者和债权人评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。
决策有用观
含义：就是指会计是为企业各利害关系人进行决策提供有用信息的观点。
会计的目标是为了"作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标"而提供有关的信息。
决策有用观的主要理论观点是：①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等)并存择优，还倡导物价变动会计模式；④不过分强调会计信息的精确性。
决策有用观的特点：决策有用观认为会计信息必须对使用者的决策有用，因此，强调相关性甚于可靠性。
在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认那些虽未发生但对企业有重要影响的事项。
决策有用观的优越性(1)坚持决策有用观有利于提高会计信息的质量。
(2)在会计计量模式上采用多种计价方式并存，反映了配比原则。
(3)坚持决策有用观有利于规范和发展资本市场，促进社会资本的流动性和社会资源的有效利用。
会计目标上的决策有用观和受托责任观的区别在于：
一是决策有用观重视的是会计信息使用者的需要，而把会计信息提供者的意愿置之度外；相反，受托责任观重视的是委托者和受托者的关系，委托者有了解情况的权利，受托者也有保守隐私的权利。
二是决策有用观强调财务报告信息的决策相关性，认为只要提供的信息符合效益大于成本的原则，并对信息使用者决策有用，就应该披露，在财务报告信息的质量特征上，特别是在相关性和可靠性中，更为强调相关性；而受托责任观必须考虑向受托者提供或者不提供有关信息可能会对委托者以及受托者带来的影响，因此更强调信息的可靠性。
三是根据决策有用观，会计的首要目标是提供对使用者决策有用的信息；根据受托责任观，会计的首要目标是计量受托的业绩。
常见的收入操纵方法：1、寅食卯粮：补充协议、天塞分销渠道、开票持有销售2、以丰补歉：判断是否存在以丰补歉：判断利润和经营活动现金流是否同比变化3、子虚乌有，捏造收入来源。
4、篡改收益结构、
现行财务会计与报告的主要缺陷：1、财务会计信息的及时性不足2、财务会计信息内容的不完整3、财务报表项目貌似确定性掩盖了其本质的不确定性4、重法律形式而轻经济实质5、重成本而轻价值6、侧重于企业的经济活动而忽略未来可能的经济活动7、表内表外信息主次关系不清及表外信息缺乏规范
盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。
盈余管理的手段：1、利用关联交易调节利润2、资产重组调节利润3、利用资产评估消除潜亏4、利用虚拟资产调节利润5、利用利息资本化调节利润6、利用股权投资调节利润7、利用存货、应收账款科目调节利润8、利用其他应收款和其他应收款调节利润9、会计政策变更调节利润10、利用或有事项形成的准备调节利润11、表外筹资12、利用时间差调节利润13、地方政府优惠
改进财会计与报告：关注公司治理因素1、扩展信息披露范围，适当增加报表附注内2、制定相应会计准则，创新会计确认、计量标准3、缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性4、调整财务报表结构，改进财务业绩报表。
