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非货币性资产交换——同一控制下非货币性交换探析非货币性资产交换的相关规定(1)非货币性资产交换的涵义。
非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
非货币性资产交换一般不涉及货币性资产,或只涉及少量货币性资产,通常以涉及的补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为判断标准。
准则规定,非货币性资产交换不涉及与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让,在企业合并、债务重组和发行股票过程中取得的非货币性资产也不适用非货币交换准则。
(2)非货币性资产交换的计量模式。
非货币性资产交换采用公允价值和账面价值两种计量模式计量,决定是否采用公允价值计量模式的决定因素主要有两个:一是该交易是否具有商业实质,二是换人资产或换出资产的公允价值是否能够可靠计量。
商业实质的判断依据也有两个:一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
除上述规定外,准则还特别提出了要对关联方之间非货币性交换的商业实质进行特别关注。
同一控制下非货币性资产交换中存在的问题(1)公允价值与账面价值的选择问题。
以账面价值进行计量。
计量是会计的核心,因此计量方式的选择就显得尤为重要。
在非货币性交易中,如果采用账面价值进行计量,则交易双方都以换出资产的账面价值进行计量,且双方都不会产生损益。
但是在同一控制下,以账面价值计量就可能会产生一个利益输送的问题。
假设A母公司同时控制了B和C两家公司,且B公司是上市公司。
如果母公司让B公司的优良资产与C公司的劣质资产进行非货币性交易,且以账面价值进行计量,这样A公司就侵占了上市公司利益,且不会产生税收成本。
如果B上市公司是国有股控股的公司,这样就很容易地造成国有资产流失。
以公允价值进行计量。
在同一控制下,当非货币性资产交换的交易双方选择以公允价值进行计量时,企业间的交易看似实现了公允,但实际上,更可能成为企业间盈余调控的工具。
非货币性资产交换非货币性资产交换是指通过实物或非货币形式进行的资产交换。
在经济活动中，除了货币交易外，人们还可以通过非货币性资产交换来交换物品、服务和权益。
非货币性资产交换是一种非常常见且重要的经济行为，它有助于满足人们的各种需求和实现资源的优化配置。
非货币性资产交换可以表现为各种形式，例如物物交换、物服务交换、物权益交换等。
物物交换是指人们通过互相交换物品来满足各自的需求，例如我有一台电视机，需要一辆自行车，而你正好有一辆自行车，需要一台电视机，我们就可以通过物物交换来满足各自的需求。
物服务交换是指人们通过互相交换服务来满足各自的需求，例如我会修理自行车，而你会修理电视机，我们可以互相交换修理服务来满足各自的需求。
物权益交换是指人们通过互相交换权益来满足各自的需求，例如我有一块土地的使用权，需要一台电视机，而你正好有一台电视机，需要一个土地的使用权，我们可以通过物权益交换来满足各自的需求。
非货币性资产交换的实施方式多种多样。
在农村地区，人们可以通过集市、农贸市场等场所进行物物交换；在城市地区，人们可以通过在线平台、二手市场等途径进行物物交换。
物服务交换可以通过互助组织、社区服务中心等渠道实现；物权益交换可以通过土地使用权交易所、知识产权交易所等机构进行。
通过这些不同的实施方式，人们可以方便地进行非货币性资产交换，促进资源的合理利用和需求的满足。
非货币性资产交换在经济发展中起着重要的作用。
首先，非货币性资产交换可以提高资源的利用效率。
通过非货币性资产交换，人们可以将自己闲置的物品、服务或权益交换成自己需要的物品、服务或权益，达到资源的优化配置。
其次，非货币性资产交换可以满足人们多样化的需求。
不同的人有不同的需求，通过非货币性资产交换，人们可以找到满足自己需求的物品、服务或权益，提高生活质量。
最后，非货币性资产交换可以促进社会经济的发展。
通过非货币性资产交换，人们可以建立起互惠互利的关系，增加社会的凝聚力和合作性，推动社会经济的繁荣和进步。
非货币性资产交换的会计处理在商业交易中，货币往往是被广泛使用的交换媒介。
然而，在某些情况下，交易并不仅限于货币的流动。
这就是我们要讨论的非货币性资产交换。
本文将介绍非货币性资产交换的概念，以及在会计处理上需要注意的要点。
什么是非货币性资产交换？非货币性资产交换是指在交易中涉及到的资产并不以货币形式直接进行交换。
相反，交易双方使用自己拥有的非货币性资产作为交换的媒介。
这种交换方式可以是实物资产的交换，也可以是无形资产或权益的交换。
非货币性资产交换可以在各种情况下发生。
例如，公司之间可以通过交换固定资产来扩大业务，或者通过交换无形资产来增强竞争力。
个人之间也可以进行非货币性资产交换，如家庭间的物品交换或服务交换。
非货币性资产交换的会计处理由于非货币性资产交换不涉及货币的流动，其会计处理方式与货币交换有所不同。
以下是关于非货币性资产交换的会计处理的几个要点：1.资产评估：在进行非货币性资产交换前，交易双方需要对其拥有的资产进行评估。
这有助于确定交换的公平价值，并确保交易的公正性。
2.资产账面价值：在进行非货币性资产交换时，交易双方需要确定交换资产的账面价值。
这是交易的基础，用于确定资产的净值，并决定是否需要进行额外的会计调整。
3.资产净值调整：如果交换资产的账面价值与其公平价值不同，交易双方需要进行资产净值调整。
这通常体现在交易中的一方需要支付差额，或者通过其他方式进行补偿。
4.会计记录：在非货币性资产交换完成后，交易双方需要将交易进行会计记录。
这包括更新资产账面价值，并在财务报表中准确地反映交换带来的影响。
非货币性资产交换的重要性与优势非货币性资产交换在商业活动中具有重要性与优势。
以下是几个值得关注的方面：1.灵活性：非货币性资产交换为交易双方提供了更大的灵活性。
它允许交易双方根据自身需求和资源进行交换，而不仅限于货币的使用。
2.资源利用：非货币性资产交换可以有效地利用资源。
通过交换不再需要的资产，交易双方可以实现资源的最大化利用，从而提高效率。
第十五章非货币性资产交换知识点一：非货币性资产交换的认定（一）货币性资产和非货币性资产1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2.非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
（二）非货币性资产交换的认定在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。
如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。
1.收到补价的企业收到的补价÷换出资产公允价值＜25%2.支付补价的企业支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）＜25%【提示】分子和分母，均不含增值税。
【例·多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以600万元应收账款换取生产用设备B.以持有至到期的公司债券800万元换取一项长期股权投资C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价30万元D.以公允价值为500万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价100万元『正确答案』CD『答案解析』选项A中的应收账款和选项B中的持有至到期的公司债券属于货币性资产，因此，选项A、B不属于非货币性资产交换；选项C，30/600×100% ＝5%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，100/（100＋500）×100%＝%，小于25%，属于非货币性资产交换。
知识点二：以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理（一）换入资产成本的确定条件：非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。
方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费【提醒问题】不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值之差方法二：换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费【提醒问题1】支付或收到的银行存款（含税的补价）＝换入与换出资产的含税公允价值之差【提醒问题2】如果题目中，没有给对方换出资产的公允价值，则用“方法二”公式计算换入资产成本。
（二）会计核算注意问题1.换出资产的公允价值和其账面价值之间的差额（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入“投资收益”科目。
（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。
2.“应支付的相关税费”如何处理？除增值税的销项税额以外的，如果是为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产的处置损益；如果是为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。
【例·综合题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。
甲公司以库存商品A产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。
有关资料如下：（1）甲公司换出：库存商品的账面成本430万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值500万元，含税公允价值585万元。
（2）乙公司换出：原材料的账面成本320万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值400万元，含税公允价值468万元。
甲公司收到不含税补价＝不含税公允价值500－不含税公允价值400＝100（万元）甲公司收到银行存款＝含税公允价值585－含税公允价值468＝117（万元）『正确答案』（1）甲公司的会计处理：甲公司换入库存商品成本＝换出资产不含税公允价值500－收到的不含税的补价100＋应支付的相关税费0＝400（万元）；或＝换出资产含税公允价值585－收到的银行存款117－可抵扣的增值税进项税额400×17%＋应支付的相关税费0＝400（万元）借：库存商品 400应交税费——应交增值税（进项税额）68银行存款 117贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 400存货跌价准备30贷：库存商品 430影响营业利润＝500－（430－30）＝100（万元）（2）乙公司的会计处理：乙公司取得的库存商品入账价值＝换出资产不含税公允价值400＋支付的不含税的补价100＋应支付的相关税费0＝500（万元）；或＝换出资产含税公允价值468＋支付的银行存款117－可抵扣的增值税进项税额500×17%＋0＝500（万元）借：库存商品 500应交税费——应交增值税（进项税额） 85贷：其他业务收入 400应交税费——应交增值税（销项税额） 68银行存款117借：其他业务成本（320－20）300存货跌价准备 20贷：原材料320【例·综合题】甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。
甲公司经协商以其拥有的一项生产用固定资产与乙公司持有的对A公司持股比例为20%的长期股权投资进行交换。
（1）交换前甲公司已持有A公司3%的股权投资并划分为可供出售金融资产，账面价值为160万元（其中成本为100万元、公允价值变动为60万元），交换日公允价值为165万元；甲公司换出固定资产换入乙公司持有的A公司20%的股权投资后，累计持有A公司23%的股权，能够对A公司施加重大影响，由金融资产转换为长期股权投资进行会计核算。
交换日A公司可辨认净资产的公允价值为6 000万元。
（2）交换前乙公司已持有A公司25%的股权投资并划分为长期股权投资，其后续计量采用权益法核算，换出对A公司20%的股权投资后，乙公司仍然持有A公司剩余5%的股权，不能再对A公司实施共同控制或重大影响，改按可供出售金融资产对剩余股权投资进行核算。
剩余5%的股权的公允价值为275万元。
（3）交换日换出资产的资料如下：①甲公司换出固定资产的成本950万元，已提折旧50万元；公允价值1 000万元，含税公允价值1 170万元。
②乙公司换出长期股权投资（25%的股权）的账面价值为1 000万元：其中投资成本为900万元，损益调整为50万元，因被投资单位其他综合收益为30万元（其中：25万元为按比例享有的被投资方可供出售金融资产的公允价值变动，5万元为按比例享有的被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动为20万元；换出20%的股权投资的公允价值为1 100万元。
甲公司收到银行存款70万元（1 170－1 100），或乙公司收到不含税补价100万元（甲公司支付不含税补价＝1 100－1 000）。
『正确答案』（1）甲公司：（支付不含税补价100）①补价比例＝100/（100＋1 000）＝%＜25%，属于非货币性资产交换。
②采用权益法核算长期股权投资（23%的股权）的初始投资成本＝165＋1100＝1265（万元）其中：换入20%的股权投资的成本＝换出资产不含税公允价值1 000＋支付的不含税补价100＝1 100（万元）；或＝换出资产含税公允价值1 000×－收到的银行存款70＋应支付的相关税费0＝1 100（万元）③甲公司换出固定资产的损益＝1 000－（950－50）＝100（万元）④会计分录借：固定资产清理900累计折旧50贷：固定资产950借：长期股权投资——投资成本 1 265银行存款70贷：可供出售金融资产 160投资收益（165－160）5固定资产清理 900营业外收入 100应交税费——应交增值税（销项税额）170借：其他综合收益 60贷：投资收益 60借：长期股权投资——投资成本 115贷：营业外收入（6000×23%－1 265）115（2）乙公司：（收到不含税补价100＝1 100－1000）①补价比例＝100/1 100＝%＜25%，属于非货币性资产交换。
②乙公司换入固定资产的成本＝1 000（万元）其中，乙公司换入固定资产的成本＝换出资产不含税公允价值1 100－收到的不含税的补价100＝1 000（万元）；或＝换出资产含税公允价值1 100＋支付的银行存款70－可抵扣的增值税进项税额1 000×17%＝1 000（万元）③乙公司换出长期股权投资确认的投资收益＝（1 100－1000×20%/25%＋25＋20）＋（275－200）＝345＋75＝420（万元）④会计分录借：固定资产 1 000应交税费——应交增值税（进项税额）170贷：长期股权投资——A公司（1000×20%/25%）800银行存款 70投资收益（1 100－1000×20%/25%）300借：其他综合收益 25资本公积 20贷：投资收益45借：可供出售金融资产 275贷：长期股权投资——A公司（1000－800）200投资收益753.涉及多项资产交换的会计处理非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：（1）先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额。
（2）然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。
【例·综合题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%。
甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，进行资产置换，资料如下：（1）甲公司换出：①厂房：账面价值为1 200万元（成本1 500万元、累计计提折旧300万元）；公允价值为1 000万元；②投资性房地产：账面价值为500万元（成本为400万元、公允价值变动100万元，此外自用房地产转换为投资性房地产时产生的其他综合收益100万元）；公允价值为600万元；③库存商品：账面价值为200万元（成本300万元，已计提存货跌价准备100万元）；公允价值为400万元，销项税额为68万元；不含税公允价值合计2 000万元；含税公允价值合计2 068万元。
（2）乙公司换出：①办公楼：账面价值为500万元（成本为2 000万元，累计计提折旧1 500万元）；公允价值1 000万元；②原材料：账面价值为150万元（成本为190万元、已计提存货跌价准备为40万元）；公允价值200万元、销项税额34万元；③可供出售金融资产：账面价值为480万元（成本为300万元、公允价值变动增加为180万元）；公允价值750万元；不含税公允价值合计1 950万元、含税公允价值1 984万元。
